付延花

（濟鋼集團有限公司審計部，山東濟南 250101）

經濟與管理

淺談企業(yè)內部審計的服務職能

付延花

（濟鋼集團有限公司審計部，山東濟南 250101）

發(fā)揮服務職能是內部審計發(fā)展的必然要求，服務職能具有相對獨立性、增值間接性、綜合性，為提高企業(yè)效益、內部管理水平、領導決策等提供管理咨詢服務，同時提出了8項打造服務審計組織的措施。

內部審計；服務職能；措施

內部審計是經濟發(fā)展的產物，隨著經濟全球一體化進一步加深和集團公司非鋼產業(yè)規(guī)模的擴大，業(yè)務涉及越來越多元化和復雜化，對內審工作的要求也越來越全面化和專業(yè)化。要做好內部審計工作，除要發(fā)揮內部審計的監(jiān)督和評價職能外，更重要的是發(fā)揮好內部審計的服務職能，使內部審計由監(jiān)督型向服務型轉變。內部審計部門應堅持從大局出發(fā)，努力站在高層次上，樹立全新的審計理念，深入思考審計工作最需要并最能發(fā)揮職能作用的范圍、領域，準確把握審計工作有效服務集團公司中心工作，促進經濟健康發(fā)展運行，使傳統監(jiān)督評價型審計向服務、增值型等現代審計發(fā)展，促使企業(yè)更好地生存和發(fā)展。

1 內部審計服務職能發(fā)展的必然性

內部審計的性質和地位決定了內部審計必須以服務為基本職責。內部審計是企業(yè)內部的機構,主要負責對內部部門及二級單位進行審計，內部審計部門作為企業(yè)的一個管理職能部門，同生產、營銷、采購以及財務等部門一樣，存在的目標就是為企業(yè)總目標的實現服務。內部審計的內部性決定了內部審計機構必須站在維護企業(yè)整體利益的立場上，幫助企業(yè)解決影響其實現既定目標的各種問題，使內部審計與風險管理、控制和治理過程聯系在一起，為企業(yè)增加價值服務，受企業(yè)負責人的直接領導，服務于企業(yè)內部管理。

發(fā)揮服務職能是內部審計發(fā)展的必然要求。內部審計作為企業(yè)內部的一個管理職能部門，一方面不具備完全的獨立性，審計結果沒有強制性，若一味地強調審計監(jiān)督、查錯防弊，總是以事后監(jiān)督為主，將自己凌駕于企業(yè)之外，會導致內部審計的路越走越窄；另一方面企業(yè)財務部門本身開展的財務稽核實際就具有財務審計的功能，如果內部審計部門仍然局限于傳統的財務審計領域，成為會計的秘書，在企業(yè)中的地位得不到認可，并將逐漸失去存在的必要。在這種形勢下，只有找準定位，將審計作為一種對被審計單位的服務，以服務為導向，拓展審計領域，以防范風險、促進內部管理控制、夯實管理基礎、維護企業(yè)利益為目的開展，建立服務型內部審計，內部審計才能得到長足發(fā)展。

2 內部審計發(fā)揮服務職能的特點

內部審計是獨立監(jiān)督和評價本單位及所屬二級單位財政收支、財務收支、經濟活動的真實、合法和效益的行為，以促進加強經濟管理和實現經濟目標。內部審計部門應該將發(fā)揮服務職能定位為：以監(jiān)督的方式服務，以服務的心態(tài)監(jiān)督，服務寓于監(jiān)督之中，服務職能通過監(jiān)督職能加以體現，二者相互聯系、相互促進。查問題、找錯誤、抓舞弊只是內部審計的工作手段，堵漏洞、防風險、促管理才是內部審計的工作目標和內審價值的真正體現。內部審計發(fā)揮服務職能具有以下特點。

2.1 相對獨立性

內部審計在提供服務時，不受本單位其他部門或有關人員的干擾，它從第三者的角度對企業(yè)經濟業(yè)務的執(zhí)行程序或控制過程客觀地進行經濟性與有效性評價，并提出改進意見。這種服務職能是通過對單位的內部管理與監(jiān)督的再監(jiān)督來實現的，與其他業(yè)務部門的服務相比，具有相對獨立性。

2.2 增值間接性

內部審計的目標之一是為本單位增加價值服務。但它本身并不是增值鏈的直接組成部門，也不是物流與資金流的必經環(huán)節(jié)。它是通過系統、專業(yè)性的程序和方法來評價和提升本組織風險管理、內部控制及治理過程的效率，從而幫助本單位實現經營目標。這就是說，內部審計是通過完善內部管理間接地提供增值服務的。

2.3 綜合性

從本質上說，內部審計的服務職能來源于企業(yè)的自我發(fā)展、自我完善、自我管理和自我約束的需要。因此，無論對于企業(yè)經濟管理的職能部門，還是對于生產經營的各個環(huán)節(jié)，內部審計部門均有責任和義務以審計監(jiān)督特有的方式，為企業(yè)提供跨部門、跨專業(yè)的綜合性服務。

3 內部審計服務職能的主要表現

內部審計的服務職能，實質上是圍繞著內部審計如何通過各項審計活動為企業(yè)的建設和發(fā)展服務的。為了實現企業(yè)的總目標，濟鋼審計部既要為管理部門和成員服務，也要為管理層服務；既要為管理高層服務，也要為一般的管理層服務。

3.1 為提高企業(yè)內部管理水平服務

在審計工作中，對被審單位內部控制不健全的，幫助其建立內部控制制度；風險管理有漏洞的，積極揭示風險，幫助其規(guī)避風險；經營程序不合理的，積極為其提供咨詢，推薦先進管理模式，設計經營管理程序；基礎管理工作不規(guī)范的，積極為其提供管理標準、規(guī)范和教育培訓，為提高企業(yè)管理水平、堵塞管理漏洞，做了大量卓有成效的工作。

1）根據管理工作的需要，審計部設計了“過程審計、專項調查、系統實施審計、管理控制與風險審計、內部控制教育與評價、咨詢”6種服務型審計產品，對“客戶”提供服務。

2）在對集團公司所屬的某建設公司的審計過程中，發(fā)現400多個工程成本項目余額達1.6億元，為多年累積形成，由于財務核算不能做到工程項目收入成本一一對應，利潤真實性無法核實。對此審計部門經過對工程項目合同、臺賬、施工記錄、憑證的審核，與財務、工程管理、施工隊等部門進行多方核對、分析對比，對掛賬成本逐項逐筆進行了核實。在幫助其對內部管理控制進行自我評估診斷的同時，幫助其完善核算體制，深化內部經濟責任制落實，探索實行二級核算模式，滿足了基層對審計工作的期望與需求。

3）在二級單位開展領導干部任期經濟責任審計時，發(fā)現被審計單位存在管理不規(guī)范問題，這部分內容并不屬于被審計人的主要經濟責任，按照常規(guī)不在經濟責任審計范圍，但如果長期忽視就可能影響企業(yè)發(fā)展?；诨鶎訂挝恍枨蠹胺盏哪康?，在審計報告之外，單獨編制出具管理建議書，對其存在的基礎管理控制問題進行詳細反映，針對存在問題提出管理建議，受到了被審單位的歡迎，審計服務職能得到拓展創(chuàng)新。

3.2 為領導決策提供服務

一是內部審計部門利用接觸面廣、綜合性強的特點，不斷地收集、匯總和分析生產經營與財務會計信息，緊緊圍繞集團公司的管理工作重心，突出抓好本組織領導最關心的問題，圍繞領導關心的重點、難點問題和群眾關心的熱點問題進行審計工作。如對所屬二級單位開展經濟責任和年度績效考核，對財務收支及其經濟活動的真實性、合法性進行審計的基礎上，審查其在履行職責時資金使用所達到的經濟效率和效果程度，并進行分析、評價和提出改進意見，對經營行為全方位的效果評價和分析，為對領導干部考核提供依據。圍繞企業(yè)工作重點，選擇開展專項審計調查等服務性審計項目，通過審計調查發(fā)現和反映了管理控制中出現的一些普遍性和典型性問題，掌握較為翔實的、有說服力的資料，為組織決策層和管理層提供可靠的決策依據。

二是內審部門作為相對獨立的第三者，對決策的實施予以全程跟蹤，對決策水平和效果進行評價，主要是以監(jiān)督經濟決策權、評價決策效益性為主線，加大對重大經濟事項決策過程的審計，追蹤決策執(zhí)行結果，分析決策過程是否科學合理，決策結果是否正確有效，并將相關信息報告管理層，為完善和優(yōu)化決策服務。

3.3為提高企業(yè)效益服務

經濟效益是企業(yè)的中心工作之一，內審部門要找準影響經濟效益的關鍵環(huán)節(jié)或重點課題，并加以調研和分析，為創(chuàng)新挖潛、趨利避害、增收節(jié)支提出有價值的審計意見或建議，以促進企業(yè)經濟效益不斷提高。圍繞提高效益、增加價值，從單純的財務賬簿審計轉向經營管理層面查找深層次原因，提出符合企業(yè)實際情況，能解決實際問題的審計建議。

1）在對某子公司的下屬單位進行審計時，通過大量成本費用數據調查、測算、研究，提出了其考核指標偏低問題，被審單位根據審計建議對其追加利潤計劃100萬元，提高了企業(yè)效益。

2）對材料采購及領用是否合理進行專項審計時，在注重程序和手續(xù)問題的同時，對材料消耗去向進行追蹤，結合生產技術工藝，進行投入產出平衡分析，發(fā)現了許多過去僅靠賬簿審計發(fā)現不了的問題，幫助被審計單位降低了消耗支出，提高了效益。

3）踐行降本增效，實實在在降成本。在對二級生產單位的年度績效審計中發(fā)現，部分成本費用偏高，如助燃劑項目、污泥配加項目、渣鐵加工項目、檢修或修理項目等。審計部提出應打破固有思維和羈絆，按照“零基預算”的原理和思路，采取寫實的辦法，對業(yè)務量、價格和效能逐項進行測試和測算，對效能不明顯的停止或減少使用與支付，對核價高的要采取措施降下來。審計后，相關分廠及有關部門積極行動，對有關的運輸、裝卸、修理、協力服務等制度進行了完善，隨即停用了助燃劑材料，僅此一項每年直接降低成本費用1 466.51萬元。

3.4 為基層提供管理咨詢服務

內部審計人員在收集資料、認識并評價風險的過程中，對經營和改良時機產生了深刻見解，這些見解可能會對機構帶來諸多利益。一是幫助二級單位認真查找在執(zhí)行政策、制度方面的漏洞，二是幫助單位查找管理方面的薄弱環(huán)節(jié)，三是通過審計活動積極為單位提供相關經濟信息和管理咨詢服務，收到了明顯效果。如對子公司審計中發(fā)現的問題，審計人員會經常去了解整改情況，幫助建立內部管理控制制度，對加強基礎工作提供指導，積極幫助提供納稅方面的政策、法規(guī)信息和咨詢服務，有針對性的提供內部控制教育培訓，得到了管理人員的信任和贊賞。

4 打造服務審計組織的措施

為更好發(fā)揮好審計服務職能，濟鋼審計部積極打造服務型審計組織。一是積極倡導服務型審計文化和思想，要求審計人員把被審計單位看成客戶關系，突出好“服務員”角色，自覺把被審計單位的需求作為審計的內在追求，自覺成為被審計單位可以信賴的“幫手”。二是要求審計人員不僅發(fā)現問題，而且要把重點放在幫助被審單位分析原因、解決問題、防范問題上。三是明確了“4個審計服務”項目，即幫助被審單位提供管理診斷服務，幫助被審單位提供相關經濟信息和管理、咨詢建議服務，幫助被審單位提供管理控制方面的教育培訓服務，幫助被審單位改善經營過程提供服務。四是圍繞基層發(fā)展需要，每年定期組成審計調研組到各基層調研，多層次了解基層單位對審計工作的需求。五是服務于集團公司的降成本戰(zhàn)略，把績效審計、工程造價審計納入審計重點，在節(jié)支、降耗、增效方面取得顯著成績。六是制訂了審計服務公約，改善審計服務質量的15個方面的具體內容。七是設計了客戶服務調查表，并經常開展審計服務調查工作，通過被審單位的意見反饋和建議，及時改進了審計工作。八是在審計報告之外，對不屬于審計范圍的基礎管理工作，本著提供審計服務的目的，單獨向被審單位提供《基礎管理工作建議書》，該服務項目的開展，延伸了審計職能，拓展了服務范圍，是審計工作持續(xù)改進和不斷創(chuàng)新的結果。

Talking about ServiceFunctionsof EnterpriseInternal Audit

FU Yanhua
（The Audit Department of Jinan Iron and Steel Group Corporation,Jinan 250101,China）

Service functions is a necessary requirement for the development of internal audit,services function possesses relative independence,indirect value-added,integrated.It can offer consultant and service for increasing enterprise benefit,internal management level,leadership decision-making and so on.At the same time,8 measures to build the service audit organization were put forward.

Internal audit;service functions;measures

F239.45

：B

：1004-4620（2014）01-0069-03

2013-09-09

付延花，女，1979年生，2003年畢業(yè)于佳木斯大學會計學專業(yè)?，F為濟鋼審計部審計師，從事企業(yè)內部財務審計工作。