胡文明

公允價(jià)值在小企業(yè)會(huì)計(jì)中的應(yīng)用研究

胡文明

隨著會(huì)計(jì)制度的改革，公允價(jià)值被引入到了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則當(dāng)中，但是目前施行的小企業(yè)相關(guān)的準(zhǔn)則制度當(dāng)中卻沒有公允價(jià)值的理念，本文探討了公允價(jià)值在小企業(yè)中的應(yīng)用，希望對(duì)提高小企業(yè)的會(huì)計(jì)水平有所幫助。

公允價(jià)值；小企業(yè)會(huì)計(jì)；應(yīng)用研究

一、公允價(jià)值

公允價(jià)值到目前為止，沒有一個(gè)公認(rèn)的權(quán)威定義，其包含的共同點(diǎn)有：交易的基礎(chǔ)是公平自愿；計(jì)量的不僅僅是對(duì)象的公允價(jià)值，更包含了對(duì)象的負(fù)債價(jià)值；適用于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的企業(yè)，強(qiáng)調(diào)公開、公平的進(jìn)行對(duì)象價(jià)值的計(jì)量。其能夠被引入到會(huì)計(jì)行業(yè)是因?yàn)椋?/p>

1.公允價(jià)值符合了現(xiàn)代會(huì)計(jì)決策有用的會(huì)計(jì)目標(biāo)。決策有用指的是現(xiàn)代會(huì)計(jì)的主要工作目標(biāo)是為信息使用者提供有用的會(huì)計(jì)報(bào)表，供公司的相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行決策，也供相關(guān)的單位進(jìn)行監(jiān)督檢查，這就要求報(bào)表的準(zhǔn)確，而公允價(jià)值計(jì)量過程的全面性以及客觀性，符合了決策有用的會(huì)計(jì)目標(biāo)，為其引入提供了條件。

2.公允價(jià)值符合了現(xiàn)代會(huì)計(jì)收益的計(jì)量方法。企業(yè)會(huì)計(jì)單純的強(qiáng)調(diào)收入與成本以及費(fèi)用之間的賬面數(shù)值差額，根據(jù)計(jì)算出來的數(shù)據(jù)來評(píng)定企業(yè)的盈虧，不考慮實(shí)際生產(chǎn)銷售中的其他因素，這種計(jì)量方法與公允價(jià)值評(píng)定對(duì)象的客觀性具有高度的一致性，因此，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中引入了公允價(jià)值。

二、公允價(jià)值的優(yōu)越性

（一）計(jì)量屬性的優(yōu)越性

1.公允價(jià)值與其他計(jì)量屬性間的關(guān)系。公允價(jià)值是一種復(fù)合式的計(jì)量屬性，包括了會(huì)計(jì)屬性的多個(gè)類別，其基于歷史成本以及可變現(xiàn)的凈值等屬性，在此基礎(chǔ)上進(jìn)行了深化與發(fā)展，與這些計(jì)量屬性間有著相互影響、相互滲透的關(guān)系，公允價(jià)值與其他屬性之間最主要的區(qū)別在于公允價(jià)值計(jì)量的基礎(chǔ)是線性交易條件下的估價(jià)，而歷史成本等計(jì)量屬性使用的是實(shí)際交易的商品價(jià)格。

2.公允價(jià)值的優(yōu)越性具體表現(xiàn)

①從計(jì)量時(shí)間來看，公允價(jià)值的計(jì)算基礎(chǔ)是計(jì)量工作進(jìn)行時(shí)的商品價(jià)格，而不是以前購置行為發(fā)生時(shí)的商品價(jià)格，從而保證了計(jì)量的有效性與準(zhǔn)確性。

②從脫手價(jià)值角度來看，公允價(jià)值使用的是商品實(shí)際脫手時(shí)候的價(jià)值，而不是商品入賬時(shí)候的價(jià)值。

③公允價(jià)值對(duì)于市場(chǎng)、交易、市場(chǎng)活動(dòng)的參與者以及交易產(chǎn)生的費(fèi)用等方面進(jìn)行了詳細(xì)全面的規(guī)定，對(duì)各自的外延以及內(nèi)涵做出了清晰地界定，嚴(yán)格規(guī)范了各自的定義，提高了會(huì)計(jì)工作的標(biāo)準(zhǔn)化水平。

（二）計(jì)量方法的優(yōu)越性

1.市價(jià)法。這種方法根據(jù)市場(chǎng)上的商品價(jià)格來確定公允價(jià)值，其所使用價(jià)格具有的優(yōu)點(diǎn)包括：具有較強(qiáng)的市場(chǎng)活躍性；是計(jì)量日與同類商品價(jià)格最接近的一個(gè)價(jià)格；是計(jì)量日所有價(jià)格中最有利于企業(yè)的一個(gè)價(jià)格，從而保證了計(jì)量方法的科學(xué)有效性以及會(huì)計(jì)計(jì)量結(jié)果對(duì)于企業(yè)決策的建議參考作用。

2.類似項(xiàng)目法。當(dāng)市價(jià)法在使用的過程中不能夠找到足夠的同類項(xiàng)目市場(chǎng)價(jià)格進(jìn)行比較篩選的時(shí)候，可以通過對(duì)市場(chǎng)上類似項(xiàng)目的價(jià)格比較來確定計(jì)量項(xiàng)目的價(jià)格。確定類似項(xiàng)目的關(guān)鍵在于判斷二者之間是否有相同的價(jià)值影響因素，才能保證類似項(xiàng)目的價(jià)格對(duì)計(jì)量對(duì)象的計(jì)量工作有指導(dǎo)意義。

3.預(yù)期現(xiàn)金流法。在使用這種方法進(jìn)行計(jì)量的時(shí)候，實(shí)質(zhì)上就是在將未來一段時(shí)間內(nèi)的現(xiàn)金流按照某一個(gè)折現(xiàn)率進(jìn)行折現(xiàn)計(jì)算，這種完全基于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的計(jì)算方法，考慮到了現(xiàn)金流的不確定性以及計(jì)算過程中的假定性影響，所以具有較高的科學(xué)性以及較好的參考價(jià)值。

但是受限于我國現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，這種方法在實(shí)際計(jì)量中不具有推廣的現(xiàn)實(shí)條件，但是由于其能夠較為真實(shí)的反映企業(yè)的現(xiàn)狀并對(duì)企業(yè)的未來發(fā)展提供科學(xué)的建議，所以無論是實(shí)務(wù)界還是理論界都已經(jīng)開始了對(duì)其的嘗試，所以從長(zhǎng)遠(yuǎn)的角度來看，其將會(huì)進(jìn)一步促進(jìn)公允價(jià)值的應(yīng)用。

三、公允價(jià)值在小企業(yè)的應(yīng)用

1.存貨核算。鑒于小企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模以及作坊式的經(jīng)營方式，會(huì)計(jì)從業(yè)人員很難實(shí)現(xiàn)對(duì)產(chǎn)品出入庫情況的盤點(diǎn)以及清算，為此，小企業(yè)可以采用月底進(jìn)行盤點(diǎn)的方法，并以此作為會(huì)計(jì)工作的基礎(chǔ)辦法，至于產(chǎn)品的價(jià)格可以通過公允價(jià)值理論中關(guān)于最新價(jià)格的核算公式進(jìn)行計(jì)算，其應(yīng)該滿足的等式關(guān)系包括本月的資產(chǎn)消耗量與月末的盤點(diǎn)數(shù)量之和應(yīng)該等于上月的庫存數(shù)量與本月的采購數(shù)量之和，本月的出庫金額應(yīng)該等于本月的產(chǎn)品消耗量以及最先進(jìn)貨價(jià)格的乘積。

2.產(chǎn)成品核算。基本的盤點(diǎn)核算方法還是建議使用月末盤點(diǎn)的辦法，因?yàn)樾∑髽I(yè)的生產(chǎn)規(guī)模較小，數(shù)量不多，所以盤點(diǎn)的過程也不會(huì)耗時(shí)很長(zhǎng)，或是需要較多的人力，是比較可行的辦法，而核算價(jià)格則可以根據(jù)當(dāng)月的產(chǎn)品平均銷售價(jià)格來計(jì)算，簡(jiǎn)單易行，其中相關(guān)的數(shù)量關(guān)系與存貨核算相似，不再贅述。

3.待攤費(fèi)用以及預(yù)提費(fèi)用。在新頒布施行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，已經(jīng)取消了這二者的項(xiàng)目?jī)?nèi)容以及核算標(biāo)準(zhǔn)，但是它們?cè)谛∑髽I(yè)的會(huì)計(jì)工作中仍然存在，是會(huì)計(jì)工作內(nèi)容的一項(xiàng)，本文對(duì)此的建議是小企業(yè)也應(yīng)該逐步取消這兩個(gè)項(xiàng)目，不僅是因?yàn)闀?huì)計(jì)行業(yè)的發(fā)展趨勢(shì)，更因?yàn)闀?huì)計(jì)賬本會(huì)因?yàn)檫@二者的存在而更加的復(fù)雜，增加了會(huì)計(jì)工作的難度且難以向上級(jí)解釋，所以會(huì)計(jì)工作人員可以向企業(yè)的管理者提出取消的建議，規(guī)范小企業(yè)的會(huì)計(jì)工作。

4.應(yīng)付工資。現(xiàn)代會(huì)計(jì)的基本記賬原則之一便是實(shí)際發(fā)生制，每一個(gè)數(shù)據(jù)項(xiàng)目的記錄都應(yīng)該以資金的實(shí)際流動(dòng)發(fā)生時(shí)間為準(zhǔn)，準(zhǔn)確及時(shí)的進(jìn)行記錄，保證會(huì)計(jì)工作的準(zhǔn)確性。取消了預(yù)提項(xiàng)目之后，更應(yīng)該做好工資支出的詳細(xì)記錄，既能顯示出預(yù)提的事實(shí)，又能保證遵守了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

5.低值包裝物。由于價(jià)值較小、數(shù)量龐大，所以建議在實(shí)際出庫的過程中可以采取分批次出庫、一次性攤銷的方式進(jìn)行會(huì)計(jì)記錄，這樣不僅不影響會(huì)計(jì)工作的準(zhǔn)確性，還會(huì)因?yàn)橐淮涡缘臄備N，減輕了核算驗(yàn)查的負(fù)擔(dān)，簡(jiǎn)單明了。在中小企業(yè)中，會(huì)計(jì)報(bào)表的主要作用便是能夠?yàn)槔习宓臎Q策提供依據(jù)，清楚的匯報(bào)總結(jié)當(dāng)期或是往期的財(cái)務(wù)情況以及資金流動(dòng)情況，通過公允價(jià)值的引入，上述幾個(gè)項(xiàng)目都可以很好的反映財(cái)務(wù)狀況，使用直接而具體的數(shù)據(jù)反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)狀況，讓人一目了然。

四、結(jié)語

中小企業(yè)是我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要拉動(dòng)力，在推進(jìn)經(jīng)濟(jì)改革以及促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方面都有著不可忽視的重大作用，但是因?yàn)闀?huì)計(jì)從業(yè)考試與培訓(xùn)面向的都是大型企業(yè)，造成了小企業(yè)很難招聘到適合自己要求的會(huì)計(jì)人才，適應(yīng)因?yàn)樽陨硪?guī)模結(jié)構(gòu)問題造成的會(huì)計(jì)工作的特殊性，而公允價(jià)值的引入則可以很好的消解小企業(yè)賬目中部分項(xiàng)目的特殊性，實(shí)現(xiàn)小企業(yè)會(huì)計(jì)工作的規(guī)范性，促進(jìn)小企業(yè)的發(fā)展。

[1]劉鵬來.公允價(jià)值在小企業(yè)會(huì)計(jì)中的應(yīng)用[M].中小企業(yè)管理與科技（下旬刊），2011（12）.

[2]張永錫.我國公允價(jià)值會(huì)計(jì)應(yīng)用及改進(jìn)建議[M].財(cái)會(huì)研究，2013（12）.

（作者單位：山西金融職業(yè)學(xué)院）