徐勇

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅稅控系統(tǒng)專(zhuān)用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)抵減增值稅額有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅〔2012〕15號(hào)）第一條規(guī)定，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅納稅人2011年12月1日（含）以后初次購(gòu)買(mǎi)增值稅稅控系統(tǒng)專(zhuān)用設(shè)備（包括分開(kāi)票機(jī)）支付的費(fèi)用，可憑購(gòu)買(mǎi)增值稅稅控系統(tǒng)專(zhuān)用設(shè)備取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減，不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。增值稅納稅人非初次購(gòu)買(mǎi)增值稅稅控系統(tǒng)專(zhuān)用設(shè)備支付的費(fèi)用，由其自行負(fù)擔(dān)，不得在增值稅應(yīng)納稅額中抵減。

同時(shí)，增值稅納稅人2011年12月1日（含）以后繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)（不含補(bǔ)繳的2011年11月30日以前的技術(shù)維護(hù)費(fèi)），可憑技術(shù)維護(hù)服務(wù)單位開(kāi)具的技術(shù)維護(hù)費(fèi)發(fā)票，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減，不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。增值稅一般納稅人支付的兩項(xiàng)費(fèi)用，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，其增值稅專(zhuān)用發(fā)票不作為增值稅抵扣憑證，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。

抵減增值稅的會(huì)計(jì)處理如下:

一般納稅人首次購(gòu)入增值稅稅控系統(tǒng)專(zhuān)用設(shè)備，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“遞延收益”科目。按期計(jì)提折舊，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“累計(jì)折舊”科目；同時(shí)，借記“遞延收益”科目，貸記“管理費(fèi)用”等科目。

一般納稅人發(fā)生技術(shù)維護(hù)費(fèi)，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“管理費(fèi)用”等科目。

現(xiàn)舉例說(shuō)明:2013年10月，某網(wǎng)絡(luò)服務(wù)企業(yè)首次購(gòu)入增值稅稅控系統(tǒng)設(shè)備，支付價(jià)款1200元，同時(shí)支付當(dāng)年增值稅稅控系統(tǒng)專(zhuān)用設(shè)備技術(shù)維護(hù)費(fèi)240元。當(dāng)月兩項(xiàng)合計(jì)抵減當(dāng)月增值稅應(yīng)納稅額1440元。

首次購(gòu)入增值稅稅控系統(tǒng)專(zhuān)用設(shè)備時(shí)的處理：

借：固定資產(chǎn)——稅控設(shè)備 1200

貸：庫(kù)存現(xiàn)金 1200

發(fā)生防偽稅控系統(tǒng)專(zhuān)用設(shè)備技術(shù)維護(hù)費(fèi)的處理：

借：管理費(fèi)用 240

貸：庫(kù)存現(xiàn)金 240

抵減當(dāng)月增值稅應(yīng)納稅額的處理：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅款） 1440

貸：管理費(fèi)用 240

遞延收益 1200

11月計(jì)提折舊時(shí)（假設(shè)折舊年限為3年，殘值為5%）：

借：管理費(fèi)用 31.67

貸：累計(jì)折舊 31.67

借：遞延收益 31.67

貸：管理費(fèi)用 31.67