孫愛東

(東北財經(jīng)大學 網(wǎng)絡教育學院，遼寧 大連 116025)

一、會計準則差異對反傾銷應訴的影響

中國企業(yè)在進行反傾銷應訴時，首先要回答反傾銷發(fā)起方發(fā)出的調(diào)查問卷，并提交企業(yè)按照國際會計準則制作的財務報表等會計信息。由于中國會計準則與國際會計準則存在諸多差異，使中國企業(yè)在提交以國際會計準則為標準制作的財務報表時，對中國反傾銷應訴產(chǎn)生一定的影響。

財務報表內(nèi)容的差異及其影響。由于中國會計準則與國際會計準則的差異，在財務報表中會計處理規(guī)范和會計術(shù)語均有所差異，比如在項目分類方面，美國、加拿大等國的會計慣例將庫存股份列為股東權(quán)益的減項，而前聯(lián)邦德國、意大利、葡萄牙等國的會計慣例則把它列為資產(chǎn)項目。有時即使兩國為統(tǒng)一概念采用同樣的術(shù)語，但由于會計準則的要求不同，在具體內(nèi)容上也可能有重要的差異。比如“前期調(diào)整”一詞，美國指前期財務報表差錯的更正以及收買企業(yè)在合并前的虧損所帶來的納稅抵減額的實現(xiàn)，英國則指前期財務報表差錯以及會計方法的變更所產(chǎn)生的影響。在反傾銷調(diào)查問卷中，首要的就是提供財務報表，而中國財務報表與國際通用財務報表的差異常常影響中國反傾銷的舉證。

折舊或攤銷方法差異的影響。對于固定資產(chǎn)的折舊方法，中國有不少企業(yè)為了會計核算的方便等原因，采用了直線折舊法，而發(fā)達國家被普遍使用加速折舊法。在反傾銷應訴中，會計折舊或攤銷方法的選擇不同經(jīng)常成為影響成本計算的因素，從而不利于中國企業(yè)進行反傾銷應訴。對于無形資產(chǎn)攤銷年限規(guī)定的不同也會影響到反傾銷應訴。對于無形資產(chǎn)的攤消，中國會計準則規(guī)定:“使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其應攤銷金額應當在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷”，“使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應攤銷”;國際會計準則允許攤銷20年，攤銷期限的不同同樣對每期的費用分攤產(chǎn)生影響，從而影響當期產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，進而影響正常價值的確定。

資產(chǎn)計價的國際差異對中國企業(yè)反傾銷應訴的影響。資產(chǎn)計價存在著各種不同的計價基礎(chǔ)，采用不同的計價基礎(chǔ)往往造成產(chǎn)品生產(chǎn)成本的不同，進而造成正常價值的不同。特別是在使用出口國結(jié)構(gòu)價格衡量產(chǎn)品的正常價值時，其影響更大，最終將會影響到反傾銷調(diào)查的結(jié)果。比如在對固定資產(chǎn)的計價上，中國遵循歷史成本原則，以取得時的成本入賬，可以計提減值損失，但是不允許確認利得。而國際會計準則對固定資產(chǎn)的計價遵循公允性原則，采用現(xiàn)行成本、重置成本對固定資產(chǎn)重新估價，并重新核定經(jīng)濟使用年限，且不受法律或會計準則的約束。國際會計準則一般采用現(xiàn)值對資產(chǎn)進行計價，而中國一般只遵循歷史成本原則，由于物價水平不斷上漲，采用現(xiàn)值計價的資產(chǎn)成本較高，導致正常價值提高，容易判定傾銷存在或提高了傾銷幅度，不利于反傾銷應訴。

二、中國反傾銷會計存在的問題

(一)現(xiàn)有會計資料通用性差

按國際慣例，企業(yè)財務報表每年都要進行獨立審計，由注冊會計師出具審計報告。而中國有些出口企業(yè)在應訴國外的反傾銷調(diào)查時所提供的成本資料并沒有經(jīng)過獨立審計，有的企業(yè)為了應付申訴國的核查而請注冊會計師進行突擊審計，故其可信性也就大打折扣。

在反傾銷訴訟中，可靠和經(jīng)得起查證的會計舉證才是惟一能說明中國出口企業(yè)成本信息的方法。要求會計舉證所涉及有關(guān)生產(chǎn)企業(yè)及出口公司的賬本、生產(chǎn)、記錄、購銷合同、發(fā)票、運輸、保險等資料必須可靠，賬務處理方法符合國際通行做法，并能在相關(guān)會計資料之間具有可驗證性，否則會導致會計舉證無效。

(二)相關(guān)會計資料準備不足

反傾銷應訴的會計舉證主要是圍繞反傾銷調(diào)查問卷準備并提供會計資料及完成相關(guān)事務，包括做好應訴前的準備、收集應訴材料、研究并填寫問卷、進行抗辯陳述等方面的工作。對于應訴會計材料的范圍和時間，各國的反傾銷法都有相關(guān)規(guī)定。美國法律要求調(diào)查被訴產(chǎn)品在美國工業(yè)申訴之前三年的情況，歐盟法律要求調(diào)查被訴產(chǎn)品在歐盟工業(yè)申訴之前一年的情況。這些資料主要包括:公司的資本或股本構(gòu)成;公司負責生產(chǎn)和銷售被調(diào)查產(chǎn)品的部門的生產(chǎn)和收入的財務報表，或財務分類明細賬;被調(diào)查產(chǎn)品在國內(nèi)和第三國市場的銷售價格、銷售費用以及價格減讓、傭金、回扣;被調(diào)查產(chǎn)品出廠價格以至到岸價格之間的各種費用，每筆交易的銷售發(fā)票的副本和付款證明;與生產(chǎn)和銷售的被調(diào)查產(chǎn)品、在國內(nèi)市場銷售的產(chǎn)品、出口到反傾銷調(diào)查國以外其他國家或地區(qū)的產(chǎn)品的支出費用有關(guān)的生產(chǎn)和銷售成本的詳細資料，以及公司所運用的總的會計制度的說明。

(三)缺少反傾銷會計信息平臺

缺少出口定價向?qū)Ъ胺磧A銷預警系統(tǒng)。實施反傾銷會計規(guī)避是國際間應對反傾銷調(diào)查“前置化”的一項重要戰(zhàn)略。反傾銷預警最明顯的特征有兩個，一個是價格偏低，另一個是銷售量的劇增。出口企業(yè)應該密切留意這兩項指標的變化，以便調(diào)整出口政策。但是中國企業(yè)往往忽視了這兩項指標或者是沒有設(shè)立任何機制來跟蹤這些指標。

中華文化及中國人的思維方式與西方文化中存在一定的差異性，東方文化之中象形思維方式為主，而西方文化中更多為抽象思維，并且中國的語言表達和思想觀念更加謙遜和委婉，西方的思想觀念之中更加直接。因此東方和西方的文化差異使得在英語的翻譯過程中經(jīng)常性出現(xiàn)偏差。在翻譯過程中能夠明顯感受英語的翻譯邏輯性較強，并且語言表達之中被動句式較多。漢語之中對于信息的表達更加注重完整性，對于語法句式的使用規(guī)范性及約束性較低?；谥形鞣轿幕牟町愋裕谡Z言的表述及翻譯之中存在偏差，繼而增加了商務英語的翻譯難度。

反傾銷應訴舉證會計缺位。在反傾銷應訴過程中，會計舉證的重要性不言而喻。而中國的出口企業(yè)，在應訴的過程中缺少反傾銷應訴會計的支持，不知道如何收集會計資料，也不知道如何舉證，因此白白錯失了很多抗辯的機會。

(四)相關(guān)專業(yè)人才匱乏

在反傾銷應訴中，有很多事項涉及會計的專業(yè)問題，應訴方的會計舉證，需要從會計與法律的角度來認定，因此辦理此項工作就要求有很強專業(yè)知識和很高的專業(yè)技術(shù)。而中國的注冊會計師反傾銷訴訟方面較弱，其主要表現(xiàn)在以下四個方面:

不通曉國際反傾銷法律。反傾銷注冊會計師業(yè)務是涉外訴訟，適用國際條約、國際慣例和國際反傾銷法。因此辦理反傾銷業(yè)務的注冊會計師除了要熟悉一般的法律知識外，還應該通曉有關(guān)反傾銷專業(yè)法律，這樣才能針對不同國家進行反傾銷會計舉證和抗辯。

缺乏國際貿(mào)易知識。反傾銷與國際貿(mào)易有著十分密切的關(guān)系，它隨著國際貿(mào)易的發(fā)展而發(fā)展。注冊會計師在承辦具體的反傾銷業(yè)務時，應該將反傾銷會計舉證置于整個國際貿(mào)易體制和國際經(jīng)濟貿(mào)易自身的整體中去解讀，要了解國際貿(mào)易慣例和海關(guān)估價方法。

不精通國際法務會計。在反傾銷應訴的全部過程中，調(diào)查問卷的填寫質(zhì)量是決定能否勝訴的關(guān)鍵。然而調(diào)查問卷的填寫中涉及了許多法務會計問題，這就需要具有較強專業(yè)技能的注冊會計師幫助填寫問卷。如果填寫時未能準確理解反傾銷中的法務會計問題，則很可能導致調(diào)查機關(guān)不采用答卷材料，或采用該答卷材料，但依答卷會計數(shù)據(jù)計算出的傾銷幅度對應訴企業(yè)不利。

不具備必要的外語水平。由于反傾銷是一種涉外訴訟，因此中國出口產(chǎn)品企業(yè)應訴反傾銷調(diào)查必須以調(diào)查方的語言來進行。所以，承辦反傾銷業(yè)務的注冊會計師至少應掌握一門外語，且外語水平在應訴反傾銷會計業(yè)務方面的聽說讀寫應達到比較自如的程度。在協(xié)助中國企業(yè)應對反傾銷調(diào)查時，注冊會計師應該能盡快讀懂調(diào)查問卷的內(nèi)容，并用英語進行會計舉證、陳述和應答。

三、完善反傾銷會計的策略選擇

(一)加快中國會計準則與國際會計準則的接軌

在近二十年的會計改革中，中國充分借鑒了國際會計準則的最新成果，但是卻總是跟不上國際會計準則變化的步伐。因此，中國會計準則國際化趨同過程中，通過主動參與和配合國際會計理事會的全球化工作、盡快完善國內(nèi)相關(guān)會計規(guī)范的立法程序、加強會計標準體系及各項法規(guī)制度的協(xié)調(diào)和溝通來積極牟取在國際會計準則理事會中的理事席位。在新的國際財務報告準則以及會計準則頒布后，盡快督促相關(guān)部門加緊研究其操作步驟和實施方法，在中國企業(yè)界全面實施。

2.加快實施會計準則的國際化

就中國會計標準體系變遷歷程來說，主要是采取漸進式的方法來接受國際會計準則。在與國際會計準則接軌的過程中，總是從中國現(xiàn)有的會計制度的邊緣衍生出一些新的制度安排，通過新制度的不斷發(fā)展來逐漸縮小與國際會計準則之間的差異，最終達到與國際會計準則的接軌，最終完成中國會計準則改革的目標。具體來說，中國會計準則的改革，首先出現(xiàn)的是《中外企業(yè)會計制度》、《股份制企業(yè)會計制度》，接著就進入到具體會計準則，在更為細節(jié)的地方與國際會計準則接軌。在漸進式會計體系變遷中，財政部具有會計準則制定權(quán)，并以行政命令要求中國企業(yè)采納。在這種情況下，中國企業(yè)接受國際會計準則便具有較強的依賴性，不能自主研究和接納。目前，中國市場經(jīng)濟建設(shè)已經(jīng)取得了較大的進展，市場基本完全開放，在這種情況下，采取急進式接受國際會計準則已經(jīng)完全可能，所以中國會計準則體系的建設(shè)應該采取急進方式完全接受國際會計準則。

3.會計核算以國際會計準則為標準

會計核算中會計政策的選擇與變更通常應該以國際會計慣例作為標準，各種間接費用的分配必須合理、科學、規(guī)范，期間費用必須合理分攤。因此為了取得反傾銷會計舉證的有效性，在會計實務中要嚴格會計核算。會計人員只有以真實的經(jīng)濟業(yè)務為核算對象，嚴格遵循統(tǒng)一的會計原則、會計制度，選擇一貫的會計政策和方法進行會計核算，并依照規(guī)范要求進行會計信息披露才能保證會計信息的真實、可靠、可信。只有真實、可靠、可信的會計信息才能在企業(yè)的反傾銷調(diào)查應訴中得以認可。

(二)逐步完善中國企業(yè)會計操作規(guī)范

1.規(guī)范企業(yè)財務會計賬目

傾銷的根本問題在于產(chǎn)品出口價格是否正常，財務會計數(shù)據(jù)則構(gòu)成了反傾銷證據(jù)的核心。長期以來，中國企業(yè)在反傾銷方面的資料保存、收集意識不強，不僅自己的資料有限，競爭對手的資料更是少得可憐。中國現(xiàn)有的會計信息不僅在內(nèi)容方面有缺陷，而且在會計信息的可信性方面也存在嚴重的不足，也就是我們在應訴反傾銷的會計舉證中所提供的會計資料在通用性方面比較低。在這種情況下，即使企業(yè)獲得了市場經(jīng)濟地位，如果日常核算與調(diào)查時按國際會計準則調(diào)整后的結(jié)果不同，我們在反傾銷應訴中仍會處于不利地位。

2.建立嚴格的財務制度，保證會計信息透明

企業(yè)也需要建立嚴格的財務制度，加強財務管理，建立暢通的會計信息渠道，讓會計信息更加透明，披露更為及時和真實。只有建立嚴格的財務制度，提高會計信息的透明和暢通，才能保證一方面企業(yè)不弄虛作假，違規(guī)操作;另一方面也可以在國外提起反傾銷訴訟時，能夠快速反應，及時獲得相關(guān)的會計活動信息，填答調(diào)查問卷，并能積極組織應訴?？焖俚姆磻头e極的應訴既能讓國外調(diào)查機關(guān)意識到中國企業(yè)對反傾銷調(diào)查的重視，也能以完整的會計信息和準確的審計讓國外調(diào)查機關(guān)信服，使其成為有力的證據(jù)，只有這樣我們自己的利益才能得以維護。

(三)建立反傾銷會計預警系統(tǒng)

1.建立反傾銷會計機構(gòu)

反傾銷會計預警系統(tǒng)所需的信息比較龐雜，除了企業(yè)會計核算系統(tǒng)提供的自身的財務信息以外，還需國內(nèi)外市場行情的信息、進出口總額、相關(guān)產(chǎn)品的價格、數(shù)量、以及宏觀方面的信息等應對國外的反傾銷調(diào)查，因此中國出口企業(yè)應在內(nèi)部設(shè)立反傾銷專門機構(gòu)，配備反傾銷會計人員，收集和研究國際市場的相關(guān)信息，形成反傾銷會計的信息平臺，為企業(yè)在產(chǎn)品出口國別、出口數(shù)量和出口價格方面的決策提供依據(jù)。會計機構(gòu)應通過反傾銷會計信息平臺，建立有效的國外市場商情資料和出口商品的國外區(qū)域分布資料，包括有關(guān)國家或地區(qū)市場同類產(chǎn)品的生產(chǎn)商、生產(chǎn)能力、市場銷售量、銷售渠道、價格水平、競爭狀況、產(chǎn)品市場前景等，及時掌握進口國的情況，進行應對反傾銷的會計規(guī)避。

2.建立適應國內(nèi)外反傾銷調(diào)查的會計核算系統(tǒng)

企業(yè)的會計核算系統(tǒng)是反傾銷會計預警系統(tǒng)的核心部分，也是反傾銷會計預警系統(tǒng)所需信息的主要來源。進入WTO的中國企業(yè)，應以有利于參與國際市場競爭為目標來改造自身的會計核算系統(tǒng)，在嚴格遵守中國相關(guān)會計法規(guī)、確保各項會計信息清晰可靠的基礎(chǔ)上，對原先的會計系統(tǒng)進行反傾銷專項拓展 (如按照各國的反傾銷調(diào)查問卷的要求整理和存放會計資料、提供確定反傾銷所需的成本費用資料、競爭對手的成本構(gòu)成、以及分析對比資料等)，建立有利于提供反傾銷所需信息的會計核算系統(tǒng)。

3.了解并掌握主要目標市場的反傾銷法規(guī)

中國企業(yè)一般不熟悉進口國的反傾銷法律和經(jīng)濟政策，容易引發(fā)反傾銷調(diào)查。反傾銷規(guī)避會計不僅要求掌握反傾銷有關(guān)成本認定的國際基本規(guī)則，而且要全面了解進口國反傾銷的法律。這就要求會計人員通曉《關(guān)稅與貿(mào)易總協(xié)定》第6條、WTO《關(guān)于實施1994年關(guān)稅與貿(mào)易總協(xié)定第6條的協(xié)定》、《WTO的反傾銷委員會關(guān)于反傾銷調(diào)查資料搜集期間的建議》、《WTO補貼與反補貼措施協(xié)議》、《WTO保障措施協(xié)議》等國際反傾銷法律制度，同時又熟悉進口國的反傾銷法律制度，能針對不同國家進行有利的會計運籌。

4.保質(zhì)保量進行會計報表外部審計

國外反傾銷無一例外的都要求企業(yè)優(yōu)先提供至少兩年的審計報告?？墒?，現(xiàn)階段中國的企業(yè)為達到某一目的，伙同或者指使會計師事務所對審計報告進行粉飾，使得審計報告不符合企業(yè)經(jīng)營情況和財務現(xiàn)狀。有的企業(yè)實際盈利而審計報告出現(xiàn)較大虧損，成為被征以高反傾銷稅的有利佐證;有的企業(yè)財務資料與審計報告不相符合、漏洞百出，這必然導致官員審查時全盤否定企業(yè)財務資料，轉(zhuǎn)而采用其他資料裁定，這類企業(yè)往往被征以巨額反傾銷稅。

5.重視對目標市場“投資進入”的會計決策

中國企業(yè)在規(guī)避國外反傾銷調(diào)查的同時，必須清醒地認識到歐美等發(fā)達國家的反傾銷法中均有反傾銷規(guī)避的內(nèi)容，如歐盟反傾銷法中有組裝規(guī)則、原產(chǎn)地原則等反傾銷條款，美國反傾銷法也有與歐盟反傾銷條款相似的規(guī)定。因此，要真正化解反傾銷、反規(guī)避的風險，就必須推進國際市場進入方式的轉(zhuǎn)變，由“出口進入”向“投資進入”轉(zhuǎn)換，在轉(zhuǎn)換過程中應該對到目標市場地投資建廠并在當?shù)厣a(chǎn)、銷售進行可行性研究，做好目標市場投資進入的會計決策，有效避免反傾銷稅的征收。

(四)加強專業(yè)人才培養(yǎng)

對反傾銷人才的培養(yǎng)可以使企業(yè)了解如何出具有利于自己的價格、成本等證據(jù)，爭取自己的主動權(quán)。為了保證調(diào)查與裁決的公正性，必須盡快健全組織機構(gòu)，配備得力人員，建立一支能適應將來工作需要，高素質(zhì)的工作隊伍。同時，政府要引導科研機構(gòu)、高等院校、骨干企業(yè)、中介組織著力培養(yǎng)一批精通反傾銷、反補貼等方面業(yè)務的律師、會計師、產(chǎn)業(yè)專家、貿(mào)易專家，形成以企業(yè)為基礎(chǔ)，以中介機構(gòu)為紐帶，依據(jù)各地經(jīng)貿(mào)委、有關(guān)部門和行業(yè)協(xié)會進行反傾銷、反補貼等相關(guān)工作的機制，必要的時候，可以引進國外的一些專業(yè)人才。培訓方式可以靈活多樣，如派有關(guān)人員參加世貿(mào)組織每年組織的培訓班，也可以請求世貿(mào)組織或某一些友好國家的專家，來國內(nèi)進行反傾銷應訴、談判、法律等專業(yè)人才的培訓。對于注冊會計師，應增強其在國際反傾銷法律、國際貿(mào)易、國際法務會計等方面的知識，提高其英語水平，提高其在反傾銷應訴中會計咨詢、會計舉證的能力。

［1］ 顏彥.反傾銷司法會計［M］.北京:中信出版社，2003.

［2］ 袁磊.反傾銷會計［M］.北京:中國財政經(jīng)濟出版社，2004.

［3］ 孫錚，劉浩.反傾銷會計研究中的若干問題辨析［J］.會計研究，2005，(1):67-76.