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        “營改增”后購進稅控設(shè)備抵減增值稅的會計處理

        2014-04-09 07:32:49徐勇
        稅收征納 2014年11期
        關(guān)鍵詞:專用設(shè)備應(yīng)納稅額管理費用

        徐勇

        《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護費抵減增值稅額有關(guān)政策的通知》(財稅〔2012〕15號)第一條規(guī)定,營業(yè)稅改征增值稅納稅人2011年12月1日(含)以后初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備(包括分開票機)支付的費用,可憑購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備取得的增值稅專用發(fā)票,在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減,不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。增值稅納稅人非初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費用,由其自行負擔,不得在增值稅應(yīng)納稅額中抵減。

        同時,增值稅納稅人2011年12月1日(含)以后繳納的技術(shù)維護費(不含補繳的2011年11月30日以前的技術(shù)維護費),可憑技術(shù)維護服務(wù)單位開具的技術(shù)維護費發(fā)票,在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減,不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。增值稅一般納稅人支付的兩項費用,在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的,其增值稅專用發(fā)票不作為增值稅抵扣憑證,其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

        抵減增值稅的會計處理如下:

        一般納稅人首次購入增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備,按實際支付或應(yīng)付的金額,借記“固定資產(chǎn)”科目,貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額,借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(減免稅款)”科目,貸記“遞延收益”科目。按期計提折舊,借記“管理費用”等科目,貸記“累計折舊”科目;同時,借記“遞延收益”科目,貸記“管理費用”等科目。

        一般納稅人發(fā)生技術(shù)維護費,按實際支付或應(yīng)付的金額,借記“管理費用”等科目,貸記“銀行存款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額,借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(減免稅款)”科目,貸記“管理費用”等科目。

        現(xiàn)舉例說明:2013年10月,某網(wǎng)絡(luò)服務(wù)企業(yè)首次購入增值稅稅控系統(tǒng)設(shè)備,支付價款1200元,同時支付當年增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備技術(shù)維護費240元。當月兩項合計抵減當月增值稅應(yīng)納稅額1440元。

        首次購入增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備時的處理:

        借:固定資產(chǎn)——稅控設(shè)備 1200

        貸:庫存現(xiàn)金 1200

        發(fā)生防偽稅控系統(tǒng)專用設(shè)備技術(shù)維護費的處理:

        借:管理費用 240

        貸:庫存現(xiàn)金 240

        抵減當月增值稅應(yīng)納稅額的處理:

        借:應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(減免稅款) 1440

        貸:管理費用 240

        遞延收益 1200

        11月計提折舊時(假設(shè)折舊年限為3年,殘值為5%):

        借:管理費用 31.67

        貸:累計折舊 31.67

        借:遞延收益 31.67

        貸:管理費用 31.67

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