周艷

摘要：事業(yè)單位的會計改革與發(fā)展應(yīng)緊密與事業(yè)單位財務(wù)管理與預(yù)算管理、財政改革與發(fā)展相結(jié)合。從2011年起隨著國家推進行政事業(yè)單位改革步伐的加快，促進公益事業(yè)發(fā)展為目的，加強我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的重要性日漸突出。傳統(tǒng)的財務(wù)管理工作受到了巨大沖擊，新形勢下如何做好事業(yè)單位內(nèi)部控制工作是非常值得我們深思的問題。針對目前事業(yè)單位內(nèi)控制度缺失、不規(guī)范、不完善的現(xiàn)狀，2012年11月財政部正式發(fā)布了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，這是加強行政事業(yè)單位單位內(nèi)部財務(wù)監(jiān)督，維護我國市場經(jīng)濟秩序的重要舉措，也是健全各項管理制度，規(guī)范行政事業(yè)單位內(nèi)部管理的客觀要求。以下就事業(yè)單位內(nèi)部控制中存在的問題，加強內(nèi)部控制的重要性進行探討。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位內(nèi)部控制 問題 加強措施

內(nèi)部控制在我國行政事業(yè)單位財務(wù)管理中占有重要地位。就我國而言，雖然近年在內(nèi)部控制方面取得了很大的成就，但我國行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制仍存在著許多有待解決的問題，急需進一步完善。所以認真分析事業(yè)單位內(nèi)部會計控制存在的問題，有助于我們完善內(nèi)部控制，加強我國行政事業(yè)單位的內(nèi)部會計控制，以保證事業(yè)單位內(nèi)部財務(wù)管理更加合理化，更加符合時代發(fā)展的要求，真正發(fā)揮出其重要的作用。內(nèi)控制度是防腐制度的重要組成部分，主要是解決“不能和不易”的問題。因此長期以來內(nèi)部控制不是一項單一的制度，而是一個系統(tǒng)。

一、事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題

（一）對內(nèi)部控制認識不到，管理理念存在偏差，責(zé)任意識缺失

目前，我國大部分事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)以及會計人員對會計內(nèi)部控制制度認識不到位，不能真正理解內(nèi)控的主要目的及真正意義，尚有部分人員認為它只是一種概念，有的單位對財務(wù)工作重視不夠，對配備的會計人員要求不高，因而會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)普遍偏低，不能滿足有效實施內(nèi)控制度的需要；極少數(shù)單位負責(zé)人對會計工作不夠支持，影響了內(nèi)控制度作用的有效發(fā)揮。另外很多員工缺乏應(yīng)有的內(nèi)部控制意識。本人認為內(nèi)控制度要得以順利實施和不斷完善，單位內(nèi)部具有良好的內(nèi)部控制意識是最基本的保證和前提。要想實現(xiàn)建立健全單位內(nèi)部控制的目標，就必須全面提高事業(yè)單位內(nèi)部控制意識，讓包括“一把手”在內(nèi)的所有人都認識到它的重要性與現(xiàn)實性，并采取切實措施確保內(nèi)控制度的有效實施，發(fā)揮出應(yīng)有的作用。

（二）內(nèi)部控制體系不完善

有效的標準、分工、規(guī)程、方法、組織、原則和程序是事業(yè)單位開展內(nèi)部控制工作的核心，但就目前只有少數(shù)事業(yè)單位制定了系統(tǒng)的、規(guī)范的財務(wù)管理內(nèi)部控制和會計內(nèi)控制度。有的單位雖也制定了內(nèi)部控制體系，但由于方法落后，或者體系不夠完善等在單位內(nèi)部無法得到有效執(zhí)行，主要有：崗位分工和人員配備與規(guī)定不符；授權(quán)審批的金額界限不明確；不完善的業(yè)務(wù)流程控制體系；不規(guī)范的部門預(yù)算執(zhí)行。另外，我國事業(yè)單位中財務(wù)管理部門存在部分會計人員崗位設(shè)置不明確，權(quán)責(zé)不清，程序不規(guī)范，這都會加大會計工作的隨意性，影響財務(wù)管理工作有效開展，制約了財務(wù)管理作用的有效發(fā)揮。

（三）財務(wù)管理制度不健全

每個單位都有自己的業(yè)務(wù)特點和管理要求，因此各事業(yè)單位的內(nèi)部控制工作，包括財務(wù)控制都應(yīng)結(jié)合本單位自身的特點，根據(jù)自身的管理需要制訂一系列內(nèi)部控制措施。但目前大多數(shù)事業(yè)單位在制訂內(nèi)部控制制度時任然千篇一律，所有單位的財務(wù)管理制度都參用統(tǒng)一的管理規(guī)則，不能適合自身的內(nèi)部業(yè)務(wù)管理需求，相反失去了所制訂內(nèi)部控制制度的目的性和完整性。

（四）會計監(jiān)督缺乏協(xié)調(diào)性

內(nèi)部會計控制制度的建立與實施不能是一個單位財務(wù)自身的事，還應(yīng)是一項系統(tǒng)的、全面的、自上而下的工程。如今，人民大眾對事業(yè)單位的監(jiān)督發(fā)揮不了多少作用，包括財政及審計等部門的檢查、審核、監(jiān)督也只是按各職責(zé)而側(cè)重點不同，不能全面、有效地、及時地對事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的建立、實施等情況進行監(jiān)督。

二、加強內(nèi)部控制工作建設(shè)的重要性和改進措施

雖然我國事業(yè)單位存在一些不足，但是改革取得的業(yè)績也是很矚目的。進步就是在不斷改進中實現(xiàn)的。下面對加強事業(yè)單位內(nèi)部控制工作的重要性和改進措施淺談如下：

（一）首先要強化單位負責(zé)人的和內(nèi)部會計、管理人員的責(zé)任、控制意識

財政部于2012年11月正式發(fā)布了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，為確保行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范，單位負責(zé)人要真正意識到內(nèi)部會計控制對實現(xiàn)單位經(jīng)濟目標的重要性，提高自身的思想認識，同時還要針對本單位財務(wù)管理中存在的問題，積極采取有效措施，不斷加強內(nèi)部控制制度的建設(shè)。事業(yè)單位“一把手”占據(jù)單位內(nèi)部控制體系的主導(dǎo)地位，是單位工作的第一責(zé)任主體，必須對本單位內(nèi)部控制制度的合理性、有效性有深入的了解。因此要做好內(nèi)部控制工作首先要對管理人員從“一把手”至各級領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)控知識加強普及，尤其是“一把手”，通過必須的宣傳培訓(xùn)，提高內(nèi)部控制意識，使其認識到內(nèi)部控制的重要性；其次要對單位全體員工進行內(nèi)控方面的培訓(xùn)，增強大家的責(zé)任意識，使普通員工對內(nèi)部控制的了解更深入、更全面。

（二）加強會計基礎(chǔ)工作，提高會計人員素質(zhì)

單位負責(zé)人和會計人員是貫徹執(zhí)行內(nèi)部會計控制制度的主要責(zé)任人，承擔著相應(yīng)的經(jīng)濟責(zé)任。一是要認真抓好會計基礎(chǔ)業(yè)務(wù)工作，提高會計業(yè)務(wù)規(guī)范化、標準化、準確化程度，避免會計工作中職責(zé)不清、手續(xù)不嚴、賬務(wù)混亂等現(xiàn)象出現(xiàn)。二是必須做到不相容職務(wù)要相互分離，堅決杜絕一人兼不相容職務(wù)的現(xiàn)象發(fā)生，做到職責(zé)分明，在崗位之間形成相互牽制、相互制約的機制，將違法亂紀現(xiàn)象扼殺于萌芽狀態(tài)，最終保證會計記錄的真實性、完整性。三是重視財務(wù)工作人員從業(yè)資格的管理，重視會計后續(xù)教育培訓(xùn)，不斷提高財務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平，提高財務(wù)人員素質(zhì)，保證會計信息質(zhì)量的真實和完整性。強化會計職業(yè)道德教育，切實轉(zhuǎn)變會計人員的職業(yè)觀念、職業(yè)態(tài)度和職業(yè)作風(fēng)，從而增強財務(wù)人員的責(zé)任意識，兢兢業(yè)業(yè)地履行自身職責(zé)。endprint

（三）內(nèi)部控制方法上以預(yù)算控制為主線，引入歸口管理、單據(jù)控制、信息內(nèi)部公開等方法

結(jié)合各單位實際對事業(yè)單位各項業(yè)務(wù)進行分類管理，實現(xiàn)資源有效配置；通過完善預(yù)算控制程序，實現(xiàn)預(yù)算全過程管控。內(nèi)部控制要以防范風(fēng)險為目標，按流程節(jié)點分析存在的風(fēng)險，并制定管控措施，如資產(chǎn)的內(nèi)部控制就是控制資產(chǎn)丟失，損失浪費的風(fēng)險。

（四）推進建立信息系統(tǒng)的建設(shè)，使內(nèi)部控制在各方面可以相互制約和監(jiān)督

前提要全面梳理單位原有的各項業(yè)務(wù)，根據(jù)《中華人民共和國會計法》和《中華人民共和國預(yù)算法》等相關(guān)要求，結(jié)合本單位實際，制定本單位內(nèi)部控制制度，建立信息系統(tǒng)控制，找準失控環(huán)節(jié)，明確重點。加強對支出業(yè)務(wù)的分析控制。內(nèi)部控制的制定也必須基于事業(yè)單位的具體情況，同時必須在實踐應(yīng)用過程中不斷進行完善。內(nèi)部控制制度的建設(shè)和實施不僅是宏觀上的，也是細節(jié)性的，要具體到每一個工作。以會計工作為例，在審核和管理內(nèi)部資產(chǎn)時，首先內(nèi)部控制制度要制定一個可實際應(yīng)用的管理辦法，在資產(chǎn)購置后，對資產(chǎn)的購置時間、商家、聯(lián)系方式、售后及其他相關(guān)信息進行備案，之后要對與資產(chǎn)使用過程等環(huán)節(jié)都進行詳實的備案。只要涉及到資產(chǎn)、資金的變動就必須要如實做記錄，并且手續(xù)一定要齊全，作為一項管理制度，單位內(nèi)部所有人員都必須嚴格執(zhí)行，確保制度的嚴肅性，信息化系統(tǒng)是減少人為干擾內(nèi)控制度的有效手段，才能使事先確定的目標得以實施。

（五）建立內(nèi)控制度的考核機制，強化責(zé)任追究

要確保內(nèi)部控制工作達到預(yù)期效果，就必須建立相應(yīng)的考核機制，通過層層考核激發(fā)相關(guān)人員的工作積極性，并對因為失誤而引發(fā)不良后果的行為采取相應(yīng)的考核辦法，追究責(zé)任，表彰先進，鞭策落后，賞罰分明，才能促進行政事業(yè)單位推行內(nèi)控制度，激勵事業(yè)單位會計工作人員盡心盡責(zé)地做好內(nèi)控管理工作。

（六）發(fā)揮財政、審計等部門的職能作用，強化監(jiān)督控制管理

作為政府的職能部門，財政和審計部門要關(guān)注行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的制訂和執(zhí)行情況，在開展審計工作時要進行內(nèi)控制度的有效性測試，對內(nèi)部控制制度及執(zhí)行中存在的不足提供指導(dǎo)性意見，從而幫助事業(yè)單位不斷完善內(nèi)部控制制度，提高內(nèi)部管理水平。

三、結(jié)束語

我國行政事業(yè)單位在規(guī)范發(fā)布前，還沒有建立內(nèi)部控制體系，盡管在相關(guān)制度中有一些內(nèi)控的要求，但都分散在各自制度中，2014年1月1日起財政部規(guī)定要在行政事業(yè)單位內(nèi)嚴格執(zhí)行《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，由此可見加強事業(yè)單位的內(nèi)部控制工作尤為重要。加強內(nèi)部控制建設(shè)工作可以保證我國事業(yè)單位經(jīng)濟活動的合法有效，確保了我國國有資產(chǎn)的安全和使用有效，保證了財政信息的真實有效。內(nèi)部控制手段也要更加標準化和程序化，以防范業(yè)務(wù)信息失真，保證國有資金安全。減少人為因素，權(quán)利制衡，有效預(yù)防腐敗。并以流程控制，代替經(jīng)驗管理。通過可行的信息化手段，實現(xiàn)內(nèi)部控制數(shù)據(jù)的及時準確。綜上，做好事業(yè)單位內(nèi)部控制工作領(lǐng)導(dǎo)層的認識是實施內(nèi)部控制的前提，科學(xué)的制度設(shè)計是實施內(nèi)部控制的關(guān)鍵，智能信息化系統(tǒng)的建立是實施內(nèi)部控制工作的保障。內(nèi)部控制應(yīng)當符合國家的有關(guān)規(guī)定和單位的實際情況，并隨著外部環(huán)境的變化、管理要求的提高、單位經(jīng)濟活動的調(diào)整，不斷完善和加強，逐步建立權(quán)責(zé)分明、運行有效、管理科學(xué)、執(zhí)行有力的內(nèi)控體系，真正提高事業(yè)單位公共服務(wù)的效率和效果！endprint