●寧健

納稅籌劃及其風險規(guī)避的理論思考

●寧健

由于涉稅交易或行為的復雜性和稅收征管的嚴肅性，使得企業(yè)納稅籌劃的具體操作存在較大難度，而且與偷稅、逃稅等違法行為常常難以區(qū)別，稅務風險很大。企業(yè)財稅人員非?？是罄碚撝С趾图夹g(shù)指導。因此，對納稅籌劃及其風險規(guī)避進行理論分析，探討規(guī)避納稅籌劃風險的對策是非常必要的。

納稅籌劃 風險 規(guī)避 對策

一、對企業(yè)納稅籌劃的理性思考

稅收是國家參與國民收入分配的一種形式，是國家財政收入的主要來源，企業(yè)有依法納稅的義務。但是，若從企業(yè)自身利益考慮，繳稅無疑是一項支出，繳稅越多，凈利潤就會越少，因此，一個不爭的事實是，不少企業(yè)都在想方設法節(jié)稅，力求在合法或不違法的前提下做好納稅籌劃工作，使企業(yè)利潤最大化。關(guān)于什么是納稅籌劃，比較公認的觀點是，企業(yè)為減輕稅收負擔，獲得節(jié)稅利益，規(guī)避納稅風險，對自身涉稅業(yè)務或行為進行的一種既合法，又符合自身整體利益考量的選擇或規(guī)劃。理解這一概念的深刻內(nèi)涵，對于做好納稅籌劃，降低節(jié)稅風險，實現(xiàn)節(jié)稅目的具有重要意義。

1.企業(yè)通過納稅籌達到節(jié)稅目的前提是守法或不違法。納稅籌劃的首要原則是合法性。所謂合法就是指納稅籌劃方案是在涉稅業(yè)務或行為發(fā)生之前謀劃的，是符合現(xiàn)行國家稅收法律規(guī)定和政策導向的，納稅籌劃的手段、方式和方法是在法律允許的范圍內(nèi)做出的決定，或者說是在不違法的前提下具體實施的。廣義上講，守法和不違法都是合法的。所謂守法，就是遵守國家稅法規(guī)定，按照稅法規(guī)定行事，合法地少繳稅、緩繳稅，甚至不繳稅。所謂不違法，就是利用現(xiàn)行稅法規(guī)定的局限性或不完善，即現(xiàn)行稅法中難免出現(xiàn)的缺陷、漏洞，甚至空白，發(fā)現(xiàn)節(jié)稅機會，實施合理避稅，取得節(jié)稅效益。

2.企業(yè)完全能夠做到守法或不違法地進行納稅籌劃。有些人認為，要做到守法，就難以進行納稅籌劃，達到節(jié)稅目的。也有人認為，不違法的意思，就是惡意鉆法律的空子，由此實施的節(jié)稅行為，必然損害國家利益。這些觀點顯然是浮淺的、片面的、站不住腳的，是沒有全面深刻理解和掌握國家稅收實質(zhì)的表現(xiàn)。在稅收上國家利益和企業(yè)利益在根本上是一致的，稅收不僅僅是為了確保財政收入而一味強行向企業(yè)收錢，它還具有引導經(jīng)濟運行，促進經(jīng)濟健康發(fā)展的杠桿功能和導向作用，這些都是稅收立法的根基。基于多種功能和作用而產(chǎn)生的稅法，在稅種、稅目、納稅義務人、課稅對象、稅基、稅率、計算方法、起征點、優(yōu)惠政策、抵減免等方面，都為企業(yè)守法或不違法地進行納稅籌劃提供了可能。比如，優(yōu)惠政策籌劃法，即企業(yè)針對稅收優(yōu)惠政策所實施的納稅籌劃，就完全可以做到合法地獲取節(jié)稅利益，并實現(xiàn)企業(yè)和國家雙贏。因為其籌劃的結(jié)果雖然會使國家一時減少稅收，但從長遠來看，發(fā)展了國家鼓勵發(fā)展的產(chǎn)業(yè)或項目，有利于推動產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，提高綜合國力，使得國家整體利益和長遠利益最大化，會取得向國家繳稅同樣或更好的效果。

3.企業(yè)通過納稅籌劃獲取節(jié)稅利益的機會和空間很大。在經(jīng)濟發(fā)達的當今社會，稅收無處不在，無時不有。英、美國家很早就有“只有死亡和納稅是任何人都逃脫不了的”的名言。一個企業(yè)從成立之初到停業(yè)關(guān)閉，稅收始終如影隨從，日常營運中涉及的稅種多達數(shù)十種，每天都在發(fā)生著大量的涉稅業(yè)務或行為?？梢哉f，一個企業(yè)無論是成立、重組、合并、清算，還是籌資、投資、經(jīng)營、分配，每一項涉稅業(yè)務或行為都有一定的可選擇性，都蘊藏著節(jié)稅機會和空間。改革開放以來，我國的稅制改革不斷深入，稅法和稅種長期處在不斷調(diào)整、改革和完善之中，稅收調(diào)節(jié)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和經(jīng)濟運行的杠桿功能日益增強。在稅種、稅目、納稅義務人、課稅對象、稅基、稅率、計算方法、起征點、優(yōu)惠政策、抵減免等方面，均做出了一些旨在發(fā)揮稅收杠桿作用的不同規(guī)定，企業(yè)應善于發(fā)現(xiàn)節(jié)稅機會，事先規(guī)劃好自己的涉稅行為和業(yè)務，以達到節(jié)稅目的。再說，稅法具有概括性和穩(wěn)定性，一些規(guī)定又難免存在一些不完善或滯后，這也給企業(yè)的納稅籌劃提供了空間和機會。總之，納稅籌劃的內(nèi)容是十分廣泛的，機會和空間是很多的，企業(yè)應高度重視納稅籌劃，謹防與節(jié)稅機會失之交臂，不能把本屬于自己的利益悄悄溜走，力求在法律允許的范圍內(nèi)盡量減少稅金支出。

4.納稅籌劃方案抉擇必須考慮企業(yè)綜合和長遠利益。納稅籌劃是一門科學，也是一項復雜的決策工程，必須樹立全局和長遠觀念，整體籌劃，綜合考量。首先，一個納稅籌劃方案是否可行不能只盯在個別稅負的多少上，而應著眼于整體稅負的輕重，力求整體稅負和長期稅負最輕。其次，一個納稅籌劃方案的選擇在考慮整體稅負減少時，還要考量是否會帶來企業(yè)總體收益增加。盡管一般情況下，企業(yè)稅負減輕時，稅后利潤會隨之增大，但事實并非完全如此，有時稅收支出的減少并不一定必然帶來企業(yè)總體收益增加。再次，一個納稅籌劃方案的抉擇還要兼顧企業(yè)的長遠發(fā)展，因為一時的企業(yè)總體利益最大化，很可能會限制企業(yè)快速健康向前發(fā)展。以上對納稅籌劃方案三個方面的考量是遞進的，在實施戰(zhàn)略性納稅籌劃方案時應尤為引起重視。比如，2013年8月1日起，我國對小微企業(yè)中月銷售額不超過2萬元的增值稅小規(guī)模納稅人和營業(yè)稅納稅人，暫免增值稅和營業(yè)稅。如果企業(yè)為了享受此項稅收優(yōu)惠政策，一時取得節(jié)稅利益，不顧本企業(yè)發(fā)展的良好環(huán)境、態(tài)勢和前景，以犧牲企業(yè)做大做強和長遠發(fā)展為代價，人為壓縮經(jīng)營規(guī)模和限制銷售額，這樣的納稅籌劃必然是得不償失的，是不可取的。

5.納稅籌劃方案確定必須是在涉稅業(yè)務或行為發(fā)生之前?；I劃之意就是事先籌謀和規(guī)劃。在涉稅業(yè)務或行為發(fā)生之前進行節(jié)稅籌謀和規(guī)劃，是納稅籌劃必須堅持的又一原則，也是納稅籌劃與偷稅、逃稅等違法行為的一個重要分水嶺。納稅籌劃要做到守法或不違法，必須早做謀劃和安排，而不能事后人為操作。稅法具有穩(wěn)定性和企業(yè)事先知曉的特點，企業(yè)發(fā)生的涉稅業(yè)務或行為具有滯后性，因此，企業(yè)可針對稅法規(guī)定選擇涉稅業(yè)務或行為是否發(fā)生和如何發(fā)生。比如，企業(yè)在貨物交易業(yè)務發(fā)生之后，才計算繳納各種流轉(zhuǎn)時；在收益或所得額實現(xiàn)之后，才計算繳納所得稅；在財產(chǎn)取得或擁有之后，才計算繳納財產(chǎn)稅，等等?？傊髽I(yè)在發(fā)生稅法規(guī)定的涉稅業(yè)務或行為之后，才有依法納稅的義務和責任。如果沒有發(fā)生，自然無需納稅，這在客觀上為企業(yè)進行事先節(jié)稅籌謀和規(guī)劃提供了條件和可能。企業(yè)有權(quán)利選擇自己的行為或業(yè)務是否發(fā)生和如何發(fā)生，在法律允許的范圍內(nèi)盡量少繳稅、緩繳稅，甚至不繳稅。如果涉稅業(yè)務或行為已經(jīng)發(fā)生，納稅義務和數(shù)額已經(jīng)存在，企業(yè)為了減輕稅負，逃避納稅義務和責任，再去想方設法，采取各種手段少繳、遲繳、不繳稅款，就不是納稅籌劃，而是一種偷稅、逃稅違法行為。當然，事先的節(jié)稅謀劃或安排，也不一定全是不違法，也不一定全是真正意義上的納稅籌劃，比如，現(xiàn)行稅法或其他法律所不允許的各種惡意避稅。

二、對企業(yè)納稅籌劃的風險分析

納稅籌劃的風險是指因納稅籌劃方案錯誤或失當給企業(yè)造成的財務風險或經(jīng)濟損失。防范納稅籌劃風險，避免納稅籌劃損失，守住納稅籌劃底線，是實施納稅籌劃面臨的重要課題。因此，對納稅籌劃風險的表現(xiàn)，納稅籌劃風險產(chǎn)生的原因，以及如何規(guī)避納稅籌劃風險有必要深入分析和研究，這對于做好納稅籌劃，達到節(jié)稅目的具有重要意義。

1.納稅籌劃風險的主要表現(xiàn)。納稅籌劃風險主要表現(xiàn)在違法風險、機會風險和計算風險三個方面。（1）違法風險。所謂違法風險，是指企業(yè)在進行納稅籌劃時，因違反稅法規(guī)定而承擔的風險。比如，因為對稅法規(guī)定理解有誤或稅法信息來源不暢、滯后等原因，致使籌劃結(jié)果造成偷稅、漏稅、逃稅等違法行為，而受到稅務機關(guān)的處罰等。企業(yè)必須清醒認識到，稅收具有強制性，不當或違法謀劃節(jié)稅利益是要承擔法律責任的。稅務部門為了完成不斷增長的稅收任務，稅務人員的征稅目標一般都是能收盡收，而企業(yè)納稅籌劃的目標是少繳、緩繳和不繳稅款，這就使得征納雙方在大方向上就是相背離的，當雙方對稅法規(guī)定的理解和認識上出現(xiàn)差異或分歧時，稅務人員無疑占有法律解釋權(quán)和處罰權(quán)等優(yōu)勢，企業(yè)一旦對稅法規(guī)定發(fā)生誤解，導致納稅籌劃不當，就會招致懲罰，不僅不會獲得預期效果，而且會產(chǎn)生比不進行納稅籌劃更大的經(jīng)濟損失，甚至還要承擔法律責任。（2）機會風險。所謂機會風險，是指企業(yè)抉擇納稅籌劃方案時，因未選擇最優(yōu)方案而承擔的風險。比如，因考慮有形利益而忽略無形利益、因考慮局部利益而影響整體利益、因考慮眼前利益而損壞長遠利益等給企業(yè)帶來的損失。機會風險也可以理解為機會成本，機會成本既有顯性的，也有隱性的。一般來說，顯性機會成本在納稅籌劃分析和決策時都能夠考慮進去，而隱性機會成本往往很難預料和測算，它主要是指采用既定籌劃方案而放棄另一種方案所導致的潛在的或因未來條件變化難以預料的企業(yè)整體利益和長遠利益的損失。比如，在“營改增”試點工作實施后，從事交通運輸?shù)囊话慵{稅企業(yè)，由原來按3%稅率繳納營業(yè)稅，改為按11%稅率繳納增值稅，其支付的進項稅額可以抵扣。為了減少稅負，他們在尋找交通企業(yè)的合作伙伴時，一般會選擇規(guī)模較大的一般納稅企業(yè)，可抵扣11%的進項稅，而放棄小規(guī)模納稅企業(yè)合作伙伴，因為只能抵扣3%的進項稅。顯然，這也是稅制改革的導向所在，其顯性機會成本不難測算。但是，其隱性機會成本或風險則很難預料，因為與小型企業(yè)合作也有很多優(yōu)勢，在特定條件下，與小型企業(yè)合作給本企業(yè)帶來的綜合收益，也許比少抵扣8%的進項稅要大的多。（3）計算風險。所謂計算風險，是指企業(yè)在納稅籌劃數(shù)據(jù)測算時，因計算錯誤而承擔的風險。如因為計算錯誤導致多計稅，使企業(yè)承擔過多的稅金支出或其他費用等。無需贅言，這種風險在納稅籌劃中也是存在的，如不加以防范，必然導致事與愿違，不僅達不到節(jié)稅目的，而且會給企業(yè)帶來不必要的經(jīng)濟損失。

2.產(chǎn)生納稅籌劃風險的原因。企業(yè)在納稅籌劃中產(chǎn)生上述風險的原因主要緣于以下三個方面：（1）現(xiàn)行稅收法律制度的復雜性和動態(tài)性所致。首先，現(xiàn)行稅法體系是非常復雜的，主要由稅收實體法和稅收程序法兩大體系組成。其中稅收實體法，是規(guī)定稅種、納稅人、征稅對象、稅目、稅率、計稅依據(jù)、減免稅、納稅時間、納稅地點等要素內(nèi)容的法律規(guī)范，可分為流轉(zhuǎn)稅法、所得稅法、特定目的稅法、資源稅法和財產(chǎn)行為稅法五大類。開征的稅種主要有：增值稅、消費稅、營業(yè)稅、關(guān)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、城市維護建設稅、教育費附加、資源稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅、契稅等。企業(yè)應繳納什么稅？計稅依據(jù)是什么？稅率是多少？如何計算應納稅額？有何稅收優(yōu)惠政策？何時繳納？主要依據(jù)稅收實體法的規(guī)定。稅收程序法，是規(guī)定稅務登記、征收管理、納稅申報、票證管理、稅務法律責任和權(quán)益保護等稅收管理工作的步驟和方法的法律規(guī)范。企業(yè)如何進行稅務登記？采用何種納稅申報方式、如何進行票證管理？違法責任應如何承擔？如何保護權(quán)益？主要依據(jù)稅收程序法的規(guī)定。其次，隨著改革開放和經(jīng)濟的迅速發(fā)展，稅法處于不斷改革和變化之中。企業(yè)從事納稅籌劃的財稅人員，要做到全面、正確、熟練、及時地掌握各個稅種要素內(nèi)容和有關(guān)規(guī)定是非常不易的，在對稅法規(guī)定的認識和理解上很容易與國家稅務部門之間產(chǎn)生偏差和分歧，從而產(chǎn)生籌劃風險。（2）企業(yè)涉稅業(yè)務或行為的復雜性和未來發(fā)展的不確定性所致。如前所述，企業(yè)的涉稅業(yè)務或行為是非常復雜的，從時間上看，包括從企業(yè)設立、營運到企業(yè)清算止業(yè)的全過程；從運營內(nèi)容看，包括企業(yè)籌資、投資、經(jīng)營和分配等各方面活動，從涉及日常業(yè)務看，包括采購、生產(chǎn)、銷售、租賃、提供或接受勞務、支付工資和福利等幾乎縱貫企業(yè)所有的交易或事項。而且，企業(yè)經(jīng)營和發(fā)展的外部環(huán)境，以及各種內(nèi)在因素都處在不斷變化之中，一個單一的納稅籌劃方案，不論是戰(zhàn)略性納稅籌劃，還是技術(shù)性納稅籌劃，無論是流轉(zhuǎn)稅籌劃，還是所得稅籌劃，抑或其他稅種籌劃，對企業(yè)的整體利益和長遠利益的影響往往是難以判斷的，這既給納稅籌劃提供了機會和可能，也給納稅籌劃帶來了挑戰(zhàn)和風險。人們在具體籌劃過程中所形成的思路、看問題的角度，以及采用什么籌劃方式、運用何種計算方法，都會導致籌劃效果各不相同，從而產(chǎn)生違法風險、機會風險和計算風險。（3）納稅籌劃人員的專業(yè)造詣和綜合職業(yè)判斷能力不高，抑或具體操作不當或失誤所致。納稅籌劃是一項復雜的決策工程、系統(tǒng)工程。一個企業(yè)要制定和抉擇一個科學的、縝密的、經(jīng)得起實踐檢驗的納稅籌劃方案，需要從事籌劃的人員具有較高的專業(yè)造詣和綜合職業(yè)判斷能力，而且應具有高度的法律意識、責任意識和一絲不茍的工作態(tài)度，否則，稅法不熟、能力所限、技不如人，抑或考慮不周、態(tài)度敷衍，草率抉擇，都會造成納稅籌劃方案不科學，引起判斷或計算失誤，甚至出現(xiàn)違法方案，導致籌劃方案不可行或行不通，給企業(yè)造成難以挽回的經(jīng)濟損失和法律責任。同時，納稅籌劃方案不是一蹴而就的，也不是各自為政的，它貫穿在企業(yè)經(jīng)營的自始至終和各個方面，不同時期、不同交易或事項、不同稅種、不同情況下的納稅籌劃方案，是互為聯(lián)系、互為作用的，籌劃人員如果缺乏系統(tǒng)設計和綜合考量，是難以通過納稅籌劃達到節(jié)稅目，以使得企業(yè)利益最大化和長期化的。因此，納稅籌劃人員的專業(yè)造詣和綜合職業(yè)判斷能力不高，抑或具體操作不當或失誤，是帶來納稅籌劃各種風險的又一重要原因。

三、規(guī)避納稅籌劃風險的對策

規(guī)避納稅籌劃風險，是企業(yè)在進行納稅籌劃中必須引起高度重視的一個原則問題，筆者認為應著重從以下幾個方面入手：

1.加強對國家稅收法規(guī)的學習，關(guān)注稅收法律變化?，F(xiàn)行稅法體系和內(nèi)容較為復雜，而且變化多端，納稅籌劃人員必須努力融會貫通，并時刻關(guān)注其變化，這是規(guī)避納稅籌劃風險的基礎。不僅要熟悉稅收實體法，而且要知曉稅收程序法。其中，應尤其重視稅收實體法，從立法或發(fā)布部門來看，主要有人大常委會頒布的“××稅法”，國務院頒布的“××稅暫行條例”和“××稅實施細則”，財政部發(fā)布的“財稅字”或“財字”涉稅規(guī)范性文件，國家稅務總局發(fā)布的“國稅字”、“國稅函發(fā)”、“國稅明電”和“國稅內(nèi)電”，以及地方政府、國稅局、地稅局發(fā)布的“××字”稅收規(guī)定。從內(nèi)容角度看，主要包括全國統(tǒng)一的一般性規(guī)范，如稅收要素規(guī)范和征收管理規(guī)范等、對一般性規(guī)范的規(guī)定、針對個別納稅人的規(guī)定和某些請示問題的批復等。同時，要樹立應變觀念，關(guān)注稅法改革，尤其是一些修訂性、補充性和即時性稅收規(guī)定。

2.科學慎重選擇納稅籌劃項目，把準納稅籌劃方向。在實際工作中，并不是任何涉稅交易和事項都必須進行納稅籌劃。納稅籌劃人員應善于發(fā)現(xiàn)和捕捉籌劃時機，要樹立正確的納稅籌劃觀，并遵循成本效益原則，對具體問題做具體分析，科學地、慎重地選擇納稅籌劃項目，把準納稅籌劃大方向。力戒盲目籌劃、強行籌劃、孤立籌劃和片面籌劃。對納稅籌劃方案要仔細分析，綜合判斷，慎密甄選。不僅要考慮單個納稅籌劃方案的節(jié)稅效益，而且要注重對整體稅負的影響，更要著眼于對企業(yè)長期稅負、綜合收益和長期發(fā)展的考量。因此。科學慎重地選擇納稅籌劃項目，把握納稅籌劃方向，是規(guī)避納稅籌劃風險，實現(xiàn)企業(yè)利益持久最大化的重要手段。

3.熟悉企業(yè)外環(huán)境和自身特點，搜集籌劃判斷信息。熟悉企業(yè)外部環(huán)境和自身經(jīng)營特點，也是規(guī)避納稅籌劃風險的重要舉措之一。要做到這一點，最好的方式就是深入調(diào)查，認真分析。外部環(huán)境包括稅收環(huán)境、金融環(huán)境、工商環(huán)境等，重點是稅收環(huán)境，它有包括政策環(huán)境和稅企關(guān)系。納稅籌劃人員應通過調(diào)查，了解和熟悉當?shù)囟悇諜C關(guān)的治稅思想、工作方法和扶持企業(yè)發(fā)展的方針和舉措。熟悉企業(yè)自身特點，是指熟悉企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略、經(jīng)營狀況、經(jīng)營能力、經(jīng)營潛力，以及股東、供應商、購買者、債權(quán)人、債務人的需求傾向和利益訴求?？傊煜て髽I(yè)外部環(huán)境和自身特點，搜集籌劃判斷信息，就是要力保最優(yōu)納稅籌劃方案的實施能夠具備天時、地利和人和的基本條件。

4.努力掌握納稅籌劃技術(shù)方法，提高實務操作水平。納稅籌劃技術(shù)方法使用的正確與否，是有效進行納稅籌劃，達到節(jié)稅目的的技術(shù)因素，也是在納稅籌劃中規(guī)避籌劃風險的一個非常重要的核心條件。在實際工作中，人們使用的納稅籌劃技術(shù)方法是多種多樣的，目前理論界一般認為，納稅籌劃的技術(shù)方法主要有組織改造籌劃法、行為優(yōu)化籌劃法、優(yōu)惠政策籌劃法、成本費用調(diào)整籌劃法、轉(zhuǎn)讓定價籌劃法、納稅臨界點籌劃法、稅務平衡點籌劃法和延期性籌劃法等，這些納稅籌劃法有人把其歸為兩大類：一是戰(zhàn)略性納稅籌劃，一是技術(shù)性納稅籌劃。這些納稅籌劃技術(shù)方法的技術(shù)性較強，實際操作和因時因地合理使用的難度較大，企業(yè)納稅籌劃人員必須投入精力，潛心專研，強化練習，才能在實際工作中準確、靈活地運用，降低納稅籌劃的各種風險。

5.加強與稅務部門之間的溝通，避免發(fā)生認識分歧。在理論上，納稅籌劃與偷稅、逃稅、漏稅和惡意避稅的含義不同，做法不同，是比較容易區(qū)分的。但是，在具體實踐中，要分清企業(yè)的某一種節(jié)稅行為是屬于合法或不違法的納稅籌劃，還是偷稅、逃稅、漏稅等違法行為，尤其是合理避稅行為，還是惡意避稅行為，往往是非常困難的。而企業(yè)通過擬定納稅籌劃方案，取得節(jié)稅利益，是很難守住這一秘密的，如同紙包不住火一樣，其節(jié)稅手段和結(jié)果遲早會被稅務機關(guān)發(fā)現(xiàn)。企業(yè)千方百計、想方設法瞞天過海更是不可取。因此，企業(yè)制定和選擇的納稅籌劃方案，在具體實施前最好能夠通過稅務機關(guān)的判斷和認定，以免遭受違法之責，減少違法風險。這就要求企業(yè)應加強與稅務部門的溝通和交流，處理好與稅務部門的關(guān)系，吸收稅務人員的意見和建議，爭取得到稅務部門的理解、認可和支持。

最后值得一提的是，早在2000年12月在北京召開的《中國稅務報》稅收籌劃研討會上，國家稅務總局反避稅處的一位工作人員就指出：納稅籌劃是一個涉及多方面的綜合性問題，應該花大精力對稅收優(yōu)惠政策進行研究和運用，而不應僅僅停留在利用現(xiàn)行稅收政策的缺陷、不足和漏洞上。他還坦言道：目前許多企業(yè)對各種稅收優(yōu)惠政策并不清楚，只是通過其他渠道來達到少繳納稅款的目的，從事納稅籌劃的機構(gòu)應該幫助企業(yè)理解和運用這些優(yōu)惠政策，這方面的“籌劃”空間是很大的。筆者同樣認為，納稅籌劃應以不違法為準繩，它與偷稅、逃稅僅一步之遙，具體操作具有高難度和高風險，一旦籌劃范圍超越了稅法默認界限，出現(xiàn)偏差或失度，極易形成偷稅、逃稅等違法事實，企業(yè)將為此付出代價。在目前人們對納稅籌劃業(yè)務范圍和運作技術(shù)等未完全形成共識，法律對其具體操作也未明確規(guī)定的條件下，企業(yè)針對稅收優(yōu)惠政策有重點地進行納稅籌劃，不失為一種最明智、最可行、最安全的選擇。

[1] 財政部，國家稅務總局.營業(yè)稅改征增值稅試點方案.財稅[2011]11號

[2] 財政部稅政司.中華人民共和國企業(yè)所得稅法配套法規(guī)及適應指南（第一輯）.北京：中國財政經(jīng)濟出版社，2008

[3] 梁偉樣.納稅籌劃.北京：中國財政經(jīng)濟出版社，2005

[4] 劉兆華.納稅籌劃實務與案例.大連：東北財經(jīng)大學出版社，2008

[5] 沈?qū)毟?優(yōu)惠型企業(yè)稅務籌劃方法的實踐與探索.會計之友，2013（3）

[6] 鄒建南.企業(yè)稅務籌劃風險規(guī)避研究.財會通訊，2011（7）

（作者單位：山西財貿(mào)職業(yè)技術(shù)學院 山西太原 030000）

（責編：賈偉）

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1004-4914（2014）01-144-04