顧培龍

年初，某國稅局對A公司2012年及以前年度的納稅情況進行評估，發(fā)現(xiàn)該公司存在以下涉稅風險：

增值稅與企業(yè)所得稅稅負異常。經(jīng)審核申報資料發(fā)現(xiàn)該公司2012年銷售收入6486萬元，交納增值稅127.8萬元、企業(yè)所得稅30.4萬元，增值稅負擔率1.97%，企業(yè)所得稅貢獻率0.47%；2011年銷售收入3852.7萬元，交納增值稅92.5萬元，企業(yè)所得稅34.7萬元，稅收負擔率2.4%，企業(yè)所得稅貢獻率0.9%；2010年銷售收入2310.6萬元，交納增值稅69.5萬元，企業(yè)所得稅23.1萬元，稅收負擔率3%，企業(yè)所得稅貢獻率1%。收入方面該公司2011年較2010年增長66.74%，2012年較2010增長180.71%。

案頭分析顯示：公司三年來銷售收入增長很快，但增值稅負擔率、企業(yè)所得稅貢獻率反而下降，公司極有可能存在涉稅方面的風險。

同時，該公司往來賬也異常。表現(xiàn)在其他應(yīng)付款、長期應(yīng)付款增長過快。2010年其他應(yīng)付款458萬元，2011年834萬元，2012年1369萬元。2011年較2010年增長了82.1%；2012年較2010年增長了198.91%。同樣，長期應(yīng)付款也出現(xiàn)類似現(xiàn)象。2012年長期應(yīng)付款917萬元，較2011年400.4萬元，增長了516.6萬元，增長率129.02%。評估人員在分析其他應(yīng)收款時，有一筆數(shù)據(jù)增長很特別，2012年2月份的其他應(yīng)收款，較1月份增長了整整300萬元，這個數(shù)字一直沒有變動保持到2013年度。數(shù)據(jù)異常提示，公司在經(jīng)營中極有可能存在涉稅問題。

針對上述稅收風險點，評估人員對A公司依法進行了約談。企業(yè)對此做了解釋：

一是企業(yè)生產(chǎn)的農(nóng)藥產(chǎn)品面向農(nóng)民毛利低，市場競爭激烈利潤薄，因而增值稅與企業(yè)所得稅也就少交。

二是2012年其他應(yīng)付款增長過快，主要因素是其一、公司借入股東個人資金394萬元，用于補充企業(yè)資金不足；其二、因銷售人員未及時結(jié)算業(yè)務(wù)費，提取了銷售業(yè)績工資70萬元。此筆費用在當年所得稅匯算清繳時調(diào)增了588531.34元，尚有111468.66元未調(diào)到位，本次評估需要補繳稅款27867.17元；其三、因企業(yè)經(jīng)營資金缺口大，向社會融資了905萬元。

三是長期應(yīng)付款的問題。公司經(jīng)營期間股東投入1417萬元，其中實收資本500萬元，尚余917萬元掛往來，此款較2011年增長了516.6萬元，是股東追加投入的資本，不存在涉稅問題。

四是其他應(yīng)收款數(shù)字增長特別，公司在2012年2月份，貸款417萬元，其中300萬元借給了協(xié)作企業(yè)，本公司承擔了利息187662.99元，此部分利息應(yīng)該補繳企業(yè)所得稅46915.75元。

公司經(jīng)約談、宣傳、輔導(dǎo)，提交了《納稅評估自查報告》，及時申報補繳了約談中所涉及的稅款74782.91元與滯納金。

不過，評估風險并未完全解除。針對增值稅、企業(yè)所得稅稅負異常風險以及部分往來賬項中尚未真正解除的疑點，需要進一步深入企業(yè)查對。對此，評估人員依法進行了實地檢查，最終在往來賬中揭開了企業(yè)涉稅的秘密。

公司在其他應(yīng)付款中隱匿收入少繳稅款。經(jīng)查對2012年其他應(yīng)付款，公司在約談中說明向社會融資905萬元的資金，經(jīng)核對融資明細，發(fā)現(xiàn)公司僅對634萬元的融資部分支付了利息，尚有差額271萬元的融資沒有結(jié)算利息，掛張某個人往來。此筆無息融資引起了評估人員的注意。隨即追查張某個人往來，發(fā)現(xiàn)公司以借款形式用張某名義借入資金全年發(fā)生額為283.57萬元，支出使用了12.57萬元，兩者差額是271萬元。

經(jīng)查對資金使用明細，支出的部分均為產(chǎn)品銷售運費，經(jīng)進一步核查運費所運貨物數(shù)量與公司產(chǎn)品出庫明細，發(fā)現(xiàn)公司商品發(fā)出時少計收入，少計的收入正是283.57萬元，此筆數(shù)字與張某個人往來借入的全部資金一致。經(jīng)詢問公司有關(guān)人員，當即承認了這筆資金是銷售產(chǎn)品未做收入的貨款。公司當即承諾補繳未計銷售所涉及的增值稅412024.79元、企業(yè)所得稅78769.44元。

另外，該公司還以“工資表”的形式代替發(fā)票支付銷售人員業(yè)務(wù)費321177元，少繳企業(yè)所得稅。經(jīng)核對以前年度銷售工資時，發(fā)現(xiàn)公司對銷售人員的業(yè)務(wù)費、傭金，按銷售業(yè)績提取0.4%、3%的比例，以“工資單”的形式支出了銷售人員的業(yè)務(wù)提成，沒有取得發(fā)票。2011年、2010年分別支出業(yè)務(wù)費180592元、140585元，通過評估補繳企業(yè)所得稅80294.25元。

同樣，該公司2012年股東投入的資產(chǎn)也無發(fā)票，多計折舊少繳稅款。當核對長期應(yīng)付款追加股東投資516.6萬元時，經(jīng)查看原始憑證，反映的是股東投入的固定資產(chǎn)，其附件僅有公司股東會議記要以及股東投資的具體明細，并無固定資產(chǎn)入賬的發(fā)票，此筆無票資產(chǎn)形成稅前多支折舊242946.98元，應(yīng)補繳企業(yè)所得稅60736.75元。

經(jīng)再次約談，對實地核查中發(fā)現(xiàn)的風險涉稅問題需要補繳增值稅412024.79元，企業(yè)所得稅219800.44元，請求公司談?wù)効捶?，企業(yè)表示無異議，積極配合組織資金補繳稅款，并愿意接受稅務(wù)機關(guān)的處理。

本案例通過增值稅負擔率與企業(yè)所得稅貢獻率指標，縱向查看公司歷年來的納稅變化，發(fā)現(xiàn)銷售收入大幅度地增長，而所交稅款反而呈下降趨勢，同時往來賬也異常。這些異常信息表面上看與公司交納稅款關(guān)系不大，但本質(zhì)上是有一定的聯(lián)系的。這就要求評估人員：

首先要把好案頭分析關(guān)，對納稅人申報的資料運用比率控制等方法，進行全面風險掃描透視，抓住異常數(shù)據(jù)，有的放矢地分析整合涉稅疑點，提高案頭分析質(zhì)量。

其次是把好政策宣傳關(guān)。評估中應(yīng)做好稅法宣傳，特別是與納稅人風險有關(guān)的政策，應(yīng)加強宣傳輔導(dǎo)，爭取納稅人的支持、配合，引導(dǎo)納稅人自查自糾。同時，幫助納稅人正確理解稅法，輔導(dǎo)納稅人正確辦理稅收事務(wù)，依法維護納稅人的合法權(quán)益。

再次是把好實地檢查關(guān)。約談后納稅人自查仍然不能釋疑的，應(yīng)進行實地檢查，挖掘風險產(chǎn)生的原因，查找揭開風險疑點的真實面紗。同時，應(yīng)增強企業(yè)風險防范意識，防止?jié)撛诘娘L險發(fā)生，把風險消滅在萌芽狀態(tài)，真正做到提高評估質(zhì)效，引導(dǎo)納稅遵從，提高納稅意識。