冀秀麗

淺談當(dāng)前水務(wù)事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問(wèn)題及對(duì)策

冀秀麗

隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，內(nèi)部控制在事業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中占有非常重要的地位，本文以水務(wù)事業(yè)單位為例，從事業(yè)單位的單位文化建設(shè)、內(nèi)部機(jī)構(gòu)和內(nèi)部崗位設(shè)置、財(cái)務(wù)體系的構(gòu)建、預(yù)算業(yè)務(wù)控制、內(nèi)部審計(jì)等五方面著手，針對(duì)存在問(wèn)題產(chǎn)生的原因進(jìn)行分析，然后總結(jié)出可以進(jìn)行改善的策略和意見，解決內(nèi)部控制中存在的主要問(wèn)題。

水務(wù)單位；內(nèi)部控制；問(wèn)題；改善對(duì)策

事業(yè)單位的內(nèi)部控制是現(xiàn)代事業(yè)單位管理的重要手段，它是隨著社會(huì)實(shí)踐的發(fā)展而逐步發(fā)展起來(lái)的，建立一套完善的內(nèi)部控制體系是合理保證單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合規(guī)合法、合理保證單位資產(chǎn)安全實(shí)用有效、合理保證單位財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整、有效防范舞弊預(yù)防腐敗、提高公共服務(wù)效率和效果的根本保障。

一、水務(wù)事業(yè)單位內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題

（一）事業(yè)單位文化建設(shè)意識(shí)較弱

在實(shí)際調(diào)查中，我們發(fā)現(xiàn)事業(yè)單位存在著不好的文化氛圍，如經(jīng)常會(huì)被大家提到的機(jī)關(guān)作風(fēng)，一張報(bào)紙，一杯茶，不問(wèn)公事，干工作敷衍了事，安于現(xiàn)狀、不思進(jìn)取，做事追求四平八穩(wěn)，缺乏積極向上的價(jià)值觀和社會(huì)責(zé)任感，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)較弱，開拓創(chuàng)新和團(tuán)隊(duì)協(xié)作精神較差。

（二）內(nèi)部機(jī)構(gòu)和內(nèi)部崗位設(shè)置不科學(xué)

部分水務(wù)事業(yè)單位內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置不科學(xué)，權(quán)責(zé)分配不合理，機(jī)構(gòu)設(shè)置重疊，職能交叉，推諉扯皮，運(yùn)行效率低。部分不相容崗位不相互分離，不相容的崗位由一人或由一個(gè)部門管理，例如負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)記錄的會(huì)計(jì)兼管財(cái)產(chǎn)保管、出納人員既辦理資金支付又經(jīng)管賬務(wù)處理等，關(guān)鍵崗位長(zhǎng)期不輪崗，沒(méi)有建立執(zhí)行監(jiān)督、互相制約的有效機(jī)制，這就會(huì)給徇私舞弊、貪污造成可乘之機(jī)；部分單位在材料采購(gòu)、資產(chǎn)管理、工程結(jié)算等環(huán)節(jié)崗位分離設(shè)置不當(dāng)，造成資產(chǎn)流失，國(guó)家資金的浪費(fèi)。

（三）財(cái)務(wù)體系的構(gòu)建不完善

目前，在我國(guó)水務(wù)事業(yè)單位當(dāng)中，財(cái)務(wù)體系的不健全主要表現(xiàn)在財(cái)務(wù)人員的任用和財(cái)務(wù)制度執(zhí)行力度不夠這兩方面。

（1）財(cái)務(wù)人員的任用，存在著因?yàn)楣ぷ髯儎?dòng)，被臨時(shí)調(diào)到財(cái)務(wù)崗位的財(cái)會(huì)工作人員，這些財(cái)會(huì)工作人員沒(méi)有接受過(guò)正規(guī)的財(cái)會(huì)專業(yè)教育，對(duì)財(cái)會(huì)工作崗位不熟悉，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱，導(dǎo)致記賬隨意，差錯(cuò)嚴(yán)重，不及時(shí)對(duì)賬，不能做到基本的賬賬相符，賬實(shí)相符，會(huì)計(jì)信息失真等現(xiàn)象。

（2）財(cái)務(wù)制度執(zhí)行力度不夠，白條抵賬現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，會(huì)計(jì)憑證常見事后簽字，少見事前控制的現(xiàn)象，由于有些項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)緊張存在挪用專項(xiàng)資金現(xiàn)象，這些違規(guī)會(huì)計(jì)工作操作說(shuō)明違反了庫(kù)存現(xiàn)金管理辦法、支出授權(quán)審批程序等制度。

（四）預(yù)算業(yè)務(wù)控制薄弱

水務(wù)事業(yè)單位的預(yù)算編制過(guò)程短、時(shí)間緊、有時(shí)準(zhǔn)備不充分，導(dǎo)致預(yù)算編制質(zhì)量低；財(cái)務(wù)部門與其他職能部門之間缺乏有效溝通，導(dǎo)致預(yù)算內(nèi)容不完整，預(yù)算項(xiàng)目不細(xì)、編制粗糙、數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確；不嚴(yán)格的按照批復(fù)的預(yù)算安排各項(xiàng)收支，存在無(wú)預(yù)算、超預(yù)算支出問(wèn)題，可能導(dǎo)致水務(wù)工程項(xiàng)目的資金緊張，延誤工期的事情發(fā)生。

（五）內(nèi)部審計(jì)機(jī)制不健全

內(nèi)部審計(jì)是實(shí)施內(nèi)部控制的重要保證，但是目前我國(guó)水務(wù)事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)工作尚未受到應(yīng)有的重視，存在的問(wèn)題表現(xiàn)在：

第一，機(jī)構(gòu)設(shè)置不到位，雖然設(shè)立了獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門或?qū)Ｂ殐?nèi)審崗位，但其隸屬于財(cái)務(wù)部門，由同一人領(lǐng)導(dǎo)，沒(méi)有獨(dú)立的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，內(nèi)審工作很難展開。

第二，審計(jì)內(nèi)容單一，內(nèi)部審計(jì)僅限于財(cái)務(wù)收支審計(jì)，通常為事后審計(jì)，不能發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)應(yīng)有的監(jiān)督作用。

第三，內(nèi)部審計(jì)的工作思路混亂，落腳點(diǎn)不好，按照領(lǐng)導(dǎo)的意圖對(duì)本單位的開支進(jìn)行整頓，應(yīng)付外部監(jiān)督檢查，內(nèi)部審計(jì)人員不能有效地行使其監(jiān)督權(quán)，內(nèi)部審計(jì)工作常常處于應(yīng)付局面當(dāng)中。

二、加強(qiáng)水務(wù)事業(yè)單位內(nèi)部控制的對(duì)策

（一）加強(qiáng)文化建設(shè)

文化可以使事業(yè)單位在發(fā)展過(guò)程中通過(guò)自身特有的價(jià)值體系和意識(shí)使其各個(gè)方面形成有機(jī)統(tǒng)一，只有加強(qiáng)了事業(yè)單位的文化建設(shè)，才能做好事業(yè)單位的管理改革，才能夠?qū)崿F(xiàn)內(nèi)部控制制度的有效運(yùn)行。在加強(qiáng)事業(yè)單位文化建設(shè)時(shí)，著重突出以下三個(gè)方面：

首先，事業(yè)單位的管理人員應(yīng)當(dāng)在事業(yè)單位中發(fā)揮其主導(dǎo)和垂范作用，以自己優(yōu)秀的品質(zhì)和扎實(shí)的工作作風(fēng)，帶動(dòng)、影響事業(yè)單位的職工，共同創(chuàng)建積極向上的事業(yè)單位文化氛圍，事業(yè)單位應(yīng)該促進(jìn)文化建設(shè)在各部門的有效溝通，加大事業(yè)文化的宣傳力度，使每一名事業(yè)單位的職工都能夠共同遵守。

其次，事業(yè)單位應(yīng)該積極培育具有自身特色的事業(yè)文化，總結(jié)過(guò)去一直存在的優(yōu)良傳統(tǒng)，挖掘文化底蘊(yùn)，摒棄日常工作中的陋習(xí)，提煉事業(yè)單位自己的核心價(jià)值，形成適合事業(yè)單位職能的文化規(guī)范，使它成為事業(yè)單位員工守則的重要組成部分。

再次，著力建設(shè)良好的文化環(huán)境，活躍職工業(yè)余文化生活，定期對(duì)職工進(jìn)行政治思想培訓(xùn)，激發(fā)職工的主人翁意識(shí)，培育職工向上的價(jià)值觀和社會(huì)責(zé)任感，在工作中時(shí)刻以事業(yè)單位的工作職能為己任。

（二）科學(xué)設(shè)置內(nèi)部職能機(jī)構(gòu)及內(nèi)部崗位

結(jié)合水務(wù)事業(yè)單位自身的工作職能特點(diǎn)，按照科學(xué)、精簡(jiǎn)、高效、透明、制衡的原則，合理設(shè)置內(nèi)部職能機(jī)構(gòu)，對(duì)各機(jī)構(gòu)的職能進(jìn)行科學(xué)合理的分解，避免職能交叉、缺失或權(quán)責(zé)過(guò)于集中、不相容職務(wù)不相互分離的情況，形成各司其職、各負(fù)其責(zé)、相互制約、相互協(xié)調(diào)的工作機(jī)制。

（三）建立完善的財(cái)務(wù)體系

財(cái)務(wù)體系是財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員和財(cái)務(wù)工作的有機(jī)結(jié)合，事業(yè)單位建立完善財(cái)務(wù)體系應(yīng)從以下兩方面著手。

一方面，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)必須配備整體素質(zhì)較高的會(huì)計(jì)人員，會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)是事業(yè)單位內(nèi)部控制成敗的關(guān)鍵所在，建立一支高素質(zhì)的財(cái)會(huì)隊(duì)伍是內(nèi)部控制有效執(zhí)行的根本保障，在選用會(huì)計(jì)人員時(shí)，要制定嚴(yán)格的選拔程序，不要僅僅以業(yè)務(wù)能力強(qiáng)為標(biāo)準(zhǔn)，還要具有良好的職業(yè)道德和價(jià)值觀。提高財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)，是有效執(zhí)行財(cái)務(wù)管理制度的重要保證。事業(yè)單位還應(yīng)加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的后續(xù)教育培訓(xùn)工作，使他們熟悉會(huì)計(jì)知識(shí)、相關(guān)法律、法規(guī)及規(guī)章制度的更新，提高他們的專業(yè)素質(zhì)和法律意識(shí)，加強(qiáng)職業(yè)道德的自律性，減少會(huì)計(jì)工作中的錯(cuò)誤。明確財(cái)務(wù)人員的管理權(quán)責(zé)，建立激勵(lì)約束機(jī)制，以此激發(fā)財(cái)務(wù)人員的積極性和責(zé)任感。

另一方面，嚴(yán)格按照財(cái)務(wù)制度執(zhí)行工作，領(lǐng)導(dǎo)必須以身作則帶頭嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，認(rèn)真督促員工嚴(yán)格遵守和執(zhí)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，定期不定期考核相結(jié)合，以便員工按照制度正確處理業(yè)務(wù)，使事業(yè)單位的會(huì)計(jì)制度得到有效的執(zhí)行。

（四）加強(qiáng)預(yù)算管理實(shí)施全方位預(yù)算控制

水務(wù)事業(yè)單位預(yù)算的編制應(yīng)當(dāng)做到程序規(guī)范、方法科學(xué)、編制及時(shí)、內(nèi)容完整、項(xiàng)目細(xì)化、數(shù)據(jù)準(zhǔn)確。

第一，建立完善預(yù)算編制的組織管理體制，充分地做好預(yù)算編制的各項(xiàng)準(zhǔn)備工作，編制預(yù)算的部門與其他職能部門建立有效溝通協(xié)調(diào)機(jī)制。

第二，編制預(yù)算時(shí)應(yīng)該以單位當(dāng)年的實(shí)際需要和水利重點(diǎn)工作出發(fā)，結(jié)合當(dāng)年的財(cái)力狀況，細(xì)化收支項(xiàng)目，明確支出的方向和用途。

第三，事業(yè)單位應(yīng)嚴(yán)格按照批復(fù)的預(yù)算安排各項(xiàng)收支，強(qiáng)化預(yù)算的強(qiáng)制性和約束性，杜絕隨意變更預(yù)算和追加預(yù)算的做法，加強(qiáng)水利項(xiàng)目資金的管理，財(cái)務(wù)應(yīng)根據(jù)項(xiàng)目的實(shí)施進(jìn)度下發(fā)資金，水務(wù)工程負(fù)責(zé)人要及時(shí)實(shí)施檢查工程的實(shí)施情況，水務(wù)工程負(fù)責(zé)人要和財(cái)務(wù)人員積極配合，保證項(xiàng)目的有效實(shí)施。

（五）建立相對(duì)獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)并發(fā)揮其監(jiān)督作用

單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性，是造成內(nèi)部控制制度執(zhí)行力度不夠的主要原因，事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，獨(dú)立于財(cái)務(wù)、紀(jì)檢等部門分設(shè)，使其有效地行使其內(nèi)部審計(jì)職能。內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)該從事后審計(jì)向事前審計(jì)、事中審計(jì)轉(zhuǎn)移，內(nèi)部審計(jì)不能當(dāng)事后諸葛亮，應(yīng)把問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)消滅于苗頭之中，防患于未然。明確內(nèi)部審計(jì)工作思路，確定正確的審計(jì)工作方向，內(nèi)部審計(jì)工作要從實(shí)際出發(fā)，堅(jiān)持內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能，以解放思想、實(shí)事求是的工作態(tài)度搞好內(nèi)部審計(jì)工作，在具體內(nèi)部審計(jì)工作中，加大國(guó)家專項(xiàng)資金的審計(jì)力度，從立項(xiàng)、批復(fù)、使用、管理和效果等環(huán)節(jié)入手了解專項(xiàng)資金的細(xì)節(jié)情況，對(duì)專項(xiàng)資金的收支情況進(jìn)行內(nèi)審，保證專項(xiàng)資金的專款專用，對(duì)投入專項(xiàng)資金產(chǎn)生的社會(huì)效益進(jìn)行調(diào)查和分析，及時(shí)向單位領(lǐng)導(dǎo)提出決策依據(jù)和可行性建議。

21世紀(jì)的今天，面臨著復(fù)雜多變的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，完善的內(nèi)部控制是事業(yè)單位可持續(xù)發(fā)展的前提，伴隨著時(shí)代和經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，事業(yè)單位的內(nèi)部控制建設(shè)也要與時(shí)俱進(jìn)，不斷地進(jìn)行完善，以實(shí)現(xiàn)其有效性，規(guī)范會(huì)計(jì)秩序，保證國(guó)家財(cái)產(chǎn)安全，樹立水務(wù)事業(yè)單位的良好形象，實(shí)現(xiàn)水務(wù)事業(yè)單位服務(wù)社會(huì)的良好目標(biāo)。

[1]周圓，宗新穎.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問(wèn)題與對(duì)策[J].會(huì)計(jì)之友，2006（1）33-34.

[2]魏玲.事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制探析[J].財(cái)會(huì)研究，2008（15）44-45.

[3]高曉娟.水利工程施工企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理分析[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2012(10).

（作者單位：薊縣水務(wù)局）