于冬

醫(yī)院成本管理淺談

于冬

目前，醫(yī)療改革持續(xù)深化，醫(yī)院要想獲得發(fā)展，需要對外增收，對內挖潛，通過恰當?shù)姆椒▽︶t(yī)院成本進行管理，不斷降低醫(yī)療成本，才是醫(yī)院生存發(fā)展的必由之路。

醫(yī)院成本核算；成本分析；成本考核

醫(yī)院成本的管理是個永恒的主題，尤其是在當前形勢下，改革全面深化，醫(yī)療市場競爭更加激烈，醫(yī)院要想贏得病患信任、獲取市場份額，優(yōu)質、高效、低耗的服務必不可少。強化成本意識，降低醫(yī)療服務成本，增強醫(yī)院競爭力，這是醫(yī)院成本管理的目的之所在。

一、醫(yī)院成本核算

醫(yī)院的成本核算一般可包括院級成本核算、科室成本核算、醫(yī)療項目成本核算、病種成本核算等幾個層次。其中科室成本核算是當前各醫(yī)院普遍采用的核算方式，按醫(yī)療項目、病種成本核算則方興未艾，逐漸被醫(yī)院所認可。

院級成本核算在層次上來講屬于一級層次，主要著重于醫(yī)院整體耗費，目的是為了總括了解醫(yī)院財務狀況，其以其他核算方式為基礎匯總而得。

科室成本核算主要核算科室耗費，作為醫(yī)院責權利配比的依據(jù)。醫(yī)院內部一般可分為臨床、醫(yī)技、輔助、行勤等部門，部門可按需要分為若干科室，科室又可細分為若干班組?？剖翌愃朴谄髽I(yè)的責任中心，對其責權范圍內可控的成本、收入、利潤負責?？剖页杀竞怂憧梢越梃b企業(yè)普遍采用的目標成本法，將醫(yī)院醫(yī)療目標總成本按預算分解為若干個具體目標成本，逐級落實到各有關部門科室，并對醫(yī)療成本發(fā)生的事前、事中、事后進行全方位的控制和管理。在計算成本時將本科室實際發(fā)生的材料、燃料、動力、人員費用、折舊等直接計入，對不能直接計入科室的成本如管理費、輔助醫(yī)療成本、醫(yī)療技術成本分項逐級分步結轉，統(tǒng)計匯總后與目標成本進行比較，高于目標成本的，要研究其原因，低于目標成本的，要對目標成本持續(xù)改進修訂。目標成本不能脫離實際，要從本院現(xiàn)有醫(yī)療服務能力出發(fā)，以以前年度為基礎，結合本地區(qū)醫(yī)療環(huán)境，多次測算制定。按科室進行成本核算有利于調動職工工作積極性，量化工作，責權利明晰，能夠如實反映科室的管理水平，創(chuàng)收能力。

醫(yī)療項目成本核算是以各科室的醫(yī)療服務項目為對象，歸集和分配各項支出，計算出各科室醫(yī)療項目單位成本。醫(yī)療項目成本核算可以應用作業(yè)成本法，作業(yè)成本法強調通過因果聯(lián)系追溯成本到產(chǎn)品或者服務，能夠更加準確的計算醫(yī)療成本。應用作業(yè)成本法時應當首先將醫(yī)院的診療服務按照業(yè)務流程繪制流程圖，目的在于判斷醫(yī)院內部各項作業(yè)是否具有價值和競爭力，來發(fā)現(xiàn)增加價值或者降低成本的機會，識別競爭優(yōu)勢。對醫(yī)院內部的作業(yè)流程進行分析，重點在于確定增值作業(yè)和非增值作業(yè)，增值作業(yè)可以為醫(yī)院和病患帶來利益，如在一些醫(yī)院經(jīng)?？梢钥吹绞召M處繳費窗口排起長隊，病患怨聲載道，如果改進醫(yī)院信息化系統(tǒng)，學習大型醫(yī)院和銀行合作采用POS機刷卡方式，一次交費，長期使用，將大大減少病患等待時間，醫(yī)院的服務會得到認可，給醫(yī)院病患都會帶來價值；又如大型設備檢查花費高，病人在不同醫(yī)院就診重復檢查，增加病患負擔，可以考慮資源共享，醫(yī)院間互相承認檢查結果，雖然減少這一部分收入，但是為病患增加了價值，贏得了信任，可以吸引更多病患就醫(yī)；還比如醫(yī)院的供應室、食堂、后勤維修可以外包競爭，實行社會化管理，減少人員物資消耗。不增加價值的作業(yè)是維持作業(yè)或無效作業(yè)，要嚴格控制。無效不等于無用，醫(yī)院的行政管理并不直接增加價值，某種程度上屬于無效作業(yè)，但卻是維持醫(yī)院正常運轉的有用作業(yè)，非增值作業(yè)是醫(yī)院成本控制的重點。分析作業(yè)流程后要對各項作業(yè)進行改進優(yōu)化，提高醫(yī)療增值服務作業(yè)。根據(jù)作業(yè)成本法核算程序，醫(yī)院需要建立資源庫和成本庫，像藥品、設備、衛(wèi)生材料、職工薪酬、折舊費、辦公費等都屬于醫(yī)院耗費的資源，醫(yī)院各種成本的消耗體現(xiàn)為上述資源的耗費；醫(yī)院進行的各項作業(yè)如診療服務、藥品使用、檢查化驗等需要歸類整理，將耗費的資源一項項分配到作業(yè)，具有相同作業(yè)動因的作業(yè)耗費的資源要歸集到一起設置成本庫，再選擇恰當?shù)姆峙渎蔬M行分配。采用作業(yè)成本法進行醫(yī)療項目成本核算可以使成本的計算更加精確，對每項作業(yè)以其作業(yè)量及單獨確定的分配率分配歸集共同成本，比平均分攤更能提高成本數(shù)據(jù)的相關性和準確性。

病種成本核算是以病種作為成本核算的對象，歸集分配并計算出病種成本的方法。國外如美國的醫(yī)院多將病種成本核算作為成本核算方法之一，由相關專家診斷小組制定病種診療費用標準，公民購買醫(yī)療保險，醫(yī)療保險公司按照治療病種數(shù)撥款，改變醫(yī)院以住院天數(shù)及實際消耗計價付費的做法，醫(yī)院如果對每個病種診療費用超支，則由其自行負擔超支部分。按病種進行成本核算時要先制定合乎實際的病種診療費用標準，其中應當詳細包括如藥品、檢查、化驗、治療、手術、住院天數(shù)等等服務項目；其次要對病種設立明細賬戶，能夠直接歸屬于特定病種的可直接計入，不能的則需要采用一定的分攤方法如人員、床日比例等分攤計入。應當看到，同一病種嚴重程度、有無并發(fā)癥以及醫(yī)院醫(yī)療手段千差萬別，核算時需要詳細分類，并將實際病種成本與診療標準進行對比，分析差異原因，以利于成本控制。病種成本核算可以橫向縱向進行對比，能夠體現(xiàn)醫(yī)院的管理水平、醫(yī)療技術水平及經(jīng)濟效益高低，目前病種成本核算仍然需要不斷地探索，積累更加豐富的經(jīng)驗。

二、醫(yī)院成本分析

為了有效管理，分清經(jīng)濟責任，尋找成本控制途徑，降低醫(yī)療運營成本，應當對核算后的成本進行分析，以把握其變動規(guī)律，提高效率。成本分析時可采用多種分析方法，主要有本量利分析法、趨勢分析法、結構分析法、因素分析法、比率分析法等，在實踐中應當充分利用信息化系統(tǒng)，及時自動地實現(xiàn)全院成本數(shù)據(jù)采集、匯總分析，并針對不同成本的特點選用不同的分析方法，如本量利分析方法，可將定性管理變?yōu)槎抗芾恚_定科室或醫(yī)療項目盈虧臨界點，分析有關因素變動對盈虧的影響，從而通過提高病床利用率、門診量、技術服務價格，降低單位變動成本等措施實現(xiàn)盈虧平衡；又如可將醫(yī)療項目成本包含內容通過因素分析法尋找成本節(jié)約或浪費的原因；采用結構分析法分析藥品使用占總費用比重，是否存在用藥比例過大，是否過度醫(yī)療等等。通過成本分析，可以與同行業(yè)先進水平、本院歷史同期水平等對比，有助于醫(yī)院查找成本管理中的不足，尋找改進措施，為最終降低成本提高效益服務。

三、醫(yī)院成本考核

成本考核的目的在于通過有效的獎懲，激勵全院職工節(jié)約成本，實現(xiàn)醫(yī)院效益最大化。醫(yī)院根據(jù)本院實際制定成本管理目標，隨同預算分解到每個科室、個人，節(jié)約的要給予一定獎勵，好的節(jié)約成本方法可以全院推廣；成本超支的，根據(jù)成本分析結果，屬于預算不合理的，調整完善預算，屬于個人的，給予一定處罰，如院內通報、扣發(fā)績效獎勵等。有效的獎懲可以調動職工積極性，促進成本管理目標實現(xiàn)。

結束語

新的醫(yī)院財務會計制度明確要求醫(yī)院要實行全成本管理，其不是簡單靜態(tài)的成本核算，而是從不同角度，全員、全面、全過程對成本的核算分析控制考核。醫(yī)院為追求經(jīng)濟效益和社會效益的雙贏，需要更新成本管理觀念，上至院長，下至普通職工，要重視成本管理的意義，良好的成本管理是醫(yī)院健康持續(xù)發(fā)展的有力保障。

[1]謝蘭.醫(yī)院成本會計工作策略分析方法.中國外資，2011（12）.

[2]韓綏生.對醫(yī)院進行成本核算的認識.中國衛(wèi)生經(jīng)濟，2009（3）.

（作者單位：唐山市豐潤區(qū)第二人民醫(yī)院）