葉 紅,左 莉,張同建

(1.樂(lè)山師范學(xué)院 旅游與經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院, 四川 樂(lè)山 614004； 2.江蘇大學(xué) 管理學(xué)院, 江蘇 鎮(zhèn)江 212013)

我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部控制研究的現(xiàn)狀、問(wèn)題及改進(jìn)*

葉 紅1,左 莉1,張同建2

(1.樂(lè)山師范學(xué)院 旅游與經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院, 四川 樂(lè)山 614004； 2.江蘇大學(xué) 管理學(xué)院, 江蘇 鎮(zhèn)江 212013)

我國(guó)商業(yè)銀行面臨著嚴(yán)峻的風(fēng)險(xiǎn)，而內(nèi)部控制是風(fēng)險(xiǎn)防范的關(guān)鍵策略。我國(guó)銀行內(nèi)部控制的研究包括內(nèi)部控制評(píng)價(jià)、內(nèi)部控制存在的問(wèn)題、內(nèi)部控制的改進(jìn)策略等方向，遠(yuǎn)未形成完整的理論體系，對(duì)各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)防范缺乏必要的支持。銀行內(nèi)部控制理論的研究應(yīng)不斷調(diào)整、完善和加強(qiáng)。

商業(yè)銀行； 內(nèi)部控制； 風(fēng)險(xiǎn)防范； 控制環(huán)境； 制度執(zhí)行

一、商業(yè)銀行內(nèi)部控制的必要性

銀行業(yè)是典型的風(fēng)險(xiǎn)運(yùn)營(yíng)行業(yè)，風(fēng)險(xiǎn)防范是商業(yè)銀行的首要目標(biāo)。在我國(guó)金融體系中，商業(yè)銀行也是一類(lèi)特殊的金融中介服務(wù)企業(yè)，機(jī)構(gòu)眾多、業(yè)務(wù)量大、輻射面廣、資本雄厚，在金融體系中均居于主體地位或骨干地位，在很大程度上決定著國(guó)民經(jīng)濟(jì)的命脈。我國(guó)銀行體系包括四大國(guó)有商業(yè)銀行、股份制銀行、城市商業(yè)銀行、政策性銀行及跨國(guó)銀行在華機(jī)構(gòu)等類(lèi)型，在業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)上與西方商業(yè)銀行不盡相同。我國(guó)商業(yè)銀行業(yè)務(wù)的特殊性決定其在經(jīng)營(yíng)上存在著高風(fēng)險(xiǎn)性，且這些風(fēng)險(xiǎn)又具有高度的外部性和危害性，因而一直是我國(guó)社會(huì)關(guān)注的焦點(diǎn)。

風(fēng)險(xiǎn)防范是商業(yè)銀行運(yùn)營(yíng)的永恒主題。一般而言，商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)防范體系由四個(gè)層次構(gòu)成，即政府監(jiān)督、民間審計(jì)監(jiān)督、行業(yè)自律和銀行內(nèi)部控制。其中，政府監(jiān)管是核心，民間審計(jì)監(jiān)督是重要環(huán)節(jié)，行業(yè)自律是補(bǔ)充，內(nèi)部控制是基礎(chǔ)。如果缺乏良好、有效、持久的內(nèi)部控制，商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)防范體系將無(wú)從建立，只能是空談。對(duì)于我國(guó)商業(yè)銀行而言，內(nèi)部控制的實(shí)施是風(fēng)險(xiǎn)防范的主要策略。強(qiáng)有力的內(nèi)部控制有利于商業(yè)銀行實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)增長(zhǎng)、信譽(yù)提升、業(yè)務(wù)規(guī)范的目標(biāo)，確保財(cái)務(wù)報(bào)表與管理報(bào)告的可靠性、完整性和及時(shí)性，并能引導(dǎo)銀行遵守相關(guān)的法律和管理?xiàng)l例，從而降低銀行風(fēng)險(xiǎn)。[1](P154-156)

商業(yè)銀行內(nèi)部控制理論是在企業(yè)內(nèi)部控制理論的基礎(chǔ)上發(fā)展而來(lái)的。1988年，Basel銀行監(jiān)管委員會(huì)根據(jù)COSO報(bào)告頒布了《銀行組織內(nèi)部控制系統(tǒng)評(píng)估框架》，對(duì)商業(yè)銀行內(nèi)部控制進(jìn)行了如下定義：“商業(yè)銀行內(nèi)部控制是由董事會(huì)、經(jīng)理層和其他相關(guān)人員為實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、預(yù)期經(jīng)營(yíng)效果、遵循適用的法律法規(guī)目標(biāo)而提供合理保證和影響的過(guò)程?！痹贐asel委員會(huì)思想的指導(dǎo)下，2002年9月18日，中國(guó)人民銀行在頒布的《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》中，對(duì)我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部控制進(jìn)行了如下定義：“商業(yè)銀行內(nèi)部控制是為了實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo),通過(guò)制定和實(shí)施一系列制度、程序和方法，對(duì)銀行所面臨的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行事前防范、事中控制和事后監(jiān)督及糾正的動(dòng)態(tài)過(guò)程與機(jī)制?！?/p>

我國(guó)商業(yè)銀行面臨的風(fēng)險(xiǎn)主要包括操作風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)和信用風(fēng)險(xiǎn)等。風(fēng)險(xiǎn)防范的乏力一直是困擾我國(guó)商業(yè)銀行市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力成長(zhǎng)的障礙?；陲L(fēng)險(xiǎn)防范的目標(biāo)，銀行內(nèi)部控制理論的研究就順應(yīng)時(shí)勢(shì)地成為銀行管理研究的一個(gè)重要領(lǐng)域。只有內(nèi)部控制理論的研究取得實(shí)質(zhì)性的進(jìn)展，才能使內(nèi)部控制實(shí)踐在銀行風(fēng)險(xiǎn)防范中發(fā)生實(shí)質(zhì)性的作用。

二、商業(yè)銀行內(nèi)部控制研究的現(xiàn)狀及問(wèn)題

21世紀(jì)以來(lái)，商業(yè)銀行內(nèi)部控制的研究逐漸為我國(guó)金融界所關(guān)注，出現(xiàn)了一些有價(jià)值的研究成果，主要分布在銀行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)、銀行內(nèi)部控制存在的問(wèn)題及銀行內(nèi)部控制優(yōu)化策略三個(gè)方向。

銀行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)就是通過(guò)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建而實(shí)現(xiàn)對(duì)內(nèi)部控制能力強(qiáng)弱的評(píng)價(jià)。其主要研究成果有：李安定、周娜(2007)構(gòu)建了國(guó)有商業(yè)銀行內(nèi)部控制的模糊綜合評(píng)價(jià)模型，并將內(nèi)部控制目標(biāo)分解為控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估、控制活動(dòng)、監(jiān)督評(píng)價(jià)、信息交流與溝通五個(gè)要素，每個(gè)要素包含若干個(gè)控制指標(biāo)。[2](P48-51)王希全(2009)在借鑒了價(jià)值鏈管理思想的基礎(chǔ)上，闡述了國(guó)有商業(yè)銀行的內(nèi)部控制需要從財(cái)務(wù)報(bào)告導(dǎo)向逐步向價(jià)值創(chuàng)造導(dǎo)向轉(zhuǎn)型，并從評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、指標(biāo)體系、組織方法、評(píng)價(jià)模型等方面論述了商業(yè)銀行建立價(jià)值創(chuàng)造導(dǎo)向型內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的方法。[3](P86-93)陳曉慧、吳應(yīng)宇(2008)在充分考慮了我國(guó)商業(yè)銀行操作風(fēng)險(xiǎn)控制的前提下，根據(jù)ERM的要求，利用生態(tài)控制的理論與方法，構(gòu)建了商業(yè)銀行操作風(fēng)險(xiǎn)生態(tài)內(nèi)部控制系統(tǒng)的基本框架，并論證了該系統(tǒng)在大幅度提高內(nèi)部控制系統(tǒng)有效性的同時(shí)，還可以實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制系統(tǒng)的自我修正與完善功能。[4](P29-34)

銀行內(nèi)部控制存在問(wèn)題的研究就是探析內(nèi)部控制實(shí)施中的主要缺陷或不足，以引起相關(guān)研究者的關(guān)注和補(bǔ)充。其主要研究包括：李壽喜(2006)探討了信息化條件下國(guó)有商業(yè)銀行內(nèi)部控制的問(wèn)題與對(duì)策，認(rèn)為國(guó)有商業(yè)銀行內(nèi)部控制存在的突出問(wèn)題是：內(nèi)部控制制度不能適應(yīng)新業(yè)務(wù)的發(fā)展；部分內(nèi)部控制制度不切合實(shí)際；內(nèi)部審計(jì)難以充分發(fā)揮；銀行內(nèi)部控制不能覆蓋整個(gè)銀行層面；人力資源配置不合理。[5](P58-62)陶少卿(2014)分析了我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部控制存在的問(wèn)題：對(duì)環(huán)境的控制不夠，缺乏有效的風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)，內(nèi)部控制制度不完善，進(jìn)而提出了商業(yè)銀行內(nèi)部控制體系建設(shè)的改進(jìn)措施。[6](P18-19)王書(shū)偉(2014)從銀行效益提升的視角研究了內(nèi)部控制的優(yōu)化問(wèn)題，認(rèn)為商業(yè)銀行內(nèi)部控制存在的主要問(wèn)題是：對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)的偏差較大，內(nèi)部控制體系不健全，內(nèi)部控制制度不完善，內(nèi)部控制措施流于形式。[7](P123-124)鄭凌云(2014)從財(cái)務(wù)舞弊風(fēng)險(xiǎn)防范的視角研究了銀行內(nèi)部控制模式的變革問(wèn)題，分析了商業(yè)銀行財(cái)務(wù)條線(xiàn)管理、財(cái)務(wù)審批、財(cái)務(wù)核算等方面的弊端，闡釋了財(cái)務(wù)委派制的利弊，提出了深化和改進(jìn)措施。[8](P142-143)

銀行內(nèi)部控制優(yōu)化策略的研究就是探討運(yùn)用何種改進(jìn)策略，來(lái)增強(qiáng)內(nèi)部控制能力或提高內(nèi)部控制水平。余奇才、曾北川(2006)認(rèn)為，國(guó)有商業(yè)銀行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)存在一些薄弱環(huán)節(jié)，應(yīng)該從以下幾個(gè)方面來(lái)進(jìn)行改進(jìn)：簡(jiǎn)單易行，與現(xiàn)有的內(nèi)部控制系統(tǒng)盡可能相一致，避免扭曲銀行的管理行為，易于擴(kuò)展，有助于改進(jìn)銀行的內(nèi)部控制系統(tǒng)，從合規(guī)導(dǎo)向轉(zhuǎn)向風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向。[9](P65-67)孫濤(2007)在分析了國(guó)有商業(yè)銀行內(nèi)部控制模式的基礎(chǔ)上，認(rèn)為內(nèi)部控制低效的主要原因是國(guó)有商業(yè)銀行采用了以目標(biāo)控制為導(dǎo)向的內(nèi)容式控制模式，倡導(dǎo)商業(yè)銀行構(gòu)建要素式的內(nèi)部控制模式框架，并把COSO報(bào)告的五要素與ERM的八要素框架結(jié)合起來(lái)，構(gòu)建階段化的內(nèi)部控制模式。[10](P7-14)李煒(2009)在研究了國(guó)有商業(yè)銀行內(nèi)部控制的途徑以后，認(rèn)為內(nèi)部控制是通過(guò)以下方式實(shí)施的：推進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理體制改革，營(yíng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境；健全完善銀行組織機(jī)構(gòu)；強(qiáng)健機(jī)制體制建設(shè)，構(gòu)建完善的內(nèi)控體系；以人為本，不斷提高商業(yè)銀行人員素質(zhì)；強(qiáng)化實(shí)時(shí)監(jiān)控，實(shí)現(xiàn)全過(guò)程監(jiān)督。[11](P64-66)張雪梅、呂金陽(yáng)(2014)研究了內(nèi)部控制對(duì)商業(yè)銀行操作風(fēng)險(xiǎn)防范的影響，提出了內(nèi)部控制的改進(jìn)策略：營(yíng)造全員管理的風(fēng)險(xiǎn)控制環(huán)境，構(gòu)建操作風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制評(píng)估系統(tǒng)，完善操作風(fēng)險(xiǎn)控制措施。[12](P209-210)

現(xiàn)有的研究從不同的視角研究了我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部控制機(jī)制，為銀行內(nèi)部控制實(shí)踐的實(shí)施提供了一定的理論參考。但是，就我國(guó)商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)防范的嚴(yán)峻性而言，現(xiàn)有的研究遠(yuǎn)未成熟，主要存在著如下不足：(1)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)防范的研究尚未形成有機(jī)的整體，削弱了內(nèi)部控制研究的應(yīng)用價(jià)值。(2)實(shí)證性研究不足，研究結(jié)論過(guò)多地基于理論闡釋?zhuān)僮餍圆粡?qiáng)，可信度不高。(3)對(duì)國(guó)外的關(guān)于西方商業(yè)銀行或跨國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部控制研究的模仿過(guò)多，未能充分考慮到我國(guó)商業(yè)銀行所面臨的特殊環(huán)境，研究?jī)?nèi)容缺乏中國(guó)特色。(4)現(xiàn)有的研究較為零亂，未能形成結(jié)構(gòu)完整的內(nèi)部控制理論體系。這些不足不僅阻礙了我國(guó)銀行內(nèi)部控制理論和實(shí)踐的發(fā)展，也抑制了銀行風(fēng)險(xiǎn)防范理論和實(shí)踐的成長(zhǎng)，因?yàn)殂y行內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)防范的研究難以割離。

三、商業(yè)銀行內(nèi)部控制研究的改進(jìn)方向

基于商業(yè)銀行內(nèi)部控制的現(xiàn)有研究，并借鑒我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)防范的調(diào)查性認(rèn)識(shí)，本研究認(rèn)為，在現(xiàn)有研究的基礎(chǔ)上，我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部控制應(yīng)在以下幾個(gè)方向進(jìn)行改進(jìn)或加強(qiáng)：

1.強(qiáng)化銀行內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)防范研究的一體性，提高內(nèi)部控制研究的應(yīng)用價(jià)值 商業(yè)銀行是風(fēng)險(xiǎn)運(yùn)營(yíng)的企業(yè)，內(nèi)部控制的直接目標(biāo)就是降低銀行的各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)，包括操作風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)和市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)等。因此，內(nèi)部控制的研究要以風(fēng)險(xiǎn)防范為導(dǎo)向，以風(fēng)險(xiǎn)緩釋為目標(biāo)，將內(nèi)部控制研究與風(fēng)險(xiǎn)防范研究充分結(jié)合起來(lái)。就具體的風(fēng)險(xiǎn)防范而言，都可以從內(nèi)部控制中尋找方法；同時(shí)，任何內(nèi)部控制方法的實(shí)施，都會(huì)對(duì)某一種或某一類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)防范產(chǎn)生作用。

2.加強(qiáng)銀行內(nèi)部控制的實(shí)證性研究，提高內(nèi)部控制操作的可行性 根據(jù)COSO委員會(huì)和Basel委員會(huì)的思想，內(nèi)部控制框架包括內(nèi)部控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、制度執(zhí)行、信息溝通、控制反饋五個(gè)要素。然而，每一種要素包含著許多具體的內(nèi)部控制方法，在不同商業(yè)銀行也存在著不同的表現(xiàn)形式，因而需要通過(guò)翔實(shí)的數(shù)據(jù)檢驗(yàn)才能發(fā)現(xiàn)可行的操作路徑。實(shí)證性的檢驗(yàn)是我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部控制研究的重要方向，其目前的主要研究障礙是數(shù)據(jù)的匱乏與數(shù)據(jù)庫(kù)建設(shè)的滯后。各類(lèi)商業(yè)銀行近年來(lái)也加強(qiáng)了數(shù)據(jù)庫(kù)建設(shè)，并把它作為銀行發(fā)展戰(zhàn)略的一個(gè)部分。但是，目前數(shù)據(jù)存儲(chǔ)量仍舊匱乏，不足以支持實(shí)證性研究的全面開(kāi)展。

3.深化西方內(nèi)部控制理論與中國(guó)金融環(huán)境的結(jié)合，創(chuàng)立具有中國(guó)特色的銀行內(nèi)部控制理論體系 我國(guó)金融環(huán)境與西方存在著很大的差異，尤其是包括四大國(guó)有商業(yè)銀行在內(nèi)的銀行體系并未處于完全的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境之中。因此，內(nèi)部控制的研究需要在借鑒西方內(nèi)部控制理論和西方相關(guān)研究成果的基礎(chǔ)上，立足于我國(guó)商業(yè)銀行的現(xiàn)實(shí)環(huán)境，將二者進(jìn)行有機(jī)整合，這樣才能構(gòu)建起具有中國(guó)特色且能發(fā)揮現(xiàn)實(shí)作用的內(nèi)部控制理論框架?；谶@一目標(biāo)，現(xiàn)有的研究仍處于初級(jí)階段，過(guò)多地強(qiáng)調(diào)了西方銀行內(nèi)部控制理論及研究成果的普適性，而忽略了中國(guó)金融環(huán)境的差異性。

4.努力構(gòu)建完整的銀行內(nèi)部控制操作系統(tǒng)，逐步提高內(nèi)部控制在銀行風(fēng)險(xiǎn)防范中的現(xiàn)實(shí)作用 我國(guó)商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)防范一直處于低迷狀態(tài)，不良貸款居高不下、操作風(fēng)險(xiǎn)扶搖直上、市場(chǎng)預(yù)測(cè)幾近空白，為我國(guó)銀行的正常運(yùn)營(yíng)帶來(lái)嚴(yán)重?fù)p失。在這種狀況下，一個(gè)高效、完整、務(wù)實(shí)的銀行內(nèi)部控制操作系統(tǒng)的構(gòu)建已刻不容緩。這個(gè)操作系統(tǒng)主要面向內(nèi)部控制的具體實(shí)施，不僅應(yīng)該包括現(xiàn)有的內(nèi)控方法，也應(yīng)該包括銀行內(nèi)部控制的動(dòng)態(tài)性改進(jìn)策略，并對(duì)各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)具有完備而準(zhǔn)確的預(yù)測(cè)能力，同時(shí)具有內(nèi)部信息反饋、即時(shí)調(diào)節(jié)和自我完善功能。

[1]呂 正，趙永行，王成光.基于SEM的銀行內(nèi)部控制評(píng)估提升機(jī)制研究[J].統(tǒng)計(jì)與決策，2011，(23).

[2]李安定，周 娜.商業(yè)銀行內(nèi)部控制狀況的模糊綜合評(píng)價(jià)方法[J].金融論壇，2007，(1).

[3]王希全.商業(yè)銀行價(jià)值創(chuàng)造導(dǎo)向型內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系研究[J].中央財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)，2009，(4).

[4]陳曉慧，吳應(yīng)宇.基于ERM的商業(yè)銀行操作風(fēng)險(xiǎn)生態(tài)內(nèi)部控制系統(tǒng)研究[J].金融論壇，2008，(7).

[5]李壽喜.信息化條件下我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部控制問(wèn)題與對(duì)策分析[J].首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)學(xué)報(bào)，2006，(6).

[6]陶少卿.基于完善商業(yè)銀行內(nèi)部控制的探討[J].企業(yè)研究，2014，(16).

[7]王書(shū)偉.基于內(nèi)部控制視角提升商業(yè)銀行效益途徑分析[J].經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊，2014，(1).

[8]鄭凌云.基于財(cái)務(wù)舞弊風(fēng)險(xiǎn)防范的銀行內(nèi)部控制模式變革探討[J].中國(guó)總會(huì)計(jì)師，2014，(3).

[9]余奇才，曾北川.《商業(yè)銀行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)試行辦法》簡(jiǎn)析[J].上海金融，2006，(3).

[10]孫 濤.商業(yè)銀行內(nèi)部控制低效的成因及模式重構(gòu)[J].財(cái)經(jīng)科學(xué)，2007，(2).

[11]李 煒.加強(qiáng)商業(yè)銀行內(nèi)部控制淺析[J].財(cái)會(huì)研究，2009，(5).

[12]張雪梅，呂金陽(yáng).基于內(nèi)部控制的商業(yè)銀行操作風(fēng)險(xiǎn)防范研究[J].經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊，2014，(29).

Status,ProblemandImprovementAnalysisonInternalControl
ResearchofChina’sCommercialBanks

YE Hong1, ZUO Li1, ZHANG Tong-jian2

(1.School of Tourism and Economics Management, Leshan Normal College, Leshan 614004, China；
2.School of Management, Jiangsu University, Zhenjiang 212013, China)

China’s commercial banks are facing serious risks, and internal control is a key strategy for risk prevention. Studies of internal control includes the evaluation, the problems and improvement strategies of several directions, which are far from a complete theoretical system, and has no necessary support for various types of risk prevention. Therefore, research within the bank control theory should be constantly adjusted, improved and strengthened.

commercial banks; internal control; risk prevention; control environment; system implementation

2014-11-23

本文系2012年度國(guó)家社會(huì)科學(xué)基金《金融雙軌制下融資擔(dān)保鏈危機(jī)形成與治理研究》(12BG1025)的研究成果。

1.葉 紅(1965—)，女，四川樂(lè)山人，講師，主要從事金融經(jīng)濟(jì)學(xué)研究；1.左 莉(1984—)，女，四川宜賓人，講師，教育學(xué)碩士，主要從事銀行內(nèi)部控制研究；2.張同建(1968—)，男，江蘇新沂人，副教授，管理學(xué)博士，主要從事銀行管理研究。

F830.33

：A

：1672-2388(2014)04-0050-03