陳 寶 尹會巖

淺析大數(shù)據(jù)時代企業(yè)內(nèi)審的變革

陳 寶 尹會巖

“大數(shù)據(jù)”會對企業(yè)內(nèi)部審計產(chǎn)生影響嗎？筆者認(rèn)為，大多數(shù)的企業(yè)內(nèi)部審計人員還無法清晰解釋。大數(shù)據(jù)既是一個對外部數(shù)據(jù)應(yīng)用環(huán)境的階段性特征描述，又代表著為處理大數(shù)據(jù)而出現(xiàn)的所有革新技術(shù)的總稱。當(dāng)我們在微博上分享哈爾濱中央大街的風(fēng)光照片，在博客里評論身邊各種舌尖上的美味，或者利用“淘寶”進(jìn)行網(wǎng)上購物時，我們都在不斷地以不同形態(tài)隨時隨地地制造數(shù)據(jù)。一方面大數(shù)據(jù)是因?yàn)閺V大消費(fèi)者的消費(fèi)、工作、休閑習(xí)慣的改變而產(chǎn)生的，另一方面，智能手機(jī)等媒體平臺和設(shè)備的增多，以及應(yīng)用程序和社交平臺獲取實(shí)時數(shù)據(jù)的便捷也加速了大數(shù)據(jù)的產(chǎn)生。據(jù)權(quán)威市場調(diào)查機(jī)構(gòu)IDC預(yù)測，到2020年，全世界數(shù)據(jù)總量將是2011年的22倍，超過40ZB（1ZB＝10億TB）?！按髷?shù)據(jù)”時代正在來臨。

傳統(tǒng)方式下的孤立分析數(shù)據(jù)單純依靠經(jīng)驗(yàn)發(fā)現(xiàn)問題，這種片面反映個別問題的技術(shù)方法已經(jīng)無法適應(yīng)企業(yè)審計發(fā)展的要求。企業(yè)審計需要全面采集與企業(yè)財務(wù)活動相關(guān)的數(shù)據(jù)，既包括財務(wù)數(shù)據(jù)，也包括業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和管理數(shù)據(jù)；既包括企業(yè)的內(nèi)部數(shù)據(jù)，也包括主管部門、研究機(jī)構(gòu)等的外部數(shù)據(jù)；既有財務(wù)數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)等結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，也有會議紀(jì)要、政策法規(guī)等非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)。企業(yè)審計需要把握一個企業(yè)的整體情況，并作出科學(xué)、全面的評價；需要在數(shù)據(jù)分析的基礎(chǔ)上更準(zhǔn)確地確定審計重點(diǎn)；需要根據(jù)數(shù)據(jù)的規(guī)律和趨勢發(fā)現(xiàn)企業(yè)現(xiàn)階段存在的問題，同時更好地揭示企業(yè)未來發(fā)展的風(fēng)險和隱患。傳統(tǒng)審計方式缺乏采集、管理、科學(xué)分析海量電子數(shù)據(jù)的技術(shù)，無法滿足企業(yè)審計發(fā)展的新要求。

面對“大數(shù)據(jù)”帶來的新技術(shù)、新思維變革，企業(yè)內(nèi)部審計需要應(yīng)時而變，以適應(yīng)商業(yè)模式、思維模式及數(shù)據(jù)處理模式的變化，審計方式、審計抽樣方法、審計評價模式、審計重點(diǎn)等也將隨之變化。內(nèi)部審計人員不僅要能了解數(shù)據(jù)的變化以及數(shù)據(jù)處理技術(shù)的變革，更要能處理數(shù)據(jù)、分析數(shù)據(jù)、駕馭數(shù)據(jù)，要具備從大量復(fù)雜的數(shù)據(jù)中辨識出其對內(nèi)部審計的意義與價值的能力，進(jìn)而協(xié)助管理層做出最佳決策。

“大數(shù)據(jù)”對企業(yè)內(nèi)部審計的影響主要表現(xiàn)在以下幾個方面。

一、審計方式由傳統(tǒng)的事后審計、周期審計向連續(xù)審計轉(zhuǎn)變

隨著大數(shù)據(jù)技術(shù)的快速發(fā)展，審計方法和模式也在與時俱進(jìn)。傳統(tǒng)審計中，審計人員只是在完成財務(wù)審計報告，經(jīng)過特定的周期或高管離任等情況下才進(jìn)行審計，審計也不是檢查所有的信息，只是抽樣分析。這種有限的檢查對復(fù)雜的商業(yè)系統(tǒng)來說很難起到監(jiān)督作用，而且傳統(tǒng)審計的測試程序主要采用常規(guī)的方法關(guān)注被審計單位活動，包括數(shù)據(jù)、授權(quán)和執(zhí)行等。企業(yè)若仍然采用這種審計方式，那么對于確認(rèn)迅速發(fā)展的商務(wù)活動的真實(shí)價值或合法性將顯得過于遲緩。另外，從內(nèi)部控制的角度來講，我國目前的內(nèi)部審計實(shí)務(wù)多是針對財務(wù)、會計事項，對經(jīng)營活動、內(nèi)部控制、管理事項的監(jiān)督評價極為有限，審計活動理念也多為“監(jiān)督導(dǎo)向”，而非“服務(wù)導(dǎo)向”，公司部門間的不同流程缺乏銜接，這些都使審計工作難以為經(jīng)濟(jì)活動提供全面的監(jiān)控和服務(wù)。隨著企業(yè)的業(yè)務(wù)領(lǐng)域日趨廣泛，企業(yè)電子商務(wù)和信息化建設(shè)逐漸成熟，越來越多的人意識到連續(xù)審計的重要性，而大數(shù)據(jù)技術(shù)及大數(shù)據(jù)基礎(chǔ)使連續(xù)審計成為可能。連續(xù)審計可以降低傳統(tǒng)審計過程中的滯后性、錯誤率和風(fēng)險。連續(xù)審計是信息技術(shù)與審計學(xué)科交叉融合的產(chǎn)物，也是信息化條件下審計科學(xué)發(fā)展的必然結(jié)果，尤其對內(nèi)部風(fēng)險控制“實(shí)時性”要求極高的特定行業(yè)，如銀行、證券、保險等，實(shí)施連續(xù)審計監(jiān)督迫在眉睫。某財產(chǎn)保險公司內(nèi)部審計部門已經(jīng)在新開發(fā)的審計系統(tǒng)中固化了連續(xù)審計模塊。該模塊可以實(shí)現(xiàn)在線的風(fēng)險預(yù)警，并安排專人進(jìn)行日常數(shù)據(jù)的連續(xù)審計，將發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險數(shù)據(jù)、超預(yù)警值指標(biāo)及問題登記為疑點(diǎn)，建立審計底稿，按照重要程度進(jìn)行遠(yuǎn)程核實(shí)，或下發(fā)給現(xiàn)場審計人員進(jìn)行現(xiàn)場核實(shí)。該模塊經(jīng)過一段時間的使用，收到了很好的效果。

二、審計抽樣開始系統(tǒng)化、模塊化、智能化，具有初步預(yù)測功能，且樣本將擴(kuò)展至數(shù)據(jù)全體

目前，常規(guī)審計工作已廣泛采用隨機(jī)抽查法，以較小的投入來獲取審計結(jié)論，提高審計效率。不過，利用抽查法所得出的審計結(jié)論存在著發(fā)生重大錯誤的可能性，直接影響審計效果。數(shù)據(jù)量的爆炸式增長使審計人員意識到，現(xiàn)行的抽樣審計方法只是憑借審計人員的主觀判斷和實(shí)際經(jīng)驗(yàn)對財務(wù)報表中的重大事項進(jìn)行審查，而忽視了大量的業(yè)務(wù)活動可能導(dǎo)致無法發(fā)現(xiàn)和揭示企業(yè)內(nèi)部發(fā)生的、對財務(wù)報表真實(shí)性有重大影響的舞弊行為和技術(shù)性錯誤，從而難以對企業(yè)財務(wù)報表及經(jīng)營管理作出準(zhǔn)確的判斷和評價。目前，龐大的企業(yè)規(guī)模和繁多的業(yè)務(wù)活動使審計工作無法依賴詳細(xì)審計方式，只能對抽樣審計方法本身進(jìn)行改進(jìn)。審計抽樣開始向以下三個方向發(fā)展：一是審計抽樣系統(tǒng)化。抽樣系統(tǒng)增加審計抽樣的實(shí)用性和效率性，以便審計人員從大量的審計數(shù)據(jù)中抽取有用信息，為審計的預(yù)測分析提供依據(jù)。采用人工方式抽樣在海量數(shù)據(jù)的情況下是無法進(jìn)行的。二是審計抽樣模塊化。通過模塊化設(shè)計，審計抽樣系統(tǒng)將得到最大的靈活性，各種模型組合使抽樣更有效率。三是審計抽樣智能化。審計抽樣系統(tǒng)將積極吸收審計、統(tǒng)計、計算機(jī)、人工智能等各方面的最新研究成果，使抽樣模型得到及時更新，抽樣經(jīng)驗(yàn)在知識庫中得到積累，審計抽樣系統(tǒng)開始“學(xué)習(xí)”“推理”，不斷朝著智能化方向發(fā)展。海量數(shù)據(jù)經(jīng)分析、預(yù)測等“加工”后，以知識的形式呈現(xiàn)給審計人員，為審計人員發(fā)現(xiàn)審計問題提供深度支持。四是審計抽樣系統(tǒng)開始具有預(yù)測功能。隨著大數(shù)據(jù)技術(shù)的發(fā)展，計算機(jī)的運(yùn)算能力和處理速度不斷提高。審計抽樣系統(tǒng)將具備處理復(fù)雜運(yùn)算的能力，并利用大數(shù)據(jù)技術(shù)改進(jìn)后的審計抽樣算法來對這些審計數(shù)據(jù)進(jìn)行分析挖掘，找出特征數(shù)據(jù)，縮小抽取樣本的數(shù)量，降低審計成本，提高審計效率。審計抽樣系統(tǒng)下還將利用關(guān)聯(lián)規(guī)則，預(yù)測被審計單位經(jīng)營風(fēng)險的高低，幫助審計人員確定審計重點(diǎn)，為被審計單位提供決策依據(jù)。目前某財產(chǎn)保險公司的審計系統(tǒng)，應(yīng)用了大數(shù)據(jù)技術(shù)進(jìn)行風(fēng)險數(shù)據(jù)的提取，并應(yīng)用PPS抽樣、隨機(jī)抽樣、系統(tǒng)抽樣、模型抽樣、組合抽樣等方法進(jìn)一步提高審計效率。抽樣模型應(yīng)用了汽修廠與駕駛員、報案人、定損員、收款人等的關(guān)聯(lián)程度模型，傷者、駕駛員、報案人、聯(lián)系人、領(lǐng)款人等的出險頻度模型，人傷重復(fù)出險傷者、標(biāo)的車多次與同一三者車碰撞出險等高風(fēng)險模型，收到了良好的效果。

伴隨著以真實(shí)性、服務(wù)性為基礎(chǔ)的各項企業(yè)內(nèi)部審計的深化，以及大數(shù)據(jù)技術(shù)發(fā)展應(yīng)用的不斷深入，企業(yè)內(nèi)部審計逐漸開始能夠從大量的、雜亂無章的海量數(shù)據(jù)中發(fā)現(xiàn)隱藏的有用信息，進(jìn)而從這些數(shù)據(jù)中發(fā)現(xiàn)被審計單位運(yùn)作的基本規(guī)律及特征，預(yù)測出被審計單位的發(fā)展趨勢。大數(shù)據(jù)時代的審計也不僅僅局限于抽樣審計，將最終發(fā)展成對企業(yè)所有財務(wù)、業(yè)務(wù)等經(jīng)營數(shù)據(jù)的數(shù)字式連續(xù)審計。

三、促進(jìn)審計成果的轉(zhuǎn)化與應(yīng)用

目前，內(nèi)部審計成果應(yīng)用主要是針對屢查屢犯的重點(diǎn)問題進(jìn)行檢查，督促整改，部分企業(yè)已經(jīng)將審計成果結(jié)合閉環(huán)管理手段對整改過程進(jìn)行管理，以達(dá)到良好的審計成果運(yùn)用效果。大數(shù)據(jù)技術(shù)的出現(xiàn)，促進(jìn)了審計成果的進(jìn)一步應(yīng)用。一是促進(jìn)對以往審計中獲取的大量信息資料和相關(guān)情況資料的匯總、歸納，從中找出財務(wù)、業(yè)務(wù)和經(jīng)營管理等方面的內(nèi)在規(guī)律、共性問題和發(fā)展趨向，通過匯總歸納宏觀性和綜合性較強(qiáng)的審計信息，以及審計成果的運(yùn)用，為各級領(lǐng)導(dǎo)提供數(shù)據(jù)證明、關(guān)聯(lián)分析和決策建議，從而完善制度和機(jī)制建設(shè)，推動決策的執(zhí)行，促進(jìn)企業(yè)管理水平更上一層樓。二是促進(jìn)問題的全面發(fā)現(xiàn)。應(yīng)用大數(shù)據(jù)技術(shù)可以將同一問題歸入不同的類型使用，從不同的角度、層面整合提煉，以滿足不同層次的需求。同時，通過對帶有共性、普遍性、傾向性問題的挖掘，提煉出問題與數(shù)據(jù)中的關(guān)聯(lián)性。三是應(yīng)用大數(shù)據(jù)技術(shù)進(jìn)行連續(xù)式審計有利于問題的整改監(jiān)督。四是將審計成果進(jìn)行知識化留存。通過大數(shù)據(jù)技術(shù)，將問題規(guī)則化并固化到系統(tǒng)中，以便計算或判斷問題發(fā)展趨勢，對問題進(jìn)行預(yù)警等。五是將審計人員與審計成果、被審計單位與審計問題進(jìn)行關(guān)聯(lián)，并進(jìn)行信息化備案，在下次檢查時，可以根據(jù)審計方案中的重點(diǎn)，選拔有相應(yīng)檢查經(jīng)驗(yàn)的審計人員組成審計組，并按審計目標(biāo)抽取相應(yīng)的被審計單位進(jìn)行重點(diǎn)檢查。

總之，大數(shù)據(jù)并非被過度渲染的產(chǎn)業(yè)題材。對企業(yè)內(nèi)部審計而言，大數(shù)據(jù)既是應(yīng)對企業(yè)數(shù)據(jù)集中模式、數(shù)據(jù)爆炸式增長趨勢而采用的實(shí)時處理超量數(shù)據(jù)的技術(shù)升級，又是將方方面面的數(shù)據(jù)進(jìn)行電子化、信息化，再將這些信息規(guī)則化、知識化，最終使各種應(yīng)用網(wǎng)絡(luò)化、智能化的過程。

（作者單位：人保財險）