劉垚　張博

摘 要：隨著經(jīng)濟(jì)全球化的加快，我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的今天，特別是我國(guó)加入WTO后 ，財(cái)會(huì)工作將逐步與國(guó)際接軌，會(huì)計(jì)的核算與監(jiān)督作用就變得越來(lái)越重要，同時(shí)我們也應(yīng)看到在核算與監(jiān)督的過(guò)程中會(huì)受到各種不良因素的影響，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的失真。因此，就必須對(duì)財(cái)務(wù)造假進(jìn)行研究，探明原因，從而維護(hù)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康穩(wěn)定發(fā)展。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)造假；手段；識(shí)別；防范措施

1 財(cái)務(wù)造假的手段

1.1 會(huì)計(jì)造假

會(huì)計(jì)造假主要有會(huì)計(jì)憑證造假，會(huì)計(jì)帳簿造假，會(huì)計(jì)報(bào)表造假三個(gè)方面。

會(huì)計(jì)憑證的造假是指人為用涂、改、刮、擦以及使用化學(xué)藥品等方法更改或增添憑證內(nèi)容，混淆不同會(huì)計(jì)科目所使用的記賬憑證名稱(chēng)，原始憑證名稱(chēng)的隨意改動(dòng)，刪改等現(xiàn)象。 會(huì)計(jì)賬簿造假的手段有：一是不根據(jù)憑證記賬；二是在會(huì)計(jì)賬務(wù)賬務(wù)處理過(guò)程中造假；三是利用不結(jié)出賬戶余額造假；四是利用紅字沖銷(xiāo)造假；五是利用會(huì)計(jì)賬簿啟用造假。會(huì)計(jì)報(bào)表造假的手段主要有；數(shù)字虛假 錯(cuò)誤，如人為篡改，合計(jì)錯(cuò)誤等；內(nèi)容不完整；計(jì)算不正確；低估負(fù)債，高估資產(chǎn)。

1.2 收入造假

收入造假是上市公司操縱利潤(rùn)的慣用手法，其主要手段有：一是將庫(kù)存商品確認(rèn)為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，同時(shí)增加應(yīng)收賬款，使主營(yíng)業(yè)務(wù)收入虛增，形成白條收入，同時(shí)又通過(guò)應(yīng)收賬款虛增資產(chǎn)。二是隱瞞風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬尚未轉(zhuǎn)移的事實(shí)來(lái)作為確認(rèn)收入的前提條件，上市公司為了虛增利潤(rùn)，有些費(fèi)用根本不如賬。三是通過(guò)遞延收入將由本期確認(rèn)的收入遞延到未來(lái)期間來(lái)確認(rèn)，并將當(dāng)期儲(chǔ)備的收入在經(jīng)營(yíng)困境的年份拿來(lái)填補(bǔ)。四是在簽訂銷(xiāo)售合同物權(quán)尚未轉(zhuǎn)移來(lái)確認(rèn)收入。五是費(fèi)用資本化，將借款費(fèi)用，研發(fā)費(fèi)用，廣告費(fèi)，修繕維護(hù)費(fèi)等費(fèi)用資本化來(lái)作為利潤(rùn)的手段。

1.3 企業(yè)利用股份支付操作利潤(rùn)

企業(yè)利用股份支付來(lái)操縱利潤(rùn)，其主要有：一是行權(quán)條件自由化，上市公司一般不確認(rèn)股權(quán)激勵(lì)費(fèi)用，通過(guò)各種方式進(jìn)行變相的股權(quán)激勵(lì)，很多公司將行權(quán)條件的門(mén)檻定的很低并且在業(yè)績(jī)中不考慮股權(quán)激勵(lì)成本所帶來(lái)的負(fù)面影響。同時(shí)，激勵(lì)方案采用的是沒(méi)有扣除非經(jīng)常性損益的凈利潤(rùn)作為標(biāo)準(zhǔn)，這樣被操縱的可能性就無(wú)疑更大。二是攤銷(xiāo)期任意的延長(zhǎng)或縮短，根據(jù)《股份支付》會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定企業(yè)應(yīng)將當(dāng)期取得計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用，也就是說(shuō)，公司應(yīng)該把股份支付的費(fèi)用攤銷(xiāo)到每一個(gè)等待期，如果攤銷(xiāo)期延長(zhǎng)就意味著每個(gè)攤銷(xiāo)期內(nèi)攤銷(xiāo)費(fèi)用減少，反之，上市公司可以根據(jù)攤銷(xiāo)期的調(diào)整任意操縱利潤(rùn)。例如，海南海藥在業(yè)績(jī)公告中延長(zhǎng)攤銷(xiāo)期，從而減少了當(dāng)期的股權(quán)支付費(fèi)用，進(jìn)而減少了虧損，到達(dá)了操縱利潤(rùn)的目的。三是股權(quán)授予日及可行權(quán)數(shù)量最佳估計(jì)數(shù)的隨意操縱。

1.4 隱瞞或不及時(shí)披露重大事項(xiàng)信息

上市公司利用隱瞞或不按規(guī)定及時(shí)披露重大事項(xiàng)信息來(lái)達(dá)到操縱利潤(rùn)的目的，其主要手段有：一是通過(guò)關(guān)聯(lián)交易來(lái)達(dá)到操縱利潤(rùn)。二是通過(guò)循環(huán)交易來(lái)操縱利潤(rùn)，上市公司經(jīng)常通過(guò)多方交易進(jìn)行循環(huán)交易。三是信息披露形式不規(guī)范，主要是指未按照信息披露的格式在規(guī)定的時(shí)間地點(diǎn)場(chǎng)合披露信息。四是信息披露內(nèi)容不完整，其表現(xiàn)主要有重大財(cái)務(wù)事項(xiàng)披露的信息不夠充分；對(duì)一些重大事項(xiàng)的披露不完整；對(duì)資金使用情況信息披露不夠，信息披露是對(duì)外稱(chēng)“對(duì)外投資收益”。這就會(huì)導(dǎo)致股東和債權(quán)人所面臨的風(fēng)險(xiǎn)增大。五是信息披露內(nèi)容不真實(shí)，，上市公司利用財(cái)務(wù)信息披露進(jìn)行虛假陳述，如虛構(gòu)利潤(rùn)，夸大利潤(rùn)預(yù)測(cè)，利用會(huì)計(jì)技術(shù)粉飾業(yè)績(jī)來(lái)到達(dá)欺騙公眾 投資者或政府。六，信息披露時(shí)間不及時(shí)，上市公司管理層在信息披露的過(guò)程中可能存在組合動(dòng)機(jī)和信息操縱行為。

2 財(cái)務(wù)造假的防范措施

2.1 加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)

加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)，提高會(huì)計(jì)人員道德水平是保證會(huì)計(jì)輸出結(jié)果準(zhǔn)確無(wú)誤的重要保證，加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)是培養(yǎng)高素質(zhì)人才的重要措施。一、加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育，采用職業(yè)道德教育與典型案例分析相結(jié)合的方式，這樣可以增加從業(yè)人員對(duì)職業(yè)道德規(guī)范的理性認(rèn)識(shí)，增強(qiáng)教育的效果。二、培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德修養(yǎng)，會(huì)計(jì)人員要愛(ài)崗敬業(yè)，樹(shù)立干一行愛(ài)一行的思想。使會(huì)計(jì)人員做到依法管財(cái)，形成會(huì)計(jì)人員必須認(rèn)證、客觀、公正地處理沒(méi)一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，以高度的責(zé)任感和使命感來(lái)對(duì)待每一筆會(huì)計(jì)事項(xiàng)。三、發(fā)揮社會(huì)輿論監(jiān)督的教育作用，加強(qiáng)媒體宣傳教育力度，廣泛宣傳“誠(chéng)信”思想，披露失信違法的典型。要讓會(huì)計(jì)人員認(rèn)識(shí)到，誠(chéng)信是從事會(huì)計(jì)人員的必須具備條件。會(huì)計(jì)誠(chéng)信教育的的主要對(duì)象，應(yīng)當(dāng)是掌握著會(huì)計(jì)誠(chéng)信水平支配權(quán)的強(qiáng)勢(shì)集團(tuán)，包括企業(yè)負(fù)責(zé)人，而不僅僅是一般的會(huì)計(jì)人員。使其認(rèn)識(shí)到誠(chéng)信的重要性，樹(shù)立誠(chéng)信光榮、失信可恥的觀念，營(yíng)造誠(chéng)信的良好社會(huì)環(huán)境。

2.2 完善企事業(yè)單位內(nèi)部控制制度，建立健全有效的內(nèi)部激勵(lì)機(jī)制

內(nèi)部控制是指一個(gè)單位的各級(jí)管理層，為了保護(hù)其經(jīng)濟(jì)資源安全、完整，確保經(jīng)濟(jì)和會(huì)計(jì)信息的正確可靠，協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)行為，控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，利用單位內(nèi)部分工而產(chǎn)生的相互制約，相互聯(lián)系的關(guān)系。企業(yè)內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段，內(nèi)部控制有效與否，直接關(guān)系到一個(gè)企業(yè)的興衰，企業(yè)實(shí)行有效的內(nèi)部控制制度，有助于促進(jìn)企業(yè)發(fā)展，提高經(jīng)濟(jì)效益。完善企事業(yè)單位內(nèi)部控制制度必須做到以下幾點(diǎn)；一、明確規(guī)定處理各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的職責(zé)分工和程序方法；二、明確資產(chǎn)記錄與保管分工；三、重視對(duì)內(nèi)部控制制度管理人員的選用；四、建立崗位輪換制度，推行會(huì)計(jì)人員委派制；五、做好內(nèi)部審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部控制的重要組成部分，是對(duì)內(nèi)部控制的再控制。還要建立健全有效的激勵(lì)約束機(jī)制，根據(jù)會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)職業(yè)道德情況建立檢查、考核、評(píng)價(jià)、獎(jiǎng)罰制度，并與其崗位資格、晉級(jí)等物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)結(jié)合起來(lái)，促進(jìn)會(huì)計(jì)人員的嚴(yán)格遵守職業(yè)道德，提高工作質(zhì)量和效率。

2.3 強(qiáng)化監(jiān)督作用

監(jiān)督有利于維護(hù)國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)的權(quán)威性，有利于強(qiáng)化單位內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)管理，其作為經(jīng)濟(jì)管理的一種手段，最終目的是促進(jìn)各單位改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。強(qiáng)化監(jiān)督主要有；一，進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)法律體系，加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督的“剛性”，建立和完善統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度和準(zhǔn)則，滿足企業(yè)多元化經(jīng)營(yíng)的需要，明確會(huì)計(jì)監(jiān)督和審計(jì)監(jiān)督的職責(zé)和權(quán)限；二，加強(qiáng)政府監(jiān)督。加強(qiáng)政府監(jiān)督主要是加強(qiáng)財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)單位會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督；三，加強(qiáng)社會(huì)審計(jì)監(jiān)督，社會(huì)審計(jì)監(jiān)督主要是加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管和強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性。我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)一直存在著性質(zhì)不清，職責(zé)不明的問(wèn)題。它既是部門(mén)所屬的事業(yè)單位，又是社會(huì)民間團(tuán)體；既有行政管理職能，又有行業(yè)自律色彩。大力發(fā)展會(huì)計(jì)事務(wù)所是轉(zhuǎn)變轉(zhuǎn)變政府職能，建立宏觀調(diào)控體系的重要組成部分，也是發(fā)展市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系的必要手段。只有建立健全單位內(nèi)部監(jiān)督制度的基礎(chǔ)上，規(guī)定外部監(jiān)督層次，將專(zhuān)業(yè)監(jiān)督與群眾監(jiān)督結(jié)合起來(lái)，保持內(nèi)部監(jiān)督與外部監(jiān)督配套協(xié)調(diào)一致，才能為會(huì)計(jì)人員創(chuàng)造良好的工作環(huán)境，為確保會(huì)計(jì)監(jiān)督的有效性奠定科學(xué)的基礎(chǔ)。強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性它要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中嚴(yán)格保持超然行，不能袒護(hù)任何一方當(dāng)事人，應(yīng)當(dāng)恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則、應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，遵守獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則等職業(yè)規(guī)范。

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