黃麗娟

摘要：現(xiàn)金流量表是重要的企業(yè)財務(wù)報表之一，現(xiàn)金流量表提供財務(wù)信息的質(zhì)量高低直接關(guān)系到報表使用人的決策與利益，因此，企業(yè)現(xiàn)金流量表的編制十分重要。下面就企業(yè)現(xiàn)金流量表編制中遇到的問題及難題進(jìn)行探討，并給出具體的編制建議，對提高企業(yè)現(xiàn)金流量表的編報質(zhì)量有著重要價值。

關(guān)鍵詞：現(xiàn)金流量表 編制 問題 拆借資金 票據(jù)貼現(xiàn) 匯兌損益

現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)一定期間現(xiàn)金流人和現(xiàn)金流出信息的會計報表，能更好地反映企業(yè)財務(wù)狀況的變動、償債能力、資金周轉(zhuǎn)能力。通過現(xiàn)金流量表，會計報表使用人可以從現(xiàn)金流入量和現(xiàn)金流出量的分類項目變化中，了解企業(yè)的財務(wù)狀況及其變動原因，分析企業(yè)的支付能力和償債能力，掌握企業(yè)的現(xiàn)金供需實情，評價企業(yè)的資金運(yùn)作，從而規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險、籌資風(fēng)險和投資風(fēng)險。下面，筆者就現(xiàn)金流量表編制中遇到的若干問題進(jìn)行相關(guān)探討。

一、企業(yè)拆借資金關(guān)系研究

如果企業(yè)與企業(yè)之間沒有經(jīng)過銀行拆借資金，在負(fù)債表中有其他收款等字樣，而相關(guān)的會計準(zhǔn)則也沒有對其進(jìn)行明確的標(biāo)準(zhǔn)指示，在這種情況下，要具體問題具體分析。

如果企業(yè)與企業(yè)之間拆借資金的情況發(fā)生的比較頻繁，單筆金額不大，而且周期性較短，不收或少收取利息，拆借資金的主要用途在于緩解企業(yè)暫時的資金周轉(zhuǎn)，那么可將其作為參與其他經(jīng)營活動支付現(xiàn)金來處理。

如果企業(yè)與企業(yè)之間拆借資金收取一些費(fèi)用，而且數(shù)額比較大，那么這種現(xiàn)象就無需考慮企業(yè)關(guān)于借款合同的問題，直接根據(jù)經(jīng)濟(jì)活動的有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)將其看成是一種投資或是籌資的活動。通過報表的形式來掌握企業(yè)現(xiàn)金的流量，不通過會計科目的列示，直接以先進(jìn)流量的標(biāo)準(zhǔn)對其進(jìn)行分類，將其作為其他籌資活動現(xiàn)金或其他投資活動現(xiàn)金列示。

二、關(guān)于票據(jù)貼現(xiàn)問題的研究

票據(jù)的貼現(xiàn)，當(dāng)前存在了兩種不同的觀點，一種是可以將其看作是一種籌資活動，這種觀點是建立在融資行為上的，將支付的貼現(xiàn)息當(dāng)作是利息來處理，但是卻忽略了一個問題，也就是所得到的票據(jù)由于貼現(xiàn)的緣故使之無法成為在經(jīng)營活動中流通的現(xiàn)金使用。第二種是直接將其看作為經(jīng)營活動中的現(xiàn)金，銀行在企業(yè)處得到票據(jù)貼現(xiàn)以后，也就相當(dāng)于得到了票據(jù)到期的收款權(quán)，這是讓渡收款權(quán)而使得現(xiàn)金得以流入經(jīng)營活動的一種方法。

三、銀行通過承兌匯票保證金

通常情況下企業(yè)通過繳存一定的保證金來向銀行申請匯票，這些保證金可以看作是貨幣資金，這些資金在票據(jù)沒到期的時候是不能挪動當(dāng)作支付現(xiàn)金的，于是它也就不屬于現(xiàn)金或是等價物的概念，可以將其在定義化的概念中剔除。本文認(rèn)為，銀行的匯票必須在貨幣成為現(xiàn)金的等價物初期或末期階段剔除，因而匯票的承兌目的是采購原材料，也可以將這些保證金列入其他經(jīng)營活動現(xiàn)金使用的列示當(dāng)中。

四、個人所得稅的支付

員工個人所得稅的代繳，會經(jīng)過應(yīng)交稅費(fèi)中的個人所得稅實行，進(jìn)行現(xiàn)金流量的編制時，有的人認(rèn)為其他稅務(wù)和所得稅可以當(dāng)作是一種稅費(fèi)，還有人覺得個人所得稅應(yīng)與企業(yè)代繳費(fèi)用相同，將其作為支付給員工的現(xiàn)金。本文贊同后者，因為個人所得稅也是征收稅的一種，企業(yè)和員工都有履行的義務(wù)。而實際上，代繳的稅費(fèi)可以看作是員工薪酬的一種支付方式，所以將其列為職工支付現(xiàn)金。

五、匯兌的損失和獲利探討

企業(yè)在運(yùn)營過程中，因其涉及了進(jìn)出口業(yè)務(wù)，所以在匯兌損失和獲利等方面受到的影響因素比較復(fù)雜，在進(jìn)行編制時，要將其正確地進(jìn)行分析需要考慮一下幾種情況。

貨幣性的外匯賬款必須要征收，而經(jīng)營性質(zhì)的負(fù)債數(shù)目也要進(jìn)入到匯兌損益的考慮范圍中，都屬于勞務(wù)支付現(xiàn)金的范疇，既對凈利潤產(chǎn)生影響，又屬于一種經(jīng)營中產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，所以無需對補(bǔ)充資料進(jìn)行整改。

需要收的外匯以及外匯賬款的應(yīng)付額都是根據(jù)期末對匯率進(jìn)行調(diào)整以后整理而成的，這個過程雖然沒有產(chǎn)生流量，但是會對凈利潤造成影響，在資料中要補(bǔ)充財務(wù)費(fèi)用的相關(guān)說明。

有一些資產(chǎn)例如非經(jīng)營性的貨幣以及短期中的借款等都需要根據(jù)期末的匯率情況進(jìn)行調(diào)整，經(jīng)過結(jié)算后形成損益，并成為籌資重要的現(xiàn)金流量，這會對利潤產(chǎn)生影響，卻不屬于經(jīng)營活動流量現(xiàn)金，醉意必須經(jīng)過財務(wù)費(fèi)用進(jìn)行調(diào)整。

在日常的經(jīng)營中，結(jié)匯與購匯的形成可以將其計入與經(jīng)營活動相關(guān)的流量計數(shù)當(dāng)中，因為這些能對凈利潤產(chǎn)生營養(yǎng)，所以也不需要在補(bǔ)充資料上對其進(jìn)行調(diào)整。

銀行的外幣存款會對其進(jìn)行調(diào)整以后形成損益，同樣將其計入?yún)R率變動的影響金額中，因此也不在經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的范疇中，可以將其列入財務(wù)費(fèi)用中進(jìn)行調(diào)整。

六、填表過程中存在的問題

（一）遞延的所得稅和負(fù)債的填列情況分析

由2010年頒布的企業(yè)會計準(zhǔn)則相關(guān)要求可知，這個項目在遞延所得稅和負(fù)債的期初和期末中可以進(jìn)行填列，但實際上如果填列發(fā)生了變動，比如出現(xiàn)企業(yè)在出售金融資產(chǎn)或是公允比投資成本的價值更大時，那么可以增加資本公積的基礎(chǔ)上增加所得稅的負(fù)債。這種調(diào)整不會對利潤產(chǎn)生太大的影響，還不會影響現(xiàn)金的流量以及價值的變動。所以本文以凈利潤為調(diào)節(jié)流量的前提下，支持將可供出售的資產(chǎn)價值調(diào)節(jié)使得所得稅負(fù)債增加的因素去除。

（二）將固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊的情況處理

由2010年頒布的企業(yè)會計準(zhǔn)則的相關(guān)要求可知，對固定的資產(chǎn)進(jìn)行折舊，可以將其納入管理費(fèi)用或是制造費(fèi)用上，而被計入管理費(fèi)用的話，那么凈利潤的計算中可以將其扣除，由于現(xiàn)金沒有流出，所以可以調(diào)節(jié)成經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。如果是計入制造費(fèi)用而且已經(jīng)變現(xiàn)，那么對凈利潤的調(diào)節(jié)和計算可以扣除成本，同樣也沒有現(xiàn)金流出。這些沒有變現(xiàn)的制造費(fèi)用既不屬于現(xiàn)金收支，也不會對企業(yè)的凈利潤構(gòu)成影響。對存貨進(jìn)行調(diào)節(jié)之前就已經(jīng)將其扣除，所以不會減少利潤，和其他的項目也沒有任何關(guān)系，比如這個項目的填列如果引發(fā)了現(xiàn)金流量增加，那么就不符合實際情況，所以本文認(rèn)為可以將其填入成本的費(fèi)用以及管理費(fèi)用當(dāng)中。endprint

（三）資產(chǎn)在減值情況下的填列處理

由2010年會計準(zhǔn)則的相關(guān)要求可知，資產(chǎn)在減值的準(zhǔn)備下出現(xiàn)的存活跌價或是壞賬準(zhǔn)備等情況，那么企業(yè)可以按照轉(zhuǎn)回的各項資產(chǎn)對其進(jìn)行減值，是一種減除利潤的項目，過程中沒有現(xiàn)金流出，因此需要加回經(jīng)營活動中的現(xiàn)金流量。將資產(chǎn)的減值記錄經(jīng)過分析后進(jìn)行填列，例如，某公司在壞賬準(zhǔn)備過程中采用賬齡方法，在2011年黏膜的余額貸方達(dá)到了100萬元，那么該企業(yè)在第二年就會有以下一些業(yè)務(wù)。首先核銷壞賬需要20萬元對賬務(wù)進(jìn)行處理，其中包括的借記20萬元以及貸記的20萬元。其次，要將千年度已經(jīng)被銷毀壞賬的10萬元收回，將其記為10萬元的應(yīng)收賬款，同時列清銀行存款以及應(yīng)收賬款。最后就要對企業(yè)的會計政策進(jìn)行分析，在2012年要根據(jù)余額和賬齡情況計算出需要準(zhǔn)備的余額為110萬元，而企業(yè)的壞賬準(zhǔn)備為20萬元，那么可以記為20萬元的減值準(zhǔn)備和壞賬準(zhǔn)備。如果改企業(yè)在過去一年中只有上述的三項業(yè)務(wù)，那么該企業(yè)的凈利潤則是負(fù)值，為-20萬元，可以在主表的填寫中注明經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量10萬元，詳細(xì)資料如下表1所示。

從表中經(jīng)過計算的數(shù)據(jù)可以看出，經(jīng)營活動所產(chǎn)生的數(shù)據(jù)與現(xiàn)金的凈流量數(shù)額并不相符，原因包括以下幾點。

（1）轉(zhuǎn)銷了壞賬記錄為20萬元，這項數(shù)據(jù)與利潤是沒有關(guān)系的，但是卻被放在了計算之中，再根據(jù)此項目進(jìn)行計算，那么也就是在凈流量中增加了20萬元，但實際的情況則是轉(zhuǎn)銷壞賬不會增加或減少企業(yè)的現(xiàn)金情況，所以資產(chǎn)在進(jìn)行減值準(zhǔn)備時應(yīng)該剔除壞賬轉(zhuǎn)銷的記錄。

（2）在年度已經(jīng)被核銷的懷中記錄中，不會增加壞賬準(zhǔn)備，同樣對利潤的多少也不會產(chǎn)生影響，但是現(xiàn)金的流量卻增加了10萬元，在補(bǔ)充資料的記錄中也對其進(jìn)行了填寫，因而就使得現(xiàn)金流量的凈額與資料實際的記錄情況不相符。因此在記錄壞賬準(zhǔn)備時需要將收到已核銷的壞賬產(chǎn)生的壞賬準(zhǔn)備加回。

七、結(jié)束語

綜上所述，現(xiàn)金流量表有助于分析企業(yè)收益質(zhì)量及影響現(xiàn)金流量的因素，預(yù)測企業(yè)未來的現(xiàn)金流量。因此，在現(xiàn)金流量表編制實務(wù)中，作為會計人員必須處理上述容易出現(xiàn)的事項和問題，才能不斷提高現(xiàn)金流量表編制質(zhì)量，這樣才能為企業(yè)規(guī)避風(fēng)險。

參考文獻(xiàn)：

[1]林云剛.現(xiàn)金流量表編制中存在的問題及改進(jìn)方法[N].無錫商業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院學(xué)報，2008年第06期

[2]邴東林.淺談編制現(xiàn)金流量表涉及的若干票據(jù)問題[J].科協(xié)論壇（下半月），2007年08期endprint