岳春玲

摘要：本文以固定資產(chǎn)準(zhǔn)則為研究對(duì)象，從固定資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)量、處置、信息披露等方面比較分析了中國(guó)固定資產(chǎn)準(zhǔn)則同ISAB固定資產(chǎn)準(zhǔn)則的差異，并針對(duì)我國(guó)固定資產(chǎn)準(zhǔn)則存在問(wèn)題，深入探討了我國(guó)固定資產(chǎn)準(zhǔn)則的完善。

關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn)準(zhǔn)則 IASB

固定資產(chǎn)是企業(yè)最關(guān)鍵資產(chǎn)之一，為了規(guī)范固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理，世界許多國(guó)家和組織都制定和完善了固定資產(chǎn)準(zhǔn)則，其中以IASB的《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)-不動(dòng)產(chǎn)、廠房和設(shè)備》最具有代表性。隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展的全球化，我國(guó)會(huì)計(jì)處理也不斷在國(guó)際趨同中，并借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，于2006年12月制定頒布了固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但該準(zhǔn)則在確認(rèn)、計(jì)量等方面同國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則仍存在一定差異，基于此，本文對(duì)我國(guó)固定資產(chǎn)準(zhǔn)則同國(guó)際準(zhǔn)則的差異進(jìn)行比較分析，并針對(duì)我國(guó)固定資產(chǎn)準(zhǔn)則存在問(wèn)題，進(jìn)而探討我國(guó)固定資產(chǎn)準(zhǔn)則的完善。

一、固定資產(chǎn)準(zhǔn)則的國(guó)際比較分析

確認(rèn)比較。國(guó)際固定資產(chǎn)準(zhǔn)則和我國(guó)固定資產(chǎn)準(zhǔn)則都規(guī)定如果要對(duì)一項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)，必須嚴(yán)格遵守固定資產(chǎn)準(zhǔn)則的規(guī)定。一要滿(mǎn)足固定資產(chǎn)定義的要求，二要符合固定資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。在定義與確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)方面，兩者基本類(lèi)似。

初始計(jì)量比較。關(guān)于如何計(jì)算固定資產(chǎn)的成本，我國(guó)的固定資產(chǎn)準(zhǔn)則與國(guó)際固定資產(chǎn)準(zhǔn)則有著截然不同的規(guī)定。我國(guó)的固定資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。固定資產(chǎn)的成本，是指企業(yè)購(gòu)建某項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。國(guó)際固定資產(chǎn)準(zhǔn)則明確規(guī)定固定資產(chǎn)的初始入賬價(jià)值是固定資產(chǎn)的公允價(jià)值，買(mǎi)賣(mài)該項(xiàng)固定資產(chǎn)時(shí)也要以固定資產(chǎn)的公允價(jià)值為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行價(jià)值轉(zhuǎn)換。因此該項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值必須可靠計(jì)量，才能更精確的計(jì)算固定資產(chǎn)的成本。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于固定資產(chǎn)初始計(jì)量成本明確規(guī)定，當(dāng)企業(yè)購(gòu)入一項(xiàng)固定資產(chǎn)后，該固定資產(chǎn)的初始入賬價(jià)值應(yīng)該不是該固定資產(chǎn)的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款，應(yīng)該系統(tǒng)理論的計(jì)算固定資產(chǎn)在以后的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所發(fā)生的累計(jì)折舊和計(jì)提的所有減值準(zhǔn)備、減值損失額度。一般情況下，應(yīng)當(dāng)對(duì)余額進(jìn)行重新估算。我國(guó)的固定資產(chǎn)準(zhǔn)則在計(jì)算固定資產(chǎn)的初始入賬價(jià)值時(shí)，不需要計(jì)算固定資產(chǎn)的減值損失額度和提取的全部固定資產(chǎn)的折舊金額以及固定資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備。

后續(xù)計(jì)量比較。固定資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量涉及折舊和減值問(wèn)題。我國(guó)現(xiàn)行的固定資產(chǎn)準(zhǔn)則主要是對(duì)固定資產(chǎn)折舊在后續(xù)計(jì)量中行了分析比較。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的初始入賬價(jià)值精確的計(jì)算固定資產(chǎn)的折舊，確定固定資產(chǎn)折舊的條件，應(yīng)該采取不同的折舊方法對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊。對(duì)于折舊問(wèn)題，國(guó)際固定資產(chǎn)準(zhǔn)則并沒(méi)有針對(duì)全部的固定資產(chǎn)嚴(yán)格要求。國(guó)際固定資產(chǎn)準(zhǔn)則的規(guī)范條文要求對(duì)土地不提取折舊，且對(duì)其他固定資產(chǎn)提取折舊時(shí)間沒(méi)有嚴(yán)格要求。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中固定資產(chǎn)的計(jì)量以歷史成本為主，期末按成本和可收回金額較低者確認(rèn)賬面價(jià)值。我國(guó)的固定資產(chǎn)準(zhǔn)則在后續(xù)計(jì)量時(shí)沒(méi)有明確要求需要對(duì)固定資產(chǎn)的價(jià)值重新進(jìn)行計(jì)算，固定資產(chǎn)的減值沖減當(dāng)期利潤(rùn)。對(duì)于已經(jīng)計(jì)提減值的固定資產(chǎn)，在以后的使用過(guò)程中折舊額隨減值準(zhǔn)備的波動(dòng)而波動(dòng)。國(guó)際固定資產(chǎn)準(zhǔn)則要求固定資產(chǎn)初始計(jì)量時(shí)，成本的計(jì)算依據(jù)是固定資產(chǎn)的公允價(jià)值。在進(jìn)行后續(xù)計(jì)量時(shí)，涉及一些費(fèi)用的支出，需要對(duì)其公允價(jià)值進(jìn)行重新計(jì)量，情況比較復(fù)雜。

固定資產(chǎn)的處置比較。國(guó)際固定資產(chǎn)準(zhǔn)則對(duì)于已經(jīng)嚴(yán)格處理并且瀕臨報(bào)廢的固定資產(chǎn)不管能否為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)效益都不計(jì)入企業(yè)的損益。我國(guó)規(guī)定企業(yè)在期末對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行報(bào)廢處置時(shí)，將固定資產(chǎn)的處置金額與賬面價(jià)值的差額計(jì)入企業(yè)的當(dāng)期損益。

固定資產(chǎn)的信息披露比較。國(guó)際固定資產(chǎn)準(zhǔn)則關(guān)于固定資產(chǎn)的信息披露主要是指公開(kāi)披露固定資產(chǎn)的含義，特色，確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，適用界限，類(lèi)別劃分，固定資產(chǎn)的初始計(jì)量、后續(xù)計(jì)量，固定資產(chǎn)的處置等信息。信息披露比中國(guó)準(zhǔn)則更為細(xì)致嚴(yán)謹(jǐn)，要求披露的信息不僅包括影響當(dāng)期損益的會(huì)計(jì)信息，還包括預(yù)計(jì)以后年間對(duì)固定資產(chǎn)產(chǎn)生的影響。其次，固定資產(chǎn)的初始賬面價(jià)值與固定資產(chǎn)經(jīng)過(guò)處置后的賬面余額不一致，要表明不一致的原因，信息披露的影響，對(duì)于公允價(jià)值的重要性。在信息披露中要明確固定資產(chǎn)的成本，還要注意固定資產(chǎn)的可回收金額。國(guó)際固定資產(chǎn)準(zhǔn)則嚴(yán)格規(guī)范、明確條文列示了固定資產(chǎn)的披露界限。對(duì)于企業(yè)新購(gòu)入需安裝或籌建的固定資產(chǎn)暫時(shí)轉(zhuǎn)入在建工程，此時(shí)的固定資產(chǎn)不需要再進(jìn)行披露。企業(yè)暫時(shí)不用或放棄使用的固定資產(chǎn)，已經(jīng)計(jì)提折舊或減值損失的可以不披露信息。我國(guó)的固定資產(chǎn)準(zhǔn)則中關(guān)于固定資產(chǎn)的信息披露，要考慮轉(zhuǎn)入在建工程的固定資產(chǎn)。

二、我國(guó)固定資產(chǎn)準(zhǔn)則的評(píng)價(jià)

通過(guò)與國(guó)際固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的比較可以看出，我國(guó)現(xiàn)行的固定資產(chǎn)準(zhǔn)則對(duì)于固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件都有明確規(guī)定，規(guī)定一個(gè)會(huì)計(jì)年度為固定資產(chǎn)的使用界限。在對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行初始計(jì)量時(shí)，國(guó)際固定資產(chǎn)準(zhǔn)則要求企業(yè)能夠精確的計(jì)算固定資產(chǎn)的公允價(jià)值，初始計(jì)量成本是固定資產(chǎn)的公允價(jià)值。我國(guó)的固定資產(chǎn)準(zhǔn)則注重固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，以固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值作為初始入賬價(jià)值。我國(guó)的固定資產(chǎn)準(zhǔn)則中不需要對(duì)固定資產(chǎn)的價(jià)值進(jìn)行重新計(jì)算，不利于企業(yè)成本的可靠計(jì)量，但也在一定程度上減少了企業(yè)重估成本的費(fèi)用支出，減少了企業(yè)人員對(duì)利潤(rùn)的控制。涉及到固定資產(chǎn)的折舊問(wèn)題，我國(guó)的固定資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)購(gòu)入的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的日期與購(gòu)買(mǎi)日期相差一個(gè)月，減少固定資產(chǎn)時(shí)必須在當(dāng)期計(jì)提折舊。這樣不利于企業(yè)利潤(rùn)的核算，無(wú)形上縮小了我國(guó)利潤(rùn)的調(diào)整范圍。在信息披露中我國(guó)的固定資產(chǎn)準(zhǔn)則不如國(guó)際固定資產(chǎn)準(zhǔn)則全面具體。不包括不動(dòng)產(chǎn)的信息披露和重置成本等問(wèn)題。

三、我國(guó)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則完善

折舊范圍應(yīng)發(fā)生相應(yīng)的變化，我國(guó)的固定資產(chǎn)必須明確計(jì)提折舊的對(duì)象應(yīng)該像國(guó)際固定準(zhǔn)則一樣對(duì)使用對(duì)象有具體明確的規(guī)定。在對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)時(shí)，要時(shí)刻符合固定資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)于固定資產(chǎn)的折舊時(shí)間的安排上準(zhǔn)則條文要有新的規(guī)定，當(dāng)期增加或減少固定資產(chǎn)當(dāng)期就要計(jì)算折舊金額，減少企業(yè)利潤(rùn)的損失。

初始計(jì)量時(shí)，我國(guó)的固定資產(chǎn)準(zhǔn)則還應(yīng)確保固定資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。當(dāng)企業(yè)購(gòu)入一項(xiàng)固定資產(chǎn)后，我國(guó)固定資產(chǎn)準(zhǔn)則對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行初始計(jì)量時(shí)也要像國(guó)際固定資產(chǎn)準(zhǔn)則樣是以固定資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)算固定資產(chǎn)的初始計(jì)量成本，進(jìn)行價(jià)值重估。

固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量中，企業(yè)購(gòu)入一項(xiàng)固定資產(chǎn)后，固定資產(chǎn)的初始入賬價(jià)值應(yīng)該不是該固定資產(chǎn)的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款，應(yīng)該系統(tǒng)理論的計(jì)算固定資產(chǎn)在以后的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所發(fā)生的累計(jì)折舊和計(jì)提的所有減值準(zhǔn)備，減值損失額度。一般情況下，應(yīng)當(dāng)對(duì)余額進(jìn)行重新估算。對(duì)于已經(jīng)計(jì)提了減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)以后的使用過(guò)程中折舊進(jìn)而隨減值金額發(fā)生變化。

在信息披露中，我國(guó)的固定資產(chǎn)準(zhǔn)則應(yīng)該像國(guó)際固定資產(chǎn)準(zhǔn)則一樣。對(duì)于企業(yè)新買(mǎi)入需要技工重新組裝或籌建的固定資產(chǎn)暫時(shí)轉(zhuǎn)入在建工程，此時(shí)的固定資產(chǎn)不需要再進(jìn)行披露。企業(yè)暫時(shí)不用或放棄使用的固定資產(chǎn)，已經(jīng)計(jì)提折舊或減值損失的可以不披露信息。

總之，經(jīng)濟(jì)全球化的迅猛發(fā)展使我國(guó)的固定資產(chǎn)準(zhǔn)則面臨國(guó)內(nèi)外的嚴(yán)峻挑戰(zhàn)，我國(guó)的固定資產(chǎn)準(zhǔn)則需要適應(yīng)國(guó)際化的需求，與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則慣例相承。然后在此基礎(chǔ)上根據(jù)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展實(shí)況不斷優(yōu)化中國(guó)的固定資產(chǎn)準(zhǔn)則。固定資產(chǎn)準(zhǔn)則的改變影響和制約著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，對(duì)于現(xiàn)代企業(yè)來(lái)說(shuō)既是機(jī)遇又是挑戰(zhàn)。因此我們應(yīng)時(shí)刻關(guān)注固定資產(chǎn)準(zhǔn)則完善的同時(shí)，還要不斷適應(yīng)固定資產(chǎn)準(zhǔn)則關(guān)于固定資產(chǎn)內(nèi)容的改變。只有這樣才能更好的優(yōu)化固定資產(chǎn)準(zhǔn)則的改革與更新，為我國(guó)固定資產(chǎn)準(zhǔn)則的進(jìn)一步完善提供智力支持和技術(shù)保障。

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