季文

（安徽城市管理職業(yè)學(xué)院，安徽 合肥 230000）

基于低碳理念的企業(yè)綠色成本核算研究

季文

（安徽城市管理職業(yè)學(xué)院，安徽 合肥 230000）

全球變暖和地球環(huán)境的惡化，使得人們?cè)絹?lái)越重視可持續(xù)發(fā)展，企業(yè)逐步通過(guò)發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)來(lái)降低環(huán)境污染，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和環(huán)境效益。本文通過(guò)介紹傳統(tǒng)企業(yè)產(chǎn)品成本核算體系面臨的主要問(wèn)題，引出了企業(yè)發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)的重要性，分析了在低碳理念背景下，企業(yè)進(jìn)行綠色成本核算的優(yōu)勢(shì)，提出了企業(yè)建立綠色會(huì)計(jì)核算體系的具體建議。

低碳理念；綠色成本；成本核算體系；可持續(xù)發(fā)展

隨著社會(huì)的發(fā)展和人民生活觀念的更新，人們開(kāi)始提出綠色成本和低碳經(jīng)濟(jì)概念，綠色成本與低碳經(jīng)濟(jì)兩者是相輔相成的。在發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)的過(guò)程中，引入綠色成本核算體系，能達(dá)到經(jīng)濟(jì)又快又好的發(fā)展，避免了由于濫用自然環(huán)境資源而造成的高污染、高排放、高耗能的問(wèn)題，提高了企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，達(dá)到了經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的協(xié)調(diào)發(fā)展，有利于人類社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展。

一、傳統(tǒng)成本核算體系

（一）傳統(tǒng)成本核算體系不科學(xué)

工業(yè)化時(shí)代發(fā)展經(jīng)濟(jì)，不重視保護(hù)環(huán)境，無(wú)限制的挖掘自然資源的潛能，一方面使經(jīng)濟(jì)獲得了高速發(fā)展，另一方面造成了嚴(yán)重的資源浪費(fèi)和環(huán)境污染。進(jìn)入二十一世紀(jì)，隨著這種工業(yè)發(fā)展模式體現(xiàn)的問(wèn)題日益突出，社會(huì)各界逐步認(rèn)識(shí)到的環(huán)境保護(hù)的作用，我國(guó)政府把循環(huán)經(jīng)濟(jì)納入“十二五”規(guī)劃。雖然社會(huì)各界高喊“低碳、環(huán)?！钡目谔?hào)，企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)中也引入了綠色成本概念，但由于此概念在我國(guó)還處于起步階段，沒(méi)有形成科學(xué)歸集和分配方法，以及沒(méi)有統(tǒng)一的成本核算方法，主要面臨以下問(wèn)題。

（二）傳統(tǒng)成本概念混淆了成本發(fā)生的基本構(gòu)成

在傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)核算實(shí)務(wù)中，企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境支出歸并到制造費(fèi)中；而制造費(fèi)用構(gòu)成與數(shù)量成對(duì)應(yīng)關(guān)系，主要包括人工工時(shí)和機(jī)器工時(shí)，制造費(fèi)用沒(méi)有完善的構(gòu)成標(biāo)準(zhǔn)體系。這種企業(yè)成本體系導(dǎo)致產(chǎn)品成本構(gòu)成信息不真實(shí)，企業(yè)管理層難以科學(xué)分清成本發(fā)生的來(lái)龍去脈，從而不利于企業(yè)進(jìn)行成本控制，影響企業(yè)實(shí)施合理的價(jià)格策略。

（三）傳統(tǒng)產(chǎn)品成本概念難以達(dá)到低碳經(jīng)濟(jì)環(huán)境下節(jié)約自然資源和環(huán)境保護(hù)的發(fā)展要求

狹義的產(chǎn)品成本指,為了實(shí)現(xiàn)一定的經(jīng)濟(jì)目的，特定的會(huì)計(jì)核算主體可以用貨幣來(lái)衡量其所需要的對(duì)價(jià)。也就是為了取得一定的資源、產(chǎn)品或服務(wù)以及為獲取特定經(jīng)濟(jì)目的而必須消耗的經(jīng)濟(jì)資源費(fèi)用。此概念把企業(yè)當(dāng)作成本運(yùn)行的主體，立足于成本補(bǔ)償；沒(méi)有充分考慮到在整個(gè)供應(yīng)鏈體系中，企業(yè)產(chǎn)品成本還包括綠色成本，忽視了企業(yè)產(chǎn)品成本對(duì)自然資源的消耗補(bǔ)償費(fèi)用部分，此部分難以估量的社會(huì)環(huán)境成本則必須由以后的人來(lái)承擔(dān)。這樣，就會(huì)影響企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，給社會(huì)環(huán)境資源帶來(lái)巨大的壓力。

二、低碳經(jīng)濟(jì)背景下企業(yè)綠色成本核算

（一）綠色成本分類

國(guó)內(nèi)外關(guān)于綠色成本的分類方法很多，按照綠色成本的發(fā)展目標(biāo)，綠色成本可分為預(yù)防成本、治理成本、損失成本三種。預(yù)防成本、治理成本與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)密切相關(guān)，預(yù)防成本就是指企業(yè)為了避免或者降低生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程對(duì)環(huán)境造成污染而發(fā)生的綠色成本。例如造紙廠為減少的廢水廢氣排放量，建立嚴(yán)格的污水廢氣排放標(biāo)準(zhǔn)體系、采用綠色能源，都是預(yù)防成本。治理成本就是企業(yè)對(duì)已發(fā)生的污染進(jìn)行處理或循環(huán)利用而引起的支出。例如造紙廠處理生產(chǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的廢水和廢氣的支出就屬于治理成本。損失成本就是企業(yè)由于環(huán)境污染而引起的跟企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)不相關(guān)的支出，無(wú)法帶來(lái)經(jīng)濟(jì)效益。例如造紙廠超標(biāo)排放的廢水和廢氣，政府對(duì)企業(yè)違法行為進(jìn)行包括罰款在內(nèi)的行政處罰；企業(yè)因污染環(huán)境而向被侵權(quán)人支付的損害賠償；企業(yè)因環(huán)境公益訴訟發(fā)生的成本，都屬于損失成本。

（二）綠色成本確認(rèn)

1.確認(rèn)條件和確認(rèn)依據(jù)

企業(yè)實(shí)際發(fā)生以貨幣量化的綠色成本就是綠色成本確認(rèn)的前提條件，要是環(huán)境污染行為已導(dǎo)致?lián)p害后果，但實(shí)際中沒(méi)有綠色支出，就不能進(jìn)行綠色成本的確認(rèn)。確認(rèn)依據(jù)有兩種：內(nèi)部確認(rèn)依據(jù)和外部確認(rèn)依據(jù)。綠色成本的內(nèi)部確認(rèn)依據(jù)指企業(yè)為了樹(shù)立良好的社會(huì)形象、提高經(jīng)濟(jì)效益，會(huì)自覺(jué)采取比現(xiàn)行環(huán)境法律法規(guī)更嚴(yán)格的污染物控制措施而產(chǎn)生的綠色成本。綠色成本的外部確認(rèn)是指企業(yè)按照政府環(huán)境法律法規(guī)的要求，進(jìn)行綠色成本確認(rèn)，例如繳納排污費(fèi)，在實(shí)行重點(diǎn)污染物排放控制基礎(chǔ)上推行排污交易。

2.確認(rèn)方式

企業(yè)綠色成本的確認(rèn)方式包括費(fèi)用化確認(rèn)和資本化確認(rèn)兩種。企業(yè)費(fèi)用化確認(rèn)構(gòu)成的綠色成本是經(jīng)濟(jì)的支出，它可分為預(yù)防成本、治理成本和損失成本。企業(yè)資本化確認(rèn)形成可用貨幣量化的企業(yè)綠色資產(chǎn)，它能衡量企業(yè)的投資回報(bào)周期或者投資回報(bào)率。

有時(shí)候企業(yè)會(huì)面臨綠色成本資本化或費(fèi)用化相沖突的問(wèn)題，從綠色角度來(lái)看，綠色成本反映了企業(yè)的環(huán)境成本，體現(xiàn)的科學(xué)發(fā)展觀的要求，綠色成本應(yīng)該要資本化。所以，綠色成本資本化的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)是發(fā)生較大的成本金額，能帶來(lái)環(huán)境效益。

3.綠色成本計(jì)量

當(dāng)確認(rèn)了一項(xiàng)綠色成本后，我們就要把綠色成本進(jìn)行量化。按照貨幣這個(gè)計(jì)量單位和歷史成本這種計(jì)量屬性，學(xué)者提出了大量的綠色成本計(jì)量的方法，例如機(jī)會(huì)成本法、收益現(xiàn)值法、人力資本法等等，由于這些方法太抽象，不便推廣應(yīng)用。我們應(yīng)該從實(shí)用性的角度出發(fā)，簡(jiǎn)化計(jì)量方法，使其具有可操作性。

（1）與經(jīng)營(yíng)成本分開(kāi)的綠色成本。我們把企業(yè)的全部成本分為經(jīng)營(yíng)成本與綠色成本，部分綠色成本屬于同經(jīng)營(yíng)成本沒(méi)直接關(guān)聯(lián)的成本，如購(gòu)買環(huán)境設(shè)備的費(fèi)用、環(huán)境污染處理費(fèi)等；有些綠色成本與經(jīng)營(yíng)成本有間接關(guān)系的，例如汽車用處使用綠色能源等。

（2）與經(jīng)營(yíng)成本相關(guān)的綠色成本。有時(shí)候很難把綠色成本與經(jīng)營(yíng)成本明確分開(kāi)，我們可以采用成本動(dòng)因理論來(lái)量化綠色成本，能解決總成本分?jǐn)偟膯?wèn)題，這樣就提高綠色成本計(jì)量的準(zhǔn)確性和科學(xué)性。

4.綠色成本科目設(shè)計(jì)

設(shè)置好合理的會(huì)計(jì)科目，是反應(yīng)綠色成本的關(guān)鍵?，F(xiàn)在的會(huì)計(jì)系統(tǒng)，沒(méi)有區(qū)分經(jīng)營(yíng)成本和經(jīng)營(yíng)成本，因此要重新設(shè)置會(huì)計(jì)科目。

按照傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)模式，資產(chǎn)化的綠色成本一級(jí)科目可以設(shè)置：綠色固定資產(chǎn)、綠色無(wú)形資產(chǎn)等。費(fèi)用化的綠色成本二級(jí)科目可以設(shè)置為：預(yù)防成本、治理成本和損失成本等。治理成本三級(jí)科目可設(shè)置為：處理人工費(fèi)用、循環(huán)利用費(fèi)用和處理材料費(fèi)用等。設(shè)置好了會(huì)計(jì)科目，為綠色成本賬務(wù)處理奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

三、建立綠色會(huì)計(jì)核算體系的幾點(diǎn)建議

（一）改變成本觀念，樹(shù)立環(huán)保意識(shí)

企業(yè)要熟悉政府制定的環(huán)境保護(hù)方面的法律、法規(guī)和政策，守法經(jīng)營(yíng)，加強(qiáng)學(xué)習(xí)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)知識(shí)和管理理論,改善企業(yè)管理水平，合理布局企業(yè)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)。企業(yè)要加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)方面的投入，制造出滿足市場(chǎng)需求的節(jié)能環(huán)保產(chǎn)品，引領(lǐng)綠色消費(fèi)市場(chǎng)潮流，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和無(wú)形資產(chǎn)。企業(yè)管理者要解放思想，引進(jìn)先進(jìn)技術(shù)環(huán)保設(shè)備，推動(dòng)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

（二）實(shí)施環(huán)境成本報(bào)告制度，加強(qiáng)環(huán)境成本審計(jì)

環(huán)境成本報(bào)告是進(jìn)行環(huán)境成本會(huì)計(jì)核算的重要措施,有利于豐富我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)理論體系、完善國(guó)民經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)核算指標(biāo)和加強(qiáng)我國(guó)的環(huán)境成本審計(jì)。環(huán)境成本報(bào)告最好由以下三部分組成：環(huán)境成本項(xiàng)目、環(huán)境成本政策和其他說(shuō)明事項(xiàng),這樣能夠同環(huán)境管理體系審核認(rèn)證、環(huán)境標(biāo)志產(chǎn)品認(rèn)證以及公眾參與等環(huán)境質(zhì)量有關(guān)的體系結(jié)合起來(lái)，便于監(jiān)督和審計(jì)。

（三）完善綠色成本核算法規(guī)制度

綠色成本核算法規(guī)制度是我國(guó)立法方面的薄弱環(huán)節(jié)，嚴(yán)重阻礙了企業(yè)進(jìn)行綠色成本的系統(tǒng)規(guī)范發(fā)展。第一，要完善環(huán)境和資源保護(hù)法律法規(guī)體系，實(shí)行稅收優(yōu)惠，用經(jīng)濟(jì)法律等手段刺激企業(yè)開(kāi)展綠色成本核算工作。第二，要建立環(huán)境會(huì)計(jì)法律法規(guī)，例如，在會(huì)計(jì)法中增加環(huán)境會(huì)計(jì)的條款,頒布環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，把與環(huán)境的成本納入會(huì)計(jì)核算科目。第三,要落實(shí)進(jìn)行環(huán)境成本控制的經(jīng)濟(jì)制度，例如，環(huán)境影響評(píng)價(jià)制度、“三同時(shí)”制度、環(huán)境費(fèi)制度、排污權(quán)交易制度、清潔能源制度、綠色GDP核算制度等。

現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)中最重要的市場(chǎng)主體是企業(yè)，企業(yè)要有環(huán)境責(zé)任感，提高環(huán)保意識(shí)，在會(huì)計(jì)核算中要積極引入綠色成本概念。政府要完善會(huì)計(jì)核算法規(guī)，引導(dǎo)專家學(xué)者建立環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，使綠色成本核算是全社會(huì)普遍認(rèn)可并實(shí)行的一道規(guī)則。

（注：本文系安徽城市管理職業(yè)學(xué)院校級(jí)科研項(xiàng)目相關(guān)論文，項(xiàng)目編號(hào)：2012JYJG14）

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