于海珍

中小企業(yè)是國民經(jīng)濟的重要組成部分，對經(jīng)濟發(fā)展和社會穩(wěn)定起著舉足輕重的作用。建立和完善中小企業(yè)內(nèi)部控制制度具有與大型企業(yè)同等重要的意義，是使中小企業(yè)保持基業(yè)長青的重要因素之一。

一、中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

目前我國企業(yè)內(nèi)部控制制度仍有諸多不足，影響內(nèi)部控制的因素是眾多的，但控制環(huán)境不完善是主要原因?？刂骗h(huán)境是企業(yè)內(nèi)部控制的基礎，開展環(huán)境不佳，將導致內(nèi)部控制制度形同虛設，無法實現(xiàn)真正執(zhí)行。

（一）管理者內(nèi)部控制意識淡薄。

中小企業(yè)老板中很多是依靠機遇和冒險精神逐步完成原始積累的，他們往往不太重視內(nèi)部控制，對內(nèi)部控制缺乏了解。雖然有些中小企業(yè)建立了內(nèi)部控制制度，但沒有認識到它是一個動態(tài)系統(tǒng)，隨著外部環(huán)境的變化和企業(yè)業(yè)務的拓展，原先完善的內(nèi)部控制已不再適應企業(yè)的發(fā)展，出現(xiàn)問題時無法加以糾正。甚至有的企業(yè)在不了解自身情況的前提下，照搬其他企業(yè)的內(nèi)部會計控制制度，把建立內(nèi)部會計控制的目標定義在應付上級部門的檢查上，不能很好地落實執(zhí)行，形同虛設。

（二）組織機構設置不合理，內(nèi)部管理職責不清。

公司治理結構是企業(yè)內(nèi)部控制的最高層次，良好的內(nèi)部控制執(zhí)行是完善公司治理結構的必備條件，而缺乏合理的公司治理結構同樣使內(nèi)部控制成為無源之水，一紙空談。

1.我國中小企業(yè)大多是家族式企業(yè)或者由家族式企業(yè)發(fā)展起來的，往往存在“一言堂”和“任人唯親”的現(xiàn)象，而公司章程只是流于形式。在這些企業(yè)中，董事會、監(jiān)事會和管理層通常有著千絲萬縷的聯(lián)系。企業(yè)的經(jīng)營決策權和財務決策權掌握在“大家長”手中。往往會出現(xiàn)右手做出的決策由左手來監(jiān)督的怪異現(xiàn)象。因此，在這樣的機制下，內(nèi)部控制很難得到有效執(zhí)行。

2.董事會獨立性不夠。理論上，董事會在公司治理中起著很重要的樞紐作用，它一方面是所有者的代理人，代表所有制的利益。另一方面是企業(yè)經(jīng)理層的委托者，負責對企業(yè)經(jīng)理層進行監(jiān)督檢查。但在實踐中，由于所有者缺位或大股東控制，致使董事會成為一個“橡皮圖章”，要么為經(jīng)營者把持，要么為大股東把持，根本不能站在獨立立場上代表所有股東的利益。同時由于董事會成員的精力、素質(zhì)和專業(yè)水平等方面的限制，很多董事并不“懂事”，董事會的運轉并未發(fā)揮實質(zhì)性的作用。

（三）內(nèi)部審計機構監(jiān)督不力。

監(jiān)事會的成員基本上是企業(yè)內(nèi)部人員，由黨組織部門和經(jīng)理層任命進入監(jiān)事會，甚至有些中小企業(yè)財務部門領導兼任內(nèi)部審計的負責人，財務人員兼任內(nèi)部審計人員，缺少監(jiān)督者應有的獨立性及有效的監(jiān)督手段及監(jiān)督技能。另外監(jiān)事會成員的能力及權力有限，目前，大多數(shù)中小企業(yè)的內(nèi)部審計機構從事的審計業(yè)務是財務審計，而對管理審計涉及較少。審計的范圍主要有審計財產(chǎn)、資金是否安全完整，核查揭露舞弊行為，開展財務收支審計等。只注重事后監(jiān)督，不注重事前、事中控制；只注重財務報表的審計，而忽略對公司管理現(xiàn)狀進行分析、評價，并提出意見和建議。使得企業(yè)監(jiān)事會代表股東對董事會進行監(jiān)督的職能沒有落實，監(jiān)事會僅僅是一個擺設。

（四）信息交流與溝通不暢。

從企業(yè)整體來看，縱向交流多，橫向交流少，企業(yè)內(nèi)部各個部門之間缺少有效溝通，導致企業(yè)各部門之間業(yè)務協(xié)調(diào)性差，并有脫節(jié)現(xiàn)象，造成企業(yè)資源浪費。

二、優(yōu)化中小企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的措施

（一）強化管理者內(nèi)部控制意識。

要提高管理者的內(nèi)部控制意識，主要從兩方面著手：一方面，企業(yè)管理者要通過各式各樣的學習提高自己關于內(nèi)部控制的知識水平，只有這樣，才會認識到內(nèi)部控制的重要性。另一方面，國家相關部門要加強對中小企業(yè)內(nèi)部控制的政策指導，以財政、稅收等政策引導中小企業(yè)管理者強化內(nèi)部控制意識，不讓內(nèi)部控制成為擺設。

（二）完善組織結構。

內(nèi)部控制環(huán)境是一種氛圍，它可以塑造企業(yè)文化，影響員工的控制意識，影響企業(yè)內(nèi)部各成員實施控制的自覺性，并且它還決定著其他控制要素能否發(fā)揮作用，是內(nèi)部控制其他要素發(fā)揮作用的基礎，完善內(nèi)部控制環(huán)境意義重大。

1.吸取先進的經(jīng)營管理理念，提高管理者的素質(zhì)。管理者的素質(zhì)在中小企業(yè)經(jīng)營管理過程中起著舉足輕重的作用，管理者的素質(zhì)不同，對企業(yè)發(fā)展產(chǎn)生的影響完全不同。管理者的素質(zhì)包括：管理者的經(jīng)營理念、管理哲學及經(jīng)營者經(jīng)營管理的風格、方式、方法等，它影響企業(yè)內(nèi)部控制的有效執(zhí)行，同時直接對下級員工的道德水平和思維方式產(chǎn)生重大影響。在市場競爭日趨激烈的情況下，管理者必須保持先進性，時刻注意創(chuàng)新。

2.建立合理的組織結構。中小企業(yè)應當完善企業(yè)內(nèi)部組織結構，使內(nèi)部機構間職責明確，相互牽制，企業(yè)組織結構時實行內(nèi)部控制的制度環(huán)境，是促使內(nèi)部控制有效運行、保證內(nèi)部控制功能發(fā)揮的前提和基礎。組織結構的建設直接影響企業(yè)的經(jīng)營成就及控制效果。中小企業(yè)應在其規(guī)模、業(yè)務范圍、財務能力等限制內(nèi)，建立合理的組織結構。合理的組織機構應注意人員的合理分工和權責的合理劃分，明確企業(yè)內(nèi)部股東大會、董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層在決策、執(zhí)行、監(jiān)督等方面的職責權限，形成科學有效的分工和制衡機制，使四者之間的相互監(jiān)督真正落到實處，為內(nèi)部控制制度的建立與實施奠定良好的基礎，盡量使中小企業(yè)各主要管理人員的權利與員工的職責相互平衡，避免高度集權，使中小企業(yè)職能部門的作用發(fā)揮不出來，導致決策缺乏民主性和科學性。

（三）強化中小企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督。

內(nèi)部審計既是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分，又是監(jiān)督內(nèi)部控制其他環(huán)節(jié)的主要手段。企業(yè)可以根據(jù)公司治理結構的需要設置內(nèi)部審計機構，充分發(fā)揮內(nèi)部審計人員的職責和作用，使其參與內(nèi)部控制制度的制定，并對企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟活動、管理過程是否遵循既定程序和目標，是否存在執(zhí)行中的薄弱環(huán)節(jié)，是否合理、合規(guī)、有效等進行評價。

（四）完善信息交流與溝通機制。

企業(yè)內(nèi)部信息的交流與溝通方式及效果在很大程度上取決于組織結構的設置，組織結構的設置規(guī)定了各個職能部門的權限和職責。中小企業(yè)的組織結構設置，在縱向信息傳遞上不會有太大的問題，但管理層應重視各部門之間的橫向信息溝通。一方面，作為最高決策者的總經(jīng)理要為各個部門管理者創(chuàng)造條件，例如開展各種類型的活動，加深各職能部門管理人員及員工之間的感情，還可以實行部門經(jīng)理每周例會制度。另一方面，作為掌握各個部門信息的內(nèi)部控制小組應發(fā)揮信息傳遞的中介作用，協(xié)調(diào)各部門之間的業(yè)務活動。