徐勇
《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅稅控系統(tǒng)專(zhuān)用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)抵減增值稅額有關(guān)政策的通知》(財(cái)稅〔2012〕15號(hào))第一條規(guī)定,營(yíng)業(yè)稅改征增值稅納稅人2011年12月1日(含)以后初次購(gòu)買(mǎi)增值稅稅控系統(tǒng)專(zhuān)用設(shè)備(包括分開(kāi)票機(jī))支付的費(fèi)用,可憑購(gòu)買(mǎi)增值稅稅控系統(tǒng)專(zhuān)用設(shè)備取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票,在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減,不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。增值稅納稅人非初次購(gòu)買(mǎi)增值稅稅控系統(tǒng)專(zhuān)用設(shè)備支付的費(fèi)用,由其自行負(fù)擔(dān),不得在增值稅應(yīng)納稅額中抵減。
同時(shí),增值稅納稅人2011年12月1日(含)以后繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)(不含補(bǔ)繳的2011年11月30日以前的技術(shù)維護(hù)費(fèi)),可憑技術(shù)維護(hù)服務(wù)單位開(kāi)具的技術(shù)維護(hù)費(fèi)發(fā)票,在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減,不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。增值稅一般納稅人支付的兩項(xiàng)費(fèi)用,在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的,其增值稅專(zhuān)用發(fā)票不作為增值稅抵扣憑證,其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。
抵減增值稅的會(huì)計(jì)處理如下:
一般納稅人首次購(gòu)入增值稅稅控系統(tǒng)專(zhuān)用設(shè)備,按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額,借記“固定資產(chǎn)”科目,貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額,借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(減免稅款)”科目,貸記“遞延收益”科目。按期計(jì)提折舊,借記“管理費(fèi)用”等科目,貸記“累計(jì)折舊”科目;同時(shí),借記“遞延收益”科目,貸記“管理費(fèi)用”等科目。
一般納稅人發(fā)生技術(shù)維護(hù)費(fèi),按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額,借記“管理費(fèi)用”等科目,貸記“銀行存款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額,借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(減免稅款)”科目,貸記“管理費(fèi)用”等科目。
現(xiàn)舉例說(shuō)明:2013年10月,某網(wǎng)絡(luò)服務(wù)企業(yè)首次購(gòu)入增值稅稅控系統(tǒng)設(shè)備,支付價(jià)款1200元,同時(shí)支付當(dāng)年增值稅稅控系統(tǒng)專(zhuān)用設(shè)備技術(shù)維護(hù)費(fèi)240元。當(dāng)月兩項(xiàng)合計(jì)抵減當(dāng)月增值稅應(yīng)納稅額1440元。
首次購(gòu)入增值稅稅控系統(tǒng)專(zhuān)用設(shè)備時(shí)的處理:
借:固定資產(chǎn)——稅控設(shè)備 1200
貸:庫(kù)存現(xiàn)金 1200
發(fā)生防偽稅控系統(tǒng)專(zhuān)用設(shè)備技術(shù)維護(hù)費(fèi)的處理:
借:管理費(fèi)用 240
貸:庫(kù)存現(xiàn)金 240
抵減當(dāng)月增值稅應(yīng)納稅額的處理:
借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(減免稅款) 1440
貸:管理費(fèi)用 240
遞延收益 1200
11月計(jì)提折舊時(shí)(假設(shè)折舊年限為3年,殘值為5%):
借:管理費(fèi)用 31.67
貸:累計(jì)折舊 31.67
借:遞延收益 31.67
貸:管理費(fèi)用 31.67