◆王文清 ◆梁譯丹

自1985年我國實施出口退（免）稅政策以來，在近30年的風(fēng)雨歷程中，為提升國內(nèi)產(chǎn)品參與經(jīng)濟(jì)全球化的競爭力，有效調(diào)控對外貿(mào)易的穩(wěn)定增長以及保持國內(nèi)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展起到了舉足輕重的作用。但是，伴隨著我國對外貿(mào)易出口不斷擴(kuò)大和出口退（免）稅寬松政策的調(diào)整，部分不法分子采取虛假出口等非法手段騙取出口退（免）稅的行為屢有發(fā)生，這不僅造成了國家稅款嚴(yán)重流失，而且也擾亂了正常對外貿(mào)易秩序的發(fā)展。對此，為整頓和規(guī)范稅收秩序，提高納稅人稅法遵從度，營造公平有序的稅收環(huán)境，2014年初，國家稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于開展2014年全國稅收專項檢查工作的通知》（稅總發(fā)〔2014〕31號），將辦理出口退（免）稅企業(yè)全部列為指令性檢查項目的重點范圍之內(nèi)。

一、當(dāng)前全國出口騙稅的嚴(yán)峻態(tài)勢

近幾年，在全國組織的稅收專項檢查項目中，出口退（免）稅企業(yè)都位列項目重點，但只涉及部分商品或行業(yè)，如2012年將電子、服裝、家具等行業(yè)列入重點檢查，2013將電子、服裝類產(chǎn)品列入重點檢查。而2014年與以往不同，稅總發(fā)〔2014〕31號文件將辦理出口退（免）稅的全部企業(yè)列入指令性檢查項目，不再列示分類或行業(yè)進(jìn)行部分檢查。這充分反映在當(dāng)前嚴(yán)峻復(fù)雜的國際與國內(nèi)經(jīng)濟(jì)形勢下，加強出口退（免）稅管理和打擊防范出口騙稅工作勢在必行。

一是從國家稅務(wù)總局近期對外公布的出口騙稅涉稅案件看，2009年至2012年，稅務(wù)機(jī)關(guān)共檢查出口企業(yè)2.3萬戶，追回已退稅或不予退稅46.5億元。2013年5月至10月，全國共破獲各類發(fā)票違法犯罪案件10043起，涉案金額519.57億元，破獲騙取出口退稅犯罪案件43起，其中億元以上重大案件25起。特別是深圳市國稅局查獲的“7.18”出口騙稅案，涉案金額高達(dá)11.2億元、涉及稅額1.9億元，數(shù)額較大。①《國稅總局：對增值稅違法企業(yè)停止享受稅收優(yōu)惠》，中國新聞網(wǎng)，http://www.chinanews.com/gn/2014/01-15/5741472.shtml。

二是從相關(guān)統(tǒng)計部門顯示的出口與退稅額看，2008年至2013年六年間，我國出口總額分別為14285、12017、15779、18986、20498和22096億美元，而同期出口退稅分別為5866、6487、7328、9205、10429和10534億元人民幣。②數(shù)據(jù)來源于《中國稅務(wù)年鑒（2008-2013）》。可以看到，出口總額隨著國際經(jīng)濟(jì)形勢的不斷變化有增有減，而出口退稅卻呈上升增長態(tài)勢，二者之間比例反差的現(xiàn)狀并非正常，形勢堪憂。

以上顯示，我國的出口騙稅問題非常嚴(yán)重，一些不法分子騙取出口退稅違法犯罪的活動依然猖獗，稅務(wù)機(jī)關(guān)防范和打擊這種違法犯罪行為的工作任重而道遠(yuǎn)。

二、出口騙稅行為的形成與原因分析

當(dāng)前，不法分子利用各種非法手段實施出口騙稅違法行為，主要有三條渠道：一是串通享受增值稅優(yōu)惠政策的企業(yè)虛開發(fā)票，騙取出口退稅；虛假注冊或利誘農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)大量自行虛開農(nóng)產(chǎn)品收購憑證，形成虛增進(jìn)項稅額虛假抵扣騙取出口退稅；勾結(jié)一些企業(yè)利用沉淀進(jìn)項稅額在不繳納增值稅的情況下虛開專用發(fā)票，以達(dá)到騙取出口退稅的目的。上述不法行為，在外部與內(nèi)部交替復(fù)雜的環(huán)境下滋生，并不斷擴(kuò)大蔓延。

（一）來自外部環(huán)境的影響因素

1.巨大利益驅(qū)動誘發(fā)騙稅，出口虛假“手段惡劣”。從當(dāng)前破獲的一些騙取出口退稅案件看，不法分子從事違法犯罪活動啟動資金少、獲利高，盡管在操作過程中流轉(zhuǎn)的環(huán)節(jié)多、組織復(fù)雜，但要非法獲取“合法”的增值稅專用發(fā)票、出口報關(guān)單等單證來騙取退稅，還需要付出一定的騙稅成本，但這仍遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于其騙取的出口退稅款，獲取的非法利益遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于正常的經(jīng)營活動贏利。以某市A公司騙稅案為例，騙稅分子劉某某投入50萬元作為啟動資金，半年時間內(nèi)就組織了近60單、474萬美元的虛假出口，騙取出口退稅665萬元，扣除各種費用后，凈獲利200萬元是其投入資金總額的4倍。③山東省臨沂華魯紡織有限公司騙取出口退稅案,公安部、國家稅務(wù)總局“利劍行動”重點督辦案件。不法分子在如此巨大的經(jīng)濟(jì)利益誘惑下，往往置社會道德、國家法律于不顧，采取各種非法手段瘋狂騙取出口退稅款，不惜任何代價從中獲利。

2.出口企業(yè)法律意識淡薄，成為被利用的“合法道具”。由于部分出口企業(yè)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)低，尤其是新開辦的出口企業(yè)，多數(shù)都急功近利，不顧后果，在不明真相的情況下，盲目從事違規(guī)貿(mào)易，常被不法分子利用而成為出口騙稅的“替罪羊”。

3.海關(guān)驗貨抽驗率低，使虛空貨物便于“蒙混過關(guān)”。對于出口貨物報關(guān)，海關(guān)實際的抽驗率并不高，這使不法分子有了虛假報關(guān)、高報出口、以次充好的可乘之機(jī)。如CPU出口騙稅案中，有很多集裝箱內(nèi)裝的根本不是CPU，多為報廢產(chǎn)品，甚至是空箱，只要海關(guān)抽檢不到就能蒙混過關(guān)，以此取得出口報關(guān)單申報退稅，在這個環(huán)節(jié)上出口騙稅不易防范。

4.出口退稅率多次提高，讓不法分子找到“贏利蛋糕”。自2008年下半年以來，國家對部分勞動密集型、高科技含量、高附加值出口商品的出口退稅率七次大規(guī)模上調(diào)。在這種優(yōu)越的親民政策下，部分不法分子必然會蠢蠢欲動，借機(jī)通過以低報高、以少報多或不退稅商品申報退稅，運用各種不法手段蓄意騙取國家出口退稅款。

5.利用敏感商品出口，最易騙稅，伸手“肆無忌憚”。目前，不法分子從敏感商品入手，采取配貨配票配單方式騙取出口退稅最為常見，即從不申報退稅的企業(yè)取得貨源，找到供貨企業(yè)配上相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票，開票給外貿(mào)企業(yè)并套取空白出口報關(guān)單，通過境外虛假付匯企業(yè)打進(jìn)國內(nèi)貨款，造成出口貨物收匯的假象，以實現(xiàn)騙取出口退稅的目的。主要利用的敏感商品有：一是以農(nóng)產(chǎn)品為生產(chǎn)原料的出口貨物，包括：皮革、毛皮、羊絨、珍珠、名貴中草藥、高檔水產(chǎn)品等體積小、重量輕、價值高、不同等級（或規(guī)格）單價差別大的農(nóng)產(chǎn)品。二是白銀及其初級制品，特別是出口香港或經(jīng)香港轉(zhuǎn)口的。三是體積小、價值高、出口退稅率較高的CPU電子產(chǎn)品（如計算機(jī)硬盤）。四是將免稅商品篡改為退稅商品申報。

（二）來自內(nèi)部環(huán)境的影響因素

1.稅收干部瀆職犯罪帶來騙稅活動頻頻發(fā)生。從主觀上講，主要是國家公務(wù)人員在金錢、美女等糖衣炮彈面前成了俘虜，經(jīng)不起誘惑。正是由于這些腐敗分子的存在才給騙稅活動提供了被攻破的條件和滋生的土壤。從客觀上講，個別稅收管理人員玩忽職守，不負(fù)責(zé)任，也使得不法分子鉆了空子。

2.寬松政策帶給不法分子騙稅的利益空間。近年來，我國出臺多項擴(kuò)大出口管理的措施，出口貨物的監(jiān)管涉及海關(guān)、外匯管理、稅務(wù)等多個部門。然而在實際工作中，各個部門信息難以共享，彼此之間環(huán)節(jié)存有的間隙與漏洞給不法分子創(chuàng)造了機(jī)會。如出口企業(yè)不再提供出口收匯核銷單就可以退稅，新辦出口企業(yè)取消12個月辦理退稅的監(jiān)管期，以及減少出口退稅申報資料，簡化了申報、審核程序，這一系列穩(wěn)定外需的政策措施都從客觀上增加了防范出口騙稅的難度與風(fēng)險。

3.出口退稅監(jiān)管還未形成一套完善的有機(jī)防范體系。由于出口退稅評估、預(yù)警機(jī)制建設(shè)尚處在研討使用階段，并未形成一套健全完備的分析處理系統(tǒng)，整個的信息化評估、預(yù)警管理水平不夠完善，始終處于案頭審核、就單審單的范圍，缺乏對出口企業(yè)經(jīng)營動態(tài)的整體分析，使得一些異常情況不能被及時發(fā)現(xiàn)，導(dǎo)致騙稅問題的發(fā)生。部分稅務(wù)機(jī)關(guān)對出口企業(yè)監(jiān)管不嚴(yán)，不法分子可以在短時間內(nèi)大量虛開增值稅專用發(fā)票用于騙稅，在事成之后盡快注銷或逃走，使稅收管理人員核查困難。

綜上所述，加強出口退（免）稅企業(yè)的重點檢查，可以有效地控制出口騙稅案件的發(fā)生，增強各地稅務(wù)機(jī)關(guān)對當(dāng)前出口騙稅形勢的認(rèn)識，克服麻痹心理，時刻保持清醒的頭腦，提高防范和打擊騙取出口退稅的技能，維護(hù)正常健康的外貿(mào)經(jīng)營秩序，防止國家稅款流失。

三、騙取出口退（免）稅的主要表現(xiàn)形式

不法分子騙稅具有一定的隱蔽性和反偵查能力，多采取團(tuán)伙作案、內(nèi)外勾結(jié)，主要表現(xiàn)形式分為兩大類：

(一)違規(guī)操作取得出口退（免）稅

1.以假自營真代理的方式出口

出口企業(yè)以自營名義出口，但出口業(yè)務(wù)實質(zhì)上是由本企業(yè)及其投資企業(yè)以外的其他經(jīng)營者（或企業(yè)、個體經(jīng)營者及其他個人）假借該出口企業(yè)名義操作完成的，即出口企業(yè)與中間人在簽訂了買賣合同以自營名義購貨出口的同時，又私下簽訂委托代理出口合同。

2.修改相關(guān)單證從事操作

出口貨物在海關(guān)驗放后，出口企業(yè)自己或委托貨代承運人對該筆貨物的海運提單（其他運輸方式的，以承運人交給發(fā)貨人的運輸單據(jù)為準(zhǔn)）上的品名、規(guī)格等進(jìn)行修改，造成出口貨物報關(guān)單與海運提單有關(guān)內(nèi)容不符。

3.提供空白單證用于出口報關(guān)

出口企業(yè)將空白的出口貨物報關(guān)單等單證交由除簽有委托合同的貨代公司、報關(guān)行，或由國外進(jìn)口方指定的貨代公司（提供合同約定或者其他相關(guān)證明）以外的其他單位或個人使用，以便不法分子套取出口貨物報關(guān)單使用。

4.虛假自營名義出口

出口企業(yè)未實質(zhì)參與出口經(jīng)營活動、接受并從事由中間人介紹的其他出口業(yè)務(wù)，但仍以自營名義出口。

（二）不法手段騙取出口退（免）稅

1.虛構(gòu)貨物假報出口業(yè)務(wù)

虛構(gòu)出口業(yè)務(wù)是當(dāng)事人實施騙取出口貨物退（免）稅的首要環(huán)節(jié)。實施騙稅的違法主體往往通過勾結(jié)境外的不法企業(yè)、個人或編造虛假的外商客戶，取得虛假的出口貨物訂單，簽訂虛假的出口貨物購銷合同，以次充好、以低報高、以少報多甚至無貨出口的形式，騙取出口退（免）稅。例如，某省查處的某飾品有限公司騙取出口退稅案中，當(dāng)事人通過在香港特別行政區(qū)開設(shè)的兩家關(guān)聯(lián)公司取得虛假的貨物生產(chǎn)訂單，簽訂虛假的出口貨物購銷合同后，再與國內(nèi)幾家生產(chǎn)企業(yè)（關(guān)聯(lián)企業(yè)）簽訂虛假的貨物購銷合同，騙取國家出口退稅款。

2.虛構(gòu)貨物購銷經(jīng)營業(yè)務(wù)

從事騙稅的不法分子，采取簽訂虛假的貨物購銷合同或代理出口合同，下達(dá)虛假的出口貨物定單用于騙取出口退稅。不法分子往往還自己租賃廠房，添置簡陋的生產(chǎn)設(shè)備，設(shè)立虛假的出口貨物生產(chǎn)企業(yè)，編造虛假的貨物驗收、入庫、出庫、發(fā)運等憑單和賬戶記錄，制造所謂真實的貨物生產(chǎn)、銷售的假象。

3.掛靠經(jīng)營從事騙稅業(yè)務(wù)

采取借權(quán)掛靠騙取出口退（免）稅的不法分子，以具有進(jìn)出口權(quán)的出口企業(yè)為幌子從事虛假貨物出口。有時還通過掛靠不同地區(qū)的多家出口企業(yè)從事虛假的出口業(yè)務(wù)。這種形式的特點是更隱蔽，不易被發(fā)現(xiàn)，查處的難度也較大。

4.虛開進(jìn)銷項增值稅專用發(fā)票

在騙稅過程中，由于其出口貨物銷售是一項虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，一般都存在虛開增值稅發(fā)票的行為，包括進(jìn)項發(fā)票與銷項發(fā)票。虛開增值稅發(fā)票的行為包括行為人為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開。

5.虛抬銷售價格或采購價格

虛抬出口貨物銷售價格和虛抬出口貨物采購價格是騙取出口退（免）稅的手段之一。不法分子通過虛假提高出口貨物的銷售價格和虛假提高出口貨物的采購成本，用于騙稅。一些不法分子往往通過關(guān)聯(lián)企業(yè)或關(guān)系單位或違法團(tuán)伙內(nèi)的企業(yè)進(jìn)行發(fā)票的“循環(huán)旅游”，層層加碼，虛抬商品價格；有的從境外購入低價值商品，入境后通過加貼商標(biāo)、改換內(nèi)外包裝，再以高價值商品進(jìn)行虛假出口報關(guān)，以達(dá)到騙取出口貨物退（免）稅的目的。

6.虛假收匯獲取銀行憑證

按照現(xiàn)行政策規(guī)定，出口企業(yè)應(yīng)在規(guī)定的出口退（免）稅申報期內(nèi)進(jìn)行收匯（政策規(guī)定不需出口收匯的貨物除外），才能實現(xiàn)出口退（免）稅。不法分子為了達(dá)到騙稅的目的，采取非法手段制造出口收匯，往往將資金通過地下錢莊轉(zhuǎn)至境外的關(guān)聯(lián)企業(yè)，再以匯入出口貨款的名義轉(zhuǎn)回境內(nèi)或者張冠李戴將其他外匯收入頂替虛假貨物的外匯收入，套取銀行結(jié)匯水單，用于騙稅。

7.虛假設(shè)置會計核算資料

為了應(yīng)對稅務(wù)機(jī)關(guān)對出口退（免）稅的監(jiān)管，不法分子從資金往來、原材料采購、商品生產(chǎn)、出口銷售、外匯收匯等環(huán)節(jié)編造虛假的貨物購銷合同及貨物出入庫、貨物生產(chǎn)成本費用、貨物出口銷售、貨物運輸及外匯結(jié)匯等原始憑據(jù)，設(shè)置虛假的會計賬簿、會計憑證、編報虛假的會計報表，給人以財務(wù)制度健全、會計核算規(guī)范、賬冊憑證資料完整、納稅申報及時和繳納稅款及時足額的假象，以達(dá)到騙取貨物退（免）稅的目的。

四、打擊出口騙稅的重點檢查項目

2014年的全國稅收專項檢查，以2012年度和2013年度的出口退（免）稅業(yè)務(wù)為主，對發(fā)現(xiàn)重大稅收違法行為的，應(yīng)追溯至以前年度或延伸至2014年。主要分為外貿(mào)出口企業(yè)、自營生產(chǎn)出口企業(yè)、外貿(mào)出口供貨企業(yè)三類。

（一）外貿(mào)出口企業(yè)檢查重點

1.對違反財稅〔2013〕112號文規(guī)定取得退稅行為的，可延伸檢查2014年度。

2.對出口企業(yè)經(jīng)海關(guān)報關(guān)進(jìn)入國家批準(zhǔn)的七類特殊監(jiān)管區(qū)域的出口貨物勞務(wù)，違反財稅〔2012〕39號文規(guī)定取得退稅行為的。

3.假自營、真代理等“四自三不見”行為騙取出口退稅行為。主要包括：是否有國稅發(fā)〔2006〕24號文第二項列舉的七種違規(guī)行為；是否有異地報關(guān)、舍近求遠(yuǎn)報關(guān)行為并取得發(fā)票或騙取出口退稅的；是否有從商貿(mào)企業(yè)購進(jìn)出口貨物后再報關(guān)出口，取得發(fā)票或騙取出口退稅的行為。

4.多申報出口退稅行為。主要包括：是否出口與進(jìn)項計量單位不一致，折合數(shù)量申報出口退稅；是否同一筆出口業(yè)務(wù)或同一出口商品涉及多個供貨方；是否按商品擴(kuò)展碼多申報退稅的出口貨物；是否有出口換匯成本過高的出口貨物；委托加工出口貨物和進(jìn)料加工復(fù)出口貨物是否未按規(guī)定辦理免稅證明；視同內(nèi)銷征稅的出口貨物是否申報納稅。

（二）自營生產(chǎn)出口企業(yè)檢查重點

1.對違反財稅〔2013〕112號文規(guī)定取得退稅行為的，可延伸檢查2014年度。

2.對出口企業(yè)經(jīng)海關(guān)報關(guān)進(jìn)入國家批準(zhǔn)的七類特殊監(jiān)管區(qū)域的出口貨物勞務(wù)，違反財稅〔2012〕39號文規(guī)定取得退稅行為的。

3.計稅出口銷售收入依據(jù)與企業(yè)賬面外銷收入是否一致；紅字沖減出口銷售的“運保傭”，是否符合規(guī)定；檢查退關(guān)退運的出口貨物是否按規(guī)定沖減出口銷售收入等。

4.企業(yè)發(fā)生的運保費支付憑證是否真實；檢查企業(yè)發(fā)生的運費所列支的范圍是否擴(kuò)大、保費對應(yīng)的險種是否屬貨物運輸保險。檢查企業(yè)傭金的支付形式、合同(協(xié)議票據(jù))、方向(與收款人關(guān)系)和傭金率的比率是否與實際相符，是否虛設(shè)從而轉(zhuǎn)移企業(yè)利潤。

5.核實企業(yè)實際進(jìn)口料件與進(jìn)口報關(guān)單上注明的商品名稱等情況；核實進(jìn)口料件流向是否合理；核實進(jìn)料復(fù)出口貨物的進(jìn)料實際單耗與報關(guān)核銷單耗是否一致；核實進(jìn)料深加工結(jié)轉(zhuǎn)情況；核實有無外發(fā)加工情況，外發(fā)加工運回的邊角料、剩余料件、殘次品、副產(chǎn)品等是否如實申報。

6.出口企業(yè)在出口退稅率調(diào)整前后其自產(chǎn)的出口貨物是否使用不同的商品編碼，是否將低退稅率出口貨物按高退稅率商品編碼申報。

7.出口企業(yè)是否將外購貨物按自產(chǎn)貨物申報免抵退稅，是否符合總局規(guī)定的視同自產(chǎn)貨物的范圍。

（三）外貿(mào)出口供貨企業(yè)檢查重點

1.對違反財稅〔2013〕112號文規(guī)定取得退稅行為的，可延伸檢查2014年度。

2.是否具有所銷售貨物的生產(chǎn)能力，生產(chǎn)廠房和生產(chǎn)設(shè)備與其生產(chǎn)的貨物、產(chǎn)量是否相匹配。

3.是否發(fā)生生產(chǎn)所必需的費用，如工資薪金、水電費、辦公費、差旅費等。

4.進(jìn)項發(fā)票是否有棉花等免稅農(nóng)產(chǎn)品，是否取得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票。

5.是否存在委托加工經(jīng)營行為。

五、出口騙稅重點檢查方法的應(yīng)用

為了達(dá)到查而不漏、查之必實、查處有效的目的，除稅總發(fā)〔2014〕31號文件明確的檢查方法以外，筆者認(rèn)為還需重點掌握以下幾個方法的應(yīng)用：

（一）查前分析，確定檢查疑點

在檢查前，至少要調(diào)取企業(yè)近三年的出口退（免）稅資料。首先，對出口收入進(jìn)行分析，對比分析出口收入的變化情況，檢查企業(yè)出口收入有無突然大幅度增減的情況，如果企業(yè)有出口收入大幅度增加的年度，則騙取出口退稅的疑點很大，應(yīng)作為重點進(jìn)行檢查。其次，對企業(yè)出口報關(guān)口岸進(jìn)行分類分析，尤其是對企業(yè)從敏感口岸出口情況進(jìn)行分析，如果企業(yè)大量的貨物自敏感口岸出口，則列為重點懷疑對象進(jìn)行檢查。

（二）突擊調(diào)賬，取得有效資料

在查前分析的基礎(chǔ)上，要全面調(diào)取企業(yè)的賬簿資料等。為了確保效果，可請公安機(jī)關(guān)參與調(diào)賬。在調(diào)取賬簿搜集證據(jù)過程中，除了要調(diào)取財務(wù)部門的有關(guān)資料，要重點調(diào)取儲運部、銷售部、倉庫等重點部門的資料。對實行微機(jī)記賬的，要注意調(diào)取微機(jī)內(nèi)的數(shù)據(jù)，尤其是財務(wù)部經(jīng)理、儲運部經(jīng)理、銷售部門經(jīng)理微機(jī)內(nèi)的數(shù)據(jù)，要重點查看、調(diào)取。

（三）確定重點，分類逐個突破

在檢查過程中要重點對生產(chǎn)成本核算、賬務(wù)往來、購貨情況進(jìn)行檢查，并實地查看、了解企業(yè)的生產(chǎn)過程、工藝等有關(guān)情況。

一是了解企業(yè)的組成情況。通過聽取企業(yè)介紹、企業(yè)內(nèi)部電話簿及科室內(nèi)張貼的有關(guān)資料等確定企業(yè)的構(gòu)成，包括下設(shè)分公司情況、分公司是否為獨立核算單位、關(guān)聯(lián)企業(yè)情況、內(nèi)部設(shè)置情況等，做到心中有數(shù)。

二是對進(jìn)項稅發(fā)票進(jìn)行檢查。了解企業(yè)近幾年在專項檢查、日常檢查、金稅協(xié)查中是否存在善意、惡意取得虛開發(fā)票的問題。對進(jìn)項稅發(fā)票進(jìn)行統(tǒng)計分析，檢查企業(yè)是否存在從高危地區(qū)大量取得進(jìn)項稅發(fā)票的情況。然后結(jié)合產(chǎn)品的構(gòu)成，與購貨情況進(jìn)行對比，檢查購貨情況是否屬實。

三是檢查企業(yè)的往來賬。重點檢查“應(yīng)付賬款”、“其他應(yīng)付款”科目，檢查是否存在數(shù)額較大的貸方余額，并且存在長期不付款的情況；檢查是否經(jīng)常發(fā)生調(diào)整賬戶情況，包括余額調(diào)整、串戶調(diào)整等，如果存在以上情況，應(yīng)重點檢查。

四是檢查企業(yè)委托加工情況。企業(yè)委托加工業(yè)務(wù)是否符合視同自產(chǎn)條件，重點檢查委托加工合同、支付加工費的有關(guān)憑證、取得的專用發(fā)票等，從外圍切斷企業(yè)存在產(chǎn)量大于生產(chǎn)能力的借口，并特別注意出口視同自產(chǎn)貨物是否符合政策規(guī)定。

五是組織實地檢查。深入到企業(yè)的生產(chǎn)車間進(jìn)行實地檢查，要隨機(jī)詢問部分車間生產(chǎn)人員，詢問生產(chǎn)情況以及所屬單位，避免企業(yè)以租來的車間逃避檢查。向車間主任、技術(shù)人員詢問了解生產(chǎn)過程、生產(chǎn)工藝等，對照生產(chǎn)設(shè)備、生產(chǎn)人員情況，看其與企業(yè)的產(chǎn)量是否符合。如果企業(yè)的實際產(chǎn)量大，結(jié)合檢查企業(yè)的賬簿、報表等，檢查企業(yè)在建工程、固定資產(chǎn)是否增加，生產(chǎn)人員工資是否增加，如果沒有變化，說明存在問題。

六是檢查企業(yè)生產(chǎn)成本核算情況。結(jié)合了解到的生產(chǎn)工藝，對財務(wù)成本核算進(jìn)行檢查，重點檢查企業(yè)耗用的電力（以從供電部門取得的數(shù)據(jù)為準(zhǔn)）等能源情況，原材料耗用情況，對有關(guān)指標(biāo)進(jìn)行對比分析，確定企業(yè)是否有生產(chǎn)能力。生產(chǎn)能力不僅指企業(yè)的總體生產(chǎn)能力，還包括在疑點貨物出口期間，被查企業(yè)能否生產(chǎn)出所出口的貨物。

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