林永福

綠色會計在林業(yè)會計中的應(yīng)用研究

林永福

當(dāng)前，實施綠色會計已經(jīng)成為了我國社會經(jīng)濟發(fā)展過程中的實際需求，是進一步強化我國環(huán)保意識的實際需求。隨著社會經(jīng)濟的快速發(fā)展，綠色會計具有的功能作用逐漸顯現(xiàn)了出來。本文就綠色會計在林業(yè)會計中的應(yīng)用進行了分析。

綠色會計；林業(yè)會計；應(yīng)用

一、綠色會計的內(nèi)涵

一是綠色會計認為，資源和環(huán)境具有“資本”性質(zhì)。這種資本的價值在于能向人造資本轉(zhuǎn)換，隨著這一轉(zhuǎn)換，它自身價值也在逐漸減少。因此，綠色會計要計量這兩種資本的轉(zhuǎn)換過程，并確定最佳的轉(zhuǎn)換比率，以利于保護社會總資產(chǎn)的平衡。

二是會計循環(huán)不僅包括與企業(yè)直接有關(guān)的信息、資金與物質(zhì)商品，而且包括與企業(yè)有關(guān)的自然界各種物質(zhì)資料、廢棄物以及隨后的處理。

三是綠色會計的創(chuàng)建需要企業(yè)財務(wù)管理增加綠色財務(wù)管理的評價指標，需要揭示企業(yè)對資源環(huán)境的責(zé)任，要求企業(yè)站在社會的角度，考評企業(yè)財務(wù)管理的業(yè)績。

四是通過綠色審計，幫助企業(yè)采取措施保護環(huán)境，確保所有的環(huán)境政策符合要求，促使我國社會經(jīng)濟發(fā)展逐步納入可持續(xù)發(fā)展的軌道。

二、綠色會計對傳統(tǒng)林業(yè)會計的沖擊

綠色會計首先解決的是環(huán)境問題所呈現(xiàn)出來的外部不經(jīng)濟性。近年來，環(huán)境管理逐漸從以控制工業(yè)化污染為主向控制工業(yè)化污染與合理開發(fā)利用自然資源、保護自然環(huán)境、維護生態(tài)平衡并重的方向發(fā)展，這一方面說明了綠色會計不僅要核算環(huán)境污染等的外部不經(jīng)濟性，還要核算環(huán)境效益等的外部經(jīng)濟性。另一方面也反映了環(huán)境效益等外部經(jīng)濟性的核算日益引起了人們的廣泛重視，并在理論上也進行了一定程度的探討。

而林業(yè)作為以森林為對象的國民經(jīng)濟基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)和社會公益事業(yè)，是生態(tài)環(huán)境建設(shè)的主體，它不僅能提供木材和各種林副產(chǎn)品等有形的經(jīng)濟產(chǎn)品，而且還能提供凈化空氣、涵養(yǎng)水源、保持水土、保護生物多樣性等多種無形生態(tài)產(chǎn)品，社會各方從中受益，這后者正是林業(yè)所呈現(xiàn)的外部經(jīng)濟性。因此，在綠色會計對環(huán)境效益等外部經(jīng)濟性進行廣泛重視和研究的背景下，也必然對傳統(tǒng)林業(yè)會計產(chǎn)生影響和沖擊，這主要體現(xiàn)在以下幾方面問題上：會計確認和計量、會計信息披露、會計理論體系和核算方法、與綠色“GDP”指標體系銜接的核算體系等。當(dāng)前，在“三生態(tài)”(確立以生態(tài)建設(shè)為主的林業(yè)可持續(xù)發(fā)展道路，建立以森林植被為主體的國土生態(tài)安全體系，建設(shè)山川秀美的生態(tài)文明社會)總體戰(zhàn)略思想和“三大效益”(生態(tài)效益、經(jīng)濟效益和社會效益)相統(tǒng)一、生態(tài)效益優(yōu)先的基本方針的指引下，以重視森林在環(huán)境中的地位與作用為主的現(xiàn)代林業(yè)正在逐步取代以生產(chǎn)木材為主的傳統(tǒng)林業(yè)，突出林業(yè)生態(tài)效益這一外部經(jīng)濟性的核算顯得尤為重要。

三、綠色會計在林業(yè)會計中的應(yīng)用探討

1.明確林業(yè)會計目標

在林業(yè)會計目標研究中，選擇以會計環(huán)境為起點的會計理論作為林業(yè)會計目標研究的理論基礎(chǔ)。根據(jù)這一理論，會計外環(huán)境決定會計目標。因此，在這一理論的指導(dǎo)下，將綠色會計的目標應(yīng)用于林業(yè)會計，林業(yè)會計目標也分為兩個層次，即基本目標和具體目標。

2.構(gòu)建新的林業(yè)會計核算原則

(1)繼承與創(chuàng)新的原則。從林業(yè)會計的理論和實務(wù)來看，對森林資源資產(chǎn)和森林環(huán)境資產(chǎn)核算都開展了積極的研究，特別是森林資源資產(chǎn)中的林木資產(chǎn)更加先行一步，雖然其核算在實務(wù)中的應(yīng)用較晚，而且舉步維艱，但還是積累了很多有益的經(jīng)驗。(2)循序漸進的原則。我國綠色會計的研究起步相對較晚，從總體上看還處于研究探索階段，在理論和實務(wù)方面還不十分成熟，所以將綠色會計的理論與方法在林業(yè)會計的實踐中推廣應(yīng)用實屬一項系統(tǒng)工程，這不僅是個會計問題，更是一個社會問題和經(jīng)濟問題。(3)強制與自愿相結(jié)合的原則。真正可能有助于綠色會計信息披露方面取得進展的因素，應(yīng)是公眾對環(huán)境問題日益增強的關(guān)切，公眾壓力應(yīng)是披露綠色會計資料的重要動因之一，有了公眾對綠色會計信息的密切關(guān)注，才會使企業(yè)自愿地披露有關(guān)的綠色會計信息。

3.確立全新的林業(yè)會計的成本觀——廣義循環(huán)成本概念

傳統(tǒng)林業(yè)會計的成本循環(huán)基礎(chǔ)是按照馬克思的成本概念，即產(chǎn)品的成本是物化勞動與活勞動的總和。這種成本概念是小成本循環(huán)概念，它只強調(diào)對所發(fā)生的人類的勞動消耗進行補償，不考慮自然資源消耗的補償，不適應(yīng)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略對自然資源消耗的補償要求。根據(jù)綠色會計的理論，其所倡導(dǎo)的應(yīng)是大成本循環(huán)觀點。大成本循環(huán)理論認為，要從整個物質(zhì)世界的循環(huán)過程來看待成本消耗問題，也就是說，成本補償不僅要考慮人類勞動消耗的補償，而且要充分考慮自然資源的消耗補償，以實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略。按照大成本循環(huán)觀點，成本應(yīng)包括自然資源成本、環(huán)境成本、物化勞動和活勞動消耗的總和。因此，為了改革傳統(tǒng)的林業(yè)會計核算模式，建立符合現(xiàn)代林業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特點的林業(yè)會計核算體系，也以選擇這種大成本循環(huán)觀點為好。

4.豐富和擴展林業(yè)會計核算內(nèi)容

為了實現(xiàn)我國林業(yè)的跨越式發(fā)展，在生態(tài)效益優(yōu)先、三大效益兼顧的原則指導(dǎo)下，勢必要求林業(yè)企業(yè)對生態(tài)環(huán)境和社會承擔(dān)責(zé)任，在提高經(jīng)濟效益的同時兼顧生態(tài)效益和社會效益的提高。林業(yè)會計作為林業(yè)經(jīng)濟管理的重要組成部分，也必然要與這一客觀要求相適應(yīng)，要加強綠色會計在這一方面的應(yīng)用，來豐富和擴展傳統(tǒng)林業(yè)會計的核算內(nèi)容，即不僅要反映能以貨幣計量的經(jīng)濟效益，同時把林業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動對生態(tài)環(huán)境、社會的貢獻和損害納入林業(yè)會計核算體系，記錄有關(guān)的生態(tài)環(huán)境效益和環(huán)境資源成本，以完全成本替代傳統(tǒng)的成本，以綜合收益替代傳統(tǒng)的貨幣收益，真正使林業(yè)企業(yè)的個別成本與社會成本、個別收益與社會收益相一致，有效地協(xié)調(diào)林業(yè)經(jīng)濟目標與社會目標之間的關(guān)系，從而使林業(yè)走向可持續(xù)發(fā)展的道路。

5.擴大林業(yè)會計信息披露的范圍

林業(yè)會計信息披露的重點也應(yīng)從提供人造資源方面的會計信息轉(zhuǎn)向提供自然資源、生態(tài)環(huán)境方面的會計信息。同時這種會計信息不僅包括能以貨幣計量的財務(wù)信息，而且包括非財務(wù)性信息，不僅為了滿足個體或局部的經(jīng)濟目的，而更側(cè)重于強調(diào)宏觀效益、長遠利益和社會整體效益。鑒于我國目前公眾的整體環(huán)境意識比較淡薄的情況，我國林業(yè)企業(yè)環(huán)境信息披露應(yīng)首先考慮政府管理機構(gòu)、投資者和金融機構(gòu)等主要的信息使用者對林業(yè)企業(yè)環(huán)境信息的需求?？傊謽I(yè)會計信息披露的范圍較傳統(tǒng)林業(yè)會計進一步擴大。

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（作者單位：臨海市林場）