韓蕓

摘要：隨著企業(yè)精益化管理的要求越來越高，傳統(tǒng)預(yù)算管理已經(jīng)不能滿足現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的需要。本文提出了以作業(yè)成本法編制標(biāo)準(zhǔn)成本體系的思路，并已通過預(yù)算模型在預(yù)算編制中全面應(yīng)用，將來，標(biāo)準(zhǔn)成本還可以得到更廣泛的應(yīng)用。

關(guān)鍵詞：作業(yè)成本法 標(biāo)準(zhǔn)成本體系 全面預(yù)算管理

一、傳統(tǒng)預(yù)算管理方式分析

（一）確定預(yù)算目標(biāo)方面

在制定目標(biāo)時，傳統(tǒng)預(yù)算目標(biāo)只關(guān)注投入而不關(guān)注產(chǎn)出，只關(guān)注企業(yè)當(dāng)年的利潤目標(biāo)而忽略企業(yè)的長遠發(fā)展，從而使得預(yù)算目標(biāo)與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)相脫離。

（二）預(yù)算編制方面

傳統(tǒng)預(yù)算一般都是以上年執(zhí)行數(shù)作基數(shù)或參考的，容易導(dǎo)致一些不合理的成本費用項目得以續(xù)存。預(yù)算方案僅僅停留在紙面之上，不利于進行實時、動態(tài)的調(diào)整和修正。

（三）預(yù)算執(zhí)行方面

對于傳統(tǒng)預(yù)算，出現(xiàn)執(zhí)行偏差時，無法準(zhǔn)確判斷是業(yè)務(wù)量差異還是價格差異，不能準(zhǔn)確進行差異分析，不利于預(yù)算正常執(zhí)行和控制。

（四）預(yù)算考核方面

傳統(tǒng)預(yù)算不能很好地反映企業(yè)動態(tài)的業(yè)務(wù)過程和成本之間的因果關(guān)系，不能分析實際績效與預(yù)算指標(biāo)之間產(chǎn)生差異的原因，削弱了預(yù)算應(yīng)有的資源配置作用。

二、標(biāo)準(zhǔn)成本在預(yù)算管理中運用的可行性分析

標(biāo)準(zhǔn)成本是經(jīng)過精益化管理能夠?qū)崿F(xiàn)的經(jīng)營指標(biāo)，能夠合理考核公司業(yè)績水平，因此，它在全面預(yù)算管理中同樣能夠發(fā)揮重要作用。標(biāo)準(zhǔn)成本在全面預(yù)算管理中的優(yōu)勢主要體現(xiàn)在：

（一）確定預(yù)算目標(biāo)方面

標(biāo)準(zhǔn)成本以戰(zhàn)略為導(dǎo)向，加強了預(yù)算與戰(zhàn)略目標(biāo)之間的關(guān)系，是一個與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略聯(lián)系在一起的計劃和管理過程。

（二）預(yù)算編制方面

標(biāo)準(zhǔn)成本致力于企業(yè)整體業(yè)績的持續(xù)改善，以業(yè)務(wù)流程為基礎(chǔ)編制預(yù)算，通過不斷改進作業(yè)和流程，降低成本，避免資源配置的盲目性。

（三）預(yù)算執(zhí)行方面

標(biāo)準(zhǔn)成本增強了預(yù)算的可控性，它在作業(yè)分析的基礎(chǔ)上確定崗位職責(zé)，使每個崗位成為預(yù)算執(zhí)行的主體，能將責(zé)任具體落實到具體崗位，明晰責(zé)任。

（四）預(yù)算考核方面

標(biāo)準(zhǔn)成本真正體現(xiàn)了作業(yè)與資源的關(guān)系，是衡量正常成本水平的尺度，可作為評價和考核工作成果的標(biāo)準(zhǔn)，有利于確認(rèn)各作業(yè)中心甚至個人的責(zé)任。

三、標(biāo)準(zhǔn)成本編制的方法及步驟

（一）標(biāo)準(zhǔn)成本編制方法

標(biāo)準(zhǔn)成本編制的核心思想可以歸納為：逐級分解、分層匯總。根據(jù)作業(yè)成本法，將業(yè)務(wù)流程逐級分解為最細的業(yè)務(wù)單元和驅(qū)動因素，確定明細業(yè)務(wù)單元費用標(biāo)準(zhǔn)后，再逐級加總并向上層匯總，最后形成整個業(yè)務(wù)流程的直接成本標(biāo)準(zhǔn)。

按業(yè)務(wù)板塊確定標(biāo)準(zhǔn)業(yè)務(wù)流程。確定業(yè)務(wù)流程中各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，站在流程的角度優(yōu)化整個作業(yè)組合將業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)細化至較為理想的業(yè)務(wù)單元，并分析各業(yè)務(wù)單元涉及的成本費用。

分析各項成本費用的驅(qū)動因素，結(jié)合成本費用歷史數(shù)據(jù)選擇確定主要驅(qū)動因素；建立主要驅(qū)動因素與成本費用以及動因參數(shù)關(guān)系。

明確動因參數(shù)的標(biāo)準(zhǔn)和成本費用標(biāo)準(zhǔn)，即確定每單位作業(yè)消耗的資源數(shù)量，根據(jù)歷史數(shù)據(jù)和改進后的作業(yè)流程來預(yù)估作業(yè)量。在制定標(biāo)準(zhǔn)成本時，無論是哪一個成本項目，都需要分別確定其用量標(biāo)準(zhǔn)和價格標(biāo)準(zhǔn)，兩者相乘后得出成本標(biāo)準(zhǔn)。

利用明確的標(biāo)準(zhǔn)制定各個業(yè)務(wù)流程環(huán)節(jié)作業(yè)活動的標(biāo)準(zhǔn)成本；再依據(jù)各個業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)作業(yè)活動的標(biāo)準(zhǔn)成本制定出單個業(yè)務(wù)流程直接標(biāo)準(zhǔn)成本；最后建立整個業(yè)務(wù)流程標(biāo)準(zhǔn)成本，覆蓋公司全部業(yè)務(wù)。

為提高標(biāo)準(zhǔn)成本適用性，針對不同的業(yè)務(wù)規(guī)模制定相應(yīng)的調(diào)整系數(shù)進行修正。

（二）標(biāo)準(zhǔn)成本管理體系創(chuàng)新點

以標(biāo)準(zhǔn)業(yè)務(wù)流程為基礎(chǔ)。標(biāo)準(zhǔn)成本體系與公司的業(yè)務(wù)高度融合，提高了標(biāo)準(zhǔn)成本的準(zhǔn)確性、實用性、適用性。

將成本標(biāo)準(zhǔn)延伸至業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)。標(biāo)準(zhǔn)成本體系明確了動因參數(shù)的標(biāo)準(zhǔn)值，將成本標(biāo)準(zhǔn)延伸至業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，為單項業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)成本夯實了基礎(chǔ)。

將價值鏈和作業(yè)鏈緊密結(jié)合。標(biāo)準(zhǔn)成本管理體系著眼于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，以價值鏈——作業(yè)鏈為中心，更注重企業(yè)的整體的發(fā)展，為企業(yè)樹立起全局性和戰(zhàn)略性觀念。

為全面成本管理夯實了基礎(chǔ)。標(biāo)準(zhǔn)成本管理體系涵蓋了各個業(yè)務(wù)板塊的直接成本標(biāo)準(zhǔn)、間接成本標(biāo)準(zhǔn)、各項期間費用標(biāo)準(zhǔn)，是全面預(yù)算管理的重要體現(xiàn)。

四、標(biāo)準(zhǔn)成本應(yīng)用效果及前景分析

（一）標(biāo)準(zhǔn)成本體系應(yīng)用效果

通過應(yīng)用標(biāo)準(zhǔn)成本體系，年度預(yù)算編制過程中可有效降低難度，將財務(wù)預(yù)算轉(zhuǎn)化為業(yè)務(wù)預(yù)算，從業(yè)務(wù)前段發(fā)起，預(yù)算審核時只需審核業(yè)務(wù)量，減少人為干擾因素，增加預(yù)算編制的科學(xué)性與合理性。

（二）標(biāo)準(zhǔn)成本管理體系應(yīng)用前景

除應(yīng)用于預(yù)算編制外，標(biāo)準(zhǔn)成本體系還可以應(yīng)用到成本控制、績效考核等各方面。

應(yīng)用于成本執(zhí)行控制：對公司的各項業(yè)務(wù)成本進行事前、事中的控制，引導(dǎo)公司嚴(yán)格控制各項成本支出，合理利用資源，節(jié)約成本費用支出。

應(yīng)用于流程再造：通過對標(biāo)準(zhǔn)成本績效的評價，優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，降低成本費用支出，推動公司流程再造。

五、結(jié)束語

根據(jù)上述分析，以作業(yè)成本法為基礎(chǔ)的標(biāo)準(zhǔn)成本體系的理念是：以業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)和成本動因分析為基礎(chǔ)，對成本費用進行定量分析，制定科學(xué)合理的成本標(biāo)準(zhǔn)，實現(xiàn)成本支出標(biāo)準(zhǔn)科學(xué)、投入有效、過程可控、考核有據(jù)的全面預(yù)算閉環(huán)管理體系。雖然在運用過程中會遇到一些困難，但隨著企業(yè)管理水平的不斷提高，基于作業(yè)成本法上的標(biāo)準(zhǔn)成本體系必然會為企業(yè)創(chuàng)造更大的價值。

參考文獻：

[1]秦敬東，王銀燕.作業(yè)成本法在預(yù)算管理中的運用[J].中國科技博覽，2010

[2]李素娟.淺議作業(yè)成本法在預(yù)算管理中的運用[J].企業(yè)家天地，2013

[3]威廉·拉利.預(yù)算管理手冊[M].人民郵電出版社，2007endprint