宮玉義

摘要：隨著市場經濟的不斷發(fā)展，建筑施工企業(yè)之間的競爭日趨激烈，企業(yè)內部控制對提高經營效益、促進企業(yè)發(fā)展具有重要意義。本文結合施工企業(yè)的經營特點，指出現階段建筑施工企業(yè)內部控制建設出現的問題，提出建筑施工企業(yè)內部控制建設措施和主要業(yè)務環(huán)節(jié)的內部控制建議，以期建筑施工企業(yè)建立健全內部控制，提高企業(yè)競爭力。

關鍵詞：建筑施工企業(yè) 內部控制 風險控制

建筑施工企業(yè)內部控制是根據施工前期項目可行性調研、勘察和編制施工方案、制定項目目標成本，對項目全過程進行定期分階段的監(jiān)督、檢查和改進，保證工程項目進度、安全和成本目標的實現所進行的一系列控制活動。施工企業(yè)內部控制的關鍵就是做好項目的風險管理，通過風險識別、風險評價、風險應對一系列程序，最大程度上保證工程項目資產的安全性、工程項目信息的真實性和完整性。有效的內部控制和風險管理能夠增強企業(yè)風險的防范能力，降低建筑施工企業(yè)風險；保障企業(yè)日常管理符合相關法律法規(guī)，保證財務信息和其他管理信息的質量，優(yōu)化企業(yè)資源的配置；規(guī)范員工行為，提高員工素質，使員工工作效果得到真實反映，激發(fā)員工工作熱情和潛能，提高企業(yè)經營效率。

一、建筑施工企業(yè)的特點

（一）產品的固定性和生產的流動性與分散性

建筑施工企業(yè)最終的產品多為固定性的構筑物，與制造業(yè)的生產經營活動都在建筑物內開展不同。施工企業(yè)的項目多數都分散在不同地方，多為露天作業(yè)，受自然環(huán)境的制約較大，有較大的分散性。

（二）產品的不可復制性

建筑產品一般是一次性生產，產品因為地理位置、建筑規(guī)模的不同而使用不同的人力、物力和財力，產品具有單一性和不可復制性，需要每次生產前，需重新制定計劃和執(zhí)行生產過程。

（三）產品生產控制的復雜性

建筑施工項目需要根據施工圖紙進行多工種的配合和協(xié)作，涉及土建、安裝、水電、市政等多個施工單位穿插配合施工，施工中需要的材料和機械設備種類較多，很難對生產過程進行控制。

（四）項目投資金額大，生產周期長

建筑產品體積龐大，需要投入大量的資金，有的甚至需要施工企業(yè)先行墊資開工建設。施工程序繁雜，施工工序之間存在一定的先后順序問題，產品不能在短時間內完成，部分產品需要幾年時間才能完成。

二、建筑施工企業(yè)內部控制存在的問題

（一）內控環(huán)境不健全，治理結構、制度不規(guī)范

建筑施工企業(yè)所有權、管理權和監(jiān)督權相互兼職，不能很好的分清監(jiān)督權與經營管理權，導致治理結構無法發(fā)揮其應有的效用，影響內部控制作用的發(fā)揮。企業(yè)對內部控制重視不夠，沒有給予充分的支持，內部控制實施缺乏權威性，系統(tǒng)性，部門之間協(xié)調和交流不通暢，信息交流和傳遞不及時。同時內部控制制度的制定并未結合企業(yè)自身特點與施工過程各個流程環(huán)節(jié)，導致內部控制制度的制定流于形式，未能起到真正的管理控制作用。

（二）風險評價和控制機制不健全

隨著建筑施工企業(yè)規(guī)模的擴大及施工技術的日益復雜，面臨的各種風險也越來越多，企業(yè)管理者對潛在風險識別和評估的意識淡薄，沒有對項目風險、市場風險、財務風險等形成正確的認識，沒有從自身經營管理角度分析風險產生的原因，對風險管理缺乏針對性和有效性。企業(yè)內部管理層疏忽風險管理預測，往往將重點放在發(fā)生后的處理，而非發(fā)生前的預防。項目風險評價機制不完善，缺乏對于經營風險和財務風險全面、正確的評價機制，未對潛在的風險進行監(jiān)督、及時修正和調整，風險規(guī)避能力不強。

（三）項目成本控制活動不規(guī)范

建筑施工企業(yè)項目成本控制對象局限于產品直接成本，對施工效益和項目質量缺乏控制活動。項目各個崗位及部門未明確并詳細說明成本管理責任，考核難度大，沒有真正把管理人員的經濟利益和項目成本聯系起來。在施工中，成本管理缺乏事前和事中控制，由于前期決策考慮不周，導致在施工中人工、材料、機械等各項成本費用大額增加的情況比比皆是，給施工企業(yè)帶來較大的經濟損失。

（四）內部監(jiān)督管理薄弱

施工企業(yè)雖然設立獨立的內部審計部門，但是內審部門主要職責是負責會計賬目等日常業(yè)務的內部審計，不具備對企業(yè)內部控制制度進行評價、監(jiān)督和檢查的職責。項目部沒有重視內部審計工作，對內部審計提出的意見沒有認真對待。內部審計缺乏對內部控制的有效評估、檢查，不能及時發(fā)現并改進制度上的不足之處，沒有發(fā)揮其在內部控制實施中的作用

（五）缺乏有效的信息溝通

建筑施工企業(yè)的施工項目在地理位置上較為分散，具有臨時性的特點，導致企業(yè)管理部門與項目部之間、管理部門之間信息傳遞出現很多問題。信息與溝通不完善，信息傳遞中存在失真情況，管理部門的內部控制信息難以及時、有效的傳遞到施工現場，使得管理部門與施工現場、各個項目之間的數據資源無法得到及時有效的共享，影響內部控制的效果。

三、完善建筑施工企業(yè)內部控制建設的建議

（一）改善內控環(huán)境，提高內控制度執(zhí)行力

企業(yè)應構建并完善合乎現代管理制度的內部組織機構，設立審計委員會、風險管理委員會、人力資源委員會等負責相關的工作。建立規(guī)范的公司治理結構和議事規(guī)則，明確治理主體的權利運行機制，合理設置職責權限。建立員工績效考核體系，調動員工的積極性，將內控制度的執(zhí)行落實到具體員工，使之與績效考核掛鉤，提高施工企業(yè)內控制度的執(zhí)行力。樹立內部控制企業(yè)文化，將內部控制思想融入到企業(yè)文化中，讓員工了解企業(yè)的發(fā)展、穩(wěn)定與完善的內部控制制度密切相關，認真履行內部控制職責，是員工的義務和責任。

（二）增強風險防范意識，建立風險預警系統(tǒng)

建筑施工企業(yè)在經營中應通過分析項目施工中存在的主要風險，確定風險控制的關鍵點。建立嚴格有效的風險評估和控制系統(tǒng)，使信息的傳遞、預警指標體系、指標分析處理均處于風險預警系統(tǒng)的范圍。針對施工企業(yè)項目投資規(guī)模較大的特點，企業(yè)在承攬項目前，應嚴格審核建設單位的信用狀況，對資質、手續(xù)、資金進行充分的評價和調查，并充分考慮自身施工技術條件。對工程分包管理，禁止將承包的工程進行違法分包，凡是交由分包單位施工的工程，均應嚴格按照合同約定進行管理。重視合同的簽訂與管理，嚴格執(zhí)行合同評審制，對合同招標、起草、審批、履行進行全面監(jiān)控，降低合同管理風險。在施工階段，要做好施工組織管理工作，保證施工項目質量與施工進度，對施工活動中各個環(huán)節(jié)可能存在的風險進行分類，識別，采取積極有效的防范措施。

（三）拓寬成本控制范圍，加強工期成本、質量成本控制

建筑施工企業(yè)應突破以往的直接材料、人工費、機械設備成本控制的局限性，加強對工期成本、質量成本的管理控制。做好施工項目工期成本控制，妥善處理項目工期與成本的關系，要求施工企業(yè)充分熟悉施工項目的流程環(huán)節(jié)，在施工中尋求最佳的時間點，使工期成本最小化。制定科學合理的施工進度計劃，安排好各項工作的先后順序，對出現拖延工期的事項應組織人員進行分析，找出原因，及時與建設單位溝通，確保拖延工期發(fā)生的成本能夠得到補償。建立全面質量管理體系，將質量控制與成本控制相協(xié)調，明確質量成本控制的流程，將質量成本控制目標分解落實到每個員工，確保質量成本目標的實現。

（四）完善企業(yè)內外部監(jiān)督機制

建立獨立的內部監(jiān)督部門，將項目風險管理作為審計工作的重點，針對每一個工程項目進行跟蹤審計，發(fā)現問題及時提出改進方法和建議。強化外部機構對建筑施工企業(yè)的監(jiān)督，通過政府機構、外部審計部門、各監(jiān)督管理部門對企業(yè)進行檢查和監(jiān)督，促使企業(yè)建立和完善自身內部控制建設。堅持獎懲并重，對內控方面執(zhí)行較好的項目，給予物質或精神方面的獎勵；反之，則應采取相應懲罰措施。

（五）完善信息系統(tǒng)建設，加強數據集成

建筑施工企業(yè)應加快現代化信息系統(tǒng)建設，構建信息應用平臺，建立信息溝通渠道、內部報告、會計核算信息系統(tǒng)，對施工項目進行管理。推行辦公自動化系統(tǒng)，各部門通過網絡進行信息收集、整理和傳遞，實現各部門之間的及時溝通和協(xié)調，確保信息傳遞順暢、完整，提高內部控制的效率。

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