歐婷微

摘要：內(nèi)部審計(jì)在上市公司的內(nèi)部控制中有著重要的地位，是上市公司必須設(shè)立的一個(gè)機(jī)構(gòu)。對(duì)于上市公司而言，較好的內(nèi)部審計(jì)工作的效果，對(duì)于保證上市公司經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、真實(shí)性、效益性有著非常重要的作用。提高上市公司內(nèi)部審計(jì)的有效性，能夠促進(jìn)上市公司建立完善的現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制制度，優(yōu)化上市公司的治理結(jié)構(gòu)，進(jìn)而提高上市公司的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。本文將首先探討上市公司在內(nèi)部審計(jì)當(dāng)中存在的問題，然后再對(duì)提高上市公司內(nèi)部審計(jì)工作的有效性進(jìn)行深入的探討，以供參考。

關(guān)鍵詞：上市公司 內(nèi)部審計(jì) 有效性

一、引言

社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，為我國的上市公司提供了良好的發(fā)展契機(jī)。2013年末IPO的開閘預(yù)示著在未來一段時(shí)期內(nèi)，將會(huì)有大量公司成功上市。上市對(duì)于企業(yè)而言，能為企業(yè)吸收大量的社會(huì)閑散資金，使企業(yè)的規(guī)模迅速擴(kuò)大，快速提升企業(yè)知名度，從而提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力；對(duì)國家而言，企業(yè)上市能夠幫助企業(yè)淘汰落后產(chǎn)能，實(shí)現(xiàn)部分產(chǎn)業(yè)換代升級(jí)，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，釋放就業(yè)崗位，從而能夠確保我國國民經(jīng)濟(jì)積極穩(wěn)健的發(fā)展。但是，由于我國企業(yè)上市審查制度的不夠規(guī)范，導(dǎo)致企業(yè)即使在上市之后，其經(jīng)營(yíng)管理體制離現(xiàn)代化的企業(yè)管理模式仍然有很大的差距。其中，上市公司內(nèi)部審計(jì)制度存在比較大的問題，而內(nèi)部審計(jì)對(duì)于上市公司有著重要的作用，主要體現(xiàn)在：內(nèi)部審計(jì)是上市公司內(nèi)部控制中不可或缺的一部分，它是對(duì)上市公司經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)的部門；內(nèi)部審計(jì)促進(jìn)上市公司建立現(xiàn)代化的公司治理結(jié)構(gòu)；內(nèi)部審計(jì)為上市公司預(yù)防經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，從而降低損失；上市公司內(nèi)部審計(jì)可以促進(jìn)上市公司管理質(zhì)量的提高。

二、上市公司內(nèi)部審計(jì)當(dāng)中存在的主要問題

（一）審計(jì)工作比較隨意

當(dāng)前，我國尚未頒布明確、具體的上市公司內(nèi)部審計(jì)的法律法規(guī)，同時(shí)，研究?jī)?nèi)部審計(jì)的理論偏少，這導(dǎo)致了上市公司內(nèi)部審計(jì)部門在開展工作中沒有統(tǒng)一的內(nèi)部審計(jì)規(guī)范和實(shí)操標(biāo)準(zhǔn)。結(jié)果就是上市公司審計(jì)工作隨意性很大。比如，對(duì)某一項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)前沒有下達(dá)審計(jì)通知書，而是非書面的口頭、電話、當(dāng)面通知等形式；還有就是未編制明確的審計(jì)規(guī)劃，導(dǎo)致審計(jì)工作缺乏計(jì)劃性，哪里出了問題就對(duì)哪進(jìn)行審計(jì)，這就導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)的作用不能發(fā)揮出來；還有的就是進(jìn)行審計(jì)后，即使發(fā)現(xiàn)了問題，也不會(huì)將這些問題與審計(jì)對(duì)象進(jìn)行溝通，提出指導(dǎo)意見，這就使得上市公司內(nèi)部審計(jì)工作形同擺設(shè)。

（二）審計(jì)在上市公司中定位不明確

很多上市公司是家族企業(yè)，為了順利上市而設(shè)置了審計(jì)部門，因此，其設(shè)立審計(jì)部門的初衷主要并非為了加強(qiáng)內(nèi)部控制，預(yù)防企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)，而是為了達(dá)到上市目的的一種方式、手段。還有的上市公司認(rèn)為設(shè)立審計(jì)部門是企業(yè)的單獨(dú)行為，如何設(shè)置嚴(yán)重地受到企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的個(gè)人意志影響。有的上市公司雖然已經(jīng)意識(shí)到了內(nèi)部審計(jì)部門的重要作用，但是在設(shè)置審計(jì)部門時(shí)，不考慮企業(yè)的實(shí)際情況，而是照搬照抄其他企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)制度。還有的甚至將審計(jì)部門與財(cái)務(wù)部門合并在一起，或者將審計(jì)人員設(shè)置在財(cái)務(wù)部門之下。還有的上市公司雖然將審計(jì)部門單獨(dú)設(shè)立，但是審計(jì)部門的負(fù)責(zé)人與其他部門的負(fù)責(zé)人處于在企業(yè)中處于同等地位，這也限制了上市公司內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮。

（三）審計(jì)力量太弱

很多中小板或者創(chuàng)業(yè)板上市的公司大多是家族企業(yè)，企業(yè)中重要部門的領(lǐng)導(dǎo)職位基本上是發(fā)起人的親戚，如一些中小板上市企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)人由發(fā)起人的親屬擔(dān)任，這樣，在內(nèi)部審計(jì)當(dāng)中，審計(jì)部門很難起到應(yīng)該具有的作用。還有的上市公司審計(jì)人員同時(shí)擔(dān)任企業(yè)其他的職位，有的審計(jì)人員專業(yè)知識(shí)落后，根本無法適應(yīng)當(dāng)前的審計(jì)工作。

（四）審計(jì)方法不夠先進(jìn)

第一，很多上市公司審計(jì)部門的職能仍然停留在傳統(tǒng)審計(jì)“查賬”、“糾錯(cuò)”的階段；第二，上市公司審計(jì)人員對(duì)電子信息技術(shù)不熟悉，很多審計(jì)人員還只會(huì)進(jìn)行手工查賬，對(duì)于電子查賬技術(shù)沒有掌握，這導(dǎo)致了上市公司內(nèi)部審計(jì)工作的開展進(jìn)度比較緩慢，效率低下，不僅增加了審計(jì)工作開展的難度，而且審計(jì)的準(zhǔn)確率也不高，嚴(yán)重限制了審計(jì)部門的作用。

（五）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增大

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷完善，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)越來越激烈，而且上市公司受到社會(huì)公眾的監(jiān)督，企業(yè)在瞬息萬變的市場(chǎng)中，不確定因素越來越多，信息不真實(shí)、財(cái)務(wù)舞弊的風(fēng)險(xiǎn)也隨之增大。

三、提高上市公司內(nèi)部審計(jì)有效性的對(duì)策

（一）建立完善的上市公司內(nèi)部審計(jì)法律體系

為了克服審計(jì)工作的隨意性，有必要建立完善的上市公司內(nèi)部審計(jì)法律體系，讓上市公司內(nèi)部審計(jì)“有法可依，有章可循”。國家審計(jì)署也可以從上市公司對(duì)于內(nèi)部審計(jì)的實(shí)際需要出發(fā)，提升審計(jì)業(yè)務(wù)指導(dǎo)水平，加大培訓(xùn)力度?？梢詣?chuàng)設(shè)專門的上市公司內(nèi)部審計(jì)刊物，向上市公司管理層和內(nèi)部審計(jì)人員普及、宣傳審計(jì)知識(shí)，加大力度推廣先進(jìn)的上市公司內(nèi)部審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，從而使得行業(yè)的審計(jì)工作能夠不斷完善。

（二）明確上市公司內(nèi)部審計(jì)職能和地位

第一，在大型上市公司中，應(yīng)當(dāng)成立專門的審計(jì)委員會(huì)。審計(jì)委員會(huì)應(yīng)當(dāng)隸屬于集團(tuán)董事會(huì)或股東會(huì)。這是因?yàn)樵诖笮偷纳鲜衅髽I(yè)中，母公司應(yīng)當(dāng)對(duì)子公司的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)進(jìn)行全面的掌控，這就有必要提高內(nèi)部審計(jì)部門的地位，從而方便工作的開展，同時(shí)，審計(jì)委員會(huì)不僅對(duì)母公司進(jìn)行審計(jì)，也對(duì)各個(gè)子公司進(jìn)行審計(jì)，從而能夠在集團(tuán)公司內(nèi)部建立統(tǒng)一的監(jiān)管制度，對(duì)整個(gè)集團(tuán)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)進(jìn)行全面整體的監(jiān)控。另外，審計(jì)委員會(huì)的職能也不能僅限于查賬，而應(yīng)該將內(nèi)部審計(jì)提升到公司戰(zhàn)略的角度。第二，對(duì)于中小型企業(yè)而言，內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)該較之于其他部門地位稍高，其不應(yīng)當(dāng)歸董事長(zhǎng)、總經(jīng)理甚至分管副總的直接領(lǐng)導(dǎo)，而應(yīng)該直接隸屬于企業(yè)董事會(huì)或股東會(huì)，對(duì)董事會(huì)或股東會(huì)負(fù)責(zé)。

（三）提高上市公司內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)

1、提高上市公司內(nèi)部審計(jì)人員思想道德素質(zhì)

一是在招聘過程中注重內(nèi)部審計(jì)人員的思想道德素質(zhì)，對(duì)于職業(yè)生涯當(dāng)中存在污點(diǎn)的審計(jì)人員堅(jiān)決不予以錄用；二是多進(jìn)行思想道德培訓(xùn)，培養(yǎng)內(nèi)部審計(jì)人員勤勉盡責(zé)、廉潔自律等優(yōu)良的思想道德品質(zhì)。

2、提高上市公司內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)

一是吸引優(yōu)秀的審計(jì)人才加入到上市公司總來；二是加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，逐步實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的專業(yè)化。

（四）提高上市公司內(nèi)部審計(jì)工作電子信息化水平

現(xiàn)在是信息化時(shí)代，上市公司運(yùn)用電子信息技術(shù)可以提高內(nèi)部審計(jì)工作的效率和準(zhǔn)確度。上市公司可以在內(nèi)建立內(nèi)部審計(jì)信息化平臺(tái)，使得審計(jì)部門與其他部門之間可以實(shí)現(xiàn)審計(jì)業(yè)務(wù)流程的電子化。也可以加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)部門與被審計(jì)對(duì)象之間的溝通和交流，及時(shí)幫助內(nèi)部審計(jì)部門找出問題的原因，還可以對(duì)被審計(jì)對(duì)象進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)督，從而提高內(nèi)部審計(jì)工作的成效。

（五）加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)

第一，準(zhǔn)確劃分風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別。風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別的劃分應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部審計(jì)工作開展的前期和風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別階段開始，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率及其后果，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別進(jìn)行劃分，從而根據(jù)這種劃分安排科學(xué)的審計(jì)抽樣。第二，制定風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)操作指引。制作操作指引的目的，就是形成一套規(guī)范的風(fēng)險(xiǎn)管理流程，從而提高風(fēng)險(xiǎn)管理的效率。

四、結(jié)束語

在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，我國的上市公司數(shù)量將會(huì)越來越多，上市公司的規(guī)模也會(huì)越來越大。提高上市公司內(nèi)部審計(jì)工作有效性是順應(yīng)經(jīng)濟(jì)體制改革，不斷提高上市公司風(fēng)險(xiǎn)防范能力的要求。內(nèi)部審計(jì)只有立足于上市公司經(jīng)營(yíng)管理的實(shí)際需要，不斷提高工作成效，其地位才能得到提高。

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