張晶

（黑龍江省建筑材料工業(yè)規(guī)劃設(shè)計(jì)研究院固廢研發(fā)中心，哈爾濱 150080）

企業(yè)的發(fā)展離不開自主創(chuàng)新能力的培養(yǎng)和保持，在實(shí)際的工作中，要將企業(yè)的研發(fā)支出進(jìn)行科學(xué)合理的安排，而保證資金和高素質(zhì)人才得到較好的配置是一個(gè)較為困難的問題。企業(yè)的研發(fā)支出關(guān)系到企業(yè)自主創(chuàng)新能力的培養(yǎng)以及企業(yè)未來的發(fā)展。因此會(huì)計(jì)對(duì)于這筆支出的處理工作也就變得比較重要，會(huì)計(jì)在企業(yè)研發(fā)資金管理中如何開展處理工作成為各個(gè)企業(yè)會(huì)計(jì)管理部門所要研究的問題，同時(shí)這種研究工作也有重大的戰(zhàn)略意義。

1 國(guó)際上關(guān)于研發(fā)支出的處理

由于受到種種因素影響，企業(yè)在國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)中做出的發(fā)展決策往往有著自己的特點(diǎn)。發(fā)達(dá)資本主義國(guó)家在進(jìn)行研發(fā)支出的過程中也表現(xiàn)出了不同的特點(diǎn)。一些國(guó)家將研究和開發(fā)不進(jìn)行嚴(yán)格的區(qū)分，只是將研發(fā)支出中的資金計(jì)到當(dāng)期的費(fèi)用中。也就是說將所有的花銷全部費(fèi)用化，不會(huì)將一些支出作為無形資產(chǎn)的資本化。另一些發(fā)達(dá)國(guó)家會(huì)將研發(fā)支出在未來的預(yù)期收益中直接進(jìn)行資本化，并計(jì)算出一定的時(shí)間將所有資本化的研發(fā)支出進(jìn)行攤銷。這就體現(xiàn)了研發(fā)支出在不同國(guó)家、不同地區(qū)間有著不同的處理方式。在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中已經(jīng)有了明確的規(guī)定，就是將企業(yè)的研究和開發(fā)進(jìn)行兩個(gè)階段的劃分，由于未來對(duì)新產(chǎn)品的收益效果不能做出明確的預(yù)判，因此要將設(shè)想的未來收益作為當(dāng)期的費(fèi)用入賬。由于開發(fā)支出滿足資金資本化的要求，很多企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的過程中，通常做了資本化處理。通過對(duì)上述研發(fā)支出處理方式的描述，我們可以知道，企業(yè)的研發(fā)支出處理工作大致分為三種類型：一種處理方式是將研發(fā)支出實(shí)行全部的費(fèi)用化。一種處理方式是將研發(fā)支出全部資本化。還有一種處理方式是對(duì)研發(fā)支出進(jìn)行有選擇性的資本化處理。

自從我國(guó)加入世貿(mào)組織以來，隨著企業(yè)發(fā)展的國(guó)際化，與國(guó)際企業(yè)間的合作研發(fā)工作來往更加密切。在我國(guó)企業(yè)的發(fā)展過程中，研發(fā)支出會(huì)計(jì)處理方法已經(jīng)越來越國(guó)際化，使得處理方法更接近發(fā)達(dá)地區(qū)，這在保證了自主創(chuàng)新能力的同時(shí)，與國(guó)際企業(yè)管理模式也進(jìn)行了有效的接軌。在保證自身特點(diǎn)的同時(shí)，本國(guó)企業(yè)的內(nèi)部管理模式要與國(guó)際企業(yè)的管理模式靠攏，減少發(fā)展中可能會(huì)遇到的障礙。在實(shí)際的企業(yè)研發(fā)支出會(huì)計(jì)處理中，我國(guó)選用了部分資本化的研發(fā)支出會(huì)計(jì)處理方式。在進(jìn)行企業(yè)的某些發(fā)展決策時(shí)，要結(jié)合企業(yè)發(fā)展的客觀規(guī)律和會(huì)計(jì)行業(yè)發(fā)展的重要規(guī)律，既要與國(guó)際進(jìn)行接軌，同時(shí)也要考慮到自身的發(fā)展情況和國(guó)際社會(huì)發(fā)展的主流方向。我國(guó)的企業(yè)研發(fā)支出會(huì)計(jì)處理方式體現(xiàn)了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在反映企業(yè)發(fā)展客觀性的同時(shí)，反映出了企業(yè)研發(fā)的自主創(chuàng)新能力。還可以反映上市公司的業(yè)績(jī)狀況，保證企業(yè)沿著正確的、符合國(guó)際社會(huì)發(fā)展的方向繼續(xù)前進(jìn)。

2 我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于研發(fā)支出的處理以及影響

研發(fā)支出一般是從企業(yè)的角度來說的，即企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)等項(xiàng)目的支出。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》關(guān)于無形資產(chǎn)的相關(guān)規(guī)定，“企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出”?！把芯渴侵笧楂@得并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識(shí)而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性的有計(jì)劃調(diào)查”；“開發(fā)是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識(shí)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì)，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等”。根據(jù)新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)于企業(yè)內(nèi)部的研究開發(fā)項(xiàng)目開發(fā)階段的支出可以進(jìn)行資本化的會(huì)計(jì)處理。而對(duì)于企業(yè)內(nèi)部的研究開發(fā)項(xiàng)目研究階段的支出則應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期的損益。

3 在實(shí)際研發(fā)支出中的會(huì)計(jì)處理

鑒于本文第二部分關(guān)于新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，以及現(xiàn)實(shí)生活中研發(fā)活動(dòng)的復(fù)雜性（研究和開發(fā)是同時(shí)交叉進(jìn)行，甚至是反復(fù)的進(jìn)行），如何將研發(fā)人為地劃分為“研究”和“開發(fā)”兩階段是很困難的。在該階段會(huì)計(jì)的實(shí)際處理為：當(dāng)“研究”支出發(fā)生時(shí)記“借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出，貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬等相關(guān)科目”；在期末記“借：管理費(fèi)用，貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出”。而在開發(fā)階段的會(huì)計(jì)處理為：當(dāng)“開發(fā)”支出發(fā)生時(shí)記“借：研發(fā)支出——資本化支出，貸：原材料、銀行存款等相關(guān)科目”；研究開發(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途時(shí)，則進(jìn)行資本化處理。

4 結(jié)語(yǔ)

在企業(yè)的發(fā)展過程中，要根據(jù)自身的實(shí)際發(fā)展情況，對(duì)企業(yè)的研發(fā)支出做出正確的調(diào)整，保證企業(yè)在自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)穩(wěn)定的同時(shí)，對(duì)自主創(chuàng)新能力和高素質(zhì)人才進(jìn)行科學(xué)合理的配置，將研發(fā)會(huì)計(jì)處理工作與實(shí)際發(fā)展情況相結(jié)合，與外部國(guó)際發(fā)展大環(huán)境相適應(yīng)，將會(huì)計(jì)處理工作進(jìn)行細(xì)化，實(shí)事求是解決問題，保證企業(yè)資金的流轉(zhuǎn)正常。

［1］齊稚平，徐亞利.研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理及披露［J］.財(cái)會(huì)通訊（綜合版），2007，（01）:104-105.

［2］徐勇.談企業(yè)研發(fā)支出的會(huì)計(jì)處理及納稅調(diào)整［J］.財(cái)會(huì)月刊，2007，（19）:71-72.

［3］辛向國(guó).基于工業(yè)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理的思考［J］.會(huì)計(jì)之友（中旬刊），2007，（04）:188-189.