甫冰，金蕾

（黑龍江八一農(nóng)墾大學(xué)會計學(xué)院，大慶 163319）

在日益激烈的市場經(jīng)濟(jì)體制競爭當(dāng)中，為了確保企業(yè)能持續(xù)穩(wěn)定的健康發(fā)展就必須做好企業(yè)內(nèi)部控制工作。而在企業(yè)內(nèi)部控制工作中，會計內(nèi)控制度作為主要的組成部分，在保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)安全、保證企業(yè)會計信息屬實、保障企業(yè)會計工作中法律法規(guī)的實施等方面都有著十分重要的作用。對于企業(yè)實現(xiàn)現(xiàn)代化的這條發(fā)展道路上，必須依據(jù)自身經(jīng)營狀況和會計信息的整體需求，建立更加適合企業(yè)發(fā)展道路的會計內(nèi)控制度，盡可能的將其作用發(fā)揮到極致，才能促進(jìn)整個企業(yè)的經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展、管理水平全面提高。

1 會計內(nèi)控制度的應(yīng)用

1.1 企業(yè)財務(wù)管理水平

作為保障企業(yè)內(nèi)部會計信息真實的有效措施，建立完善企業(yè)會計內(nèi)控制度不但對企業(yè)的崗位規(guī)范、業(yè)務(wù)處理流程制定了統(tǒng)一管理規(guī)范，還明確了會計監(jiān)督職責(zé)和內(nèi)部審計控制工作，從源頭上杜絕徇私舞弊的現(xiàn)象出現(xiàn)，更有利于使企業(yè)會計工作具有更多合理的性質(zhì)。其次，建立完善的企業(yè)會計內(nèi)控制度還能使財務(wù)機(jī)制在改善企業(yè)財務(wù)管理問題上發(fā)揮更大作用，最大程度的滿足各種利益主體的財務(wù)要求，從整體上提高企業(yè)的財務(wù)管理水準(zhǔn)。

1.2 國有資產(chǎn)流失問題

目前，由于我國多數(shù)企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)仍存在問題以及經(jīng)營管理的制度不夠完善等問題使企業(yè)的整個經(jīng)營管理水平長時間內(nèi)得不到提高，導(dǎo)致會計信息失真的現(xiàn)象頻發(fā)，國有資產(chǎn)遭受嚴(yán)重流失。因此，要建立好企業(yè)會計內(nèi)控制度，可對企業(yè)資產(chǎn)管理人員進(jìn)行強(qiáng)化訓(xùn)練，使其在資產(chǎn)核算、清理、盤點等各項工作中能夠得心應(yīng)手，保證賬本與賬本之間、賬目記錄情況與實際情況相符，才能從根本上預(yù)防國有資產(chǎn)流失情況的再發(fā)生，堅決避免貪污腐敗、以權(quán)謀私的現(xiàn)象出現(xiàn)[1]。

1.3 防范企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險度

經(jīng)營風(fēng)險是每個企業(yè)在任一時期的發(fā)展過程中都會一直面臨的企業(yè)運營問題，只有完善企業(yè)會計內(nèi)控制度的建立才能有助于企業(yè)及時發(fā)現(xiàn)控制管理中可能存在的經(jīng)營風(fēng)險，資金作為企業(yè)在經(jīng)濟(jì)活動中的重要保障因素，始終貫徹于整個企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的過程中，因此，資金風(fēng)險管理問題就成了企業(yè)財務(wù)管理以及企業(yè)運營管理的重要核心。要想明確各部門在資金風(fēng)險中所承擔(dān)的責(zé)任就必須應(yīng)用會計內(nèi)控制度把企業(yè)運營的目標(biāo)和所有部門的經(jīng)濟(jì)責(zé)任互相聯(lián)系，才能使投資得到最大程度的有效監(jiān)管與控制，大大降低企業(yè)資金產(chǎn)生風(fēng)險的可能性。

1.4 企業(yè)有效運營程度

會計內(nèi)控制度就可從企業(yè)財務(wù)活動的角度對成本費用進(jìn)行強(qiáng)化管理，建立完善的審批程序管理制度，然后降低有關(guān)成本資金的實際支出情況。在掌握了真實、可靠的會計信息之后做好企業(yè)運營事前事后的成本費用管理工作，才能全方位的提高企業(yè)財務(wù)管理力度，讓企業(yè)在各個環(huán)節(jié)中都加大成本費用支出控制力度，使其能夠更快更好的實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益目標(biāo)。

2 會計內(nèi)控制度存在問題

2.1 對會計內(nèi)控制度的不重視

在企業(yè)中仍有將會計內(nèi)部控制制度只視為財務(wù)部門的職責(zé)范圍的情況出現(xiàn)，對其在整個企業(yè)中發(fā)揮的作用沒予以高度重視。以致于企業(yè)高管在考慮整個企業(yè)財務(wù)管理戰(zhàn)略的時候沒將會計內(nèi)控制度的完善問題考慮其中。這種企業(yè)高層管理方針里本身就存在的缺陷，導(dǎo)致會計部門不能約束企業(yè)的資金成本，沒有統(tǒng)一的操作規(guī)程[2]。上述幾種情況，都是造成會計內(nèi)部控制制度的混亂不堪的原因，在這樣的情況之下很容易給心存不軌之人可乘之機(jī)，為企業(yè)的支付結(jié)算問題帶來不容小覷的風(fēng)險問題。

2.2 會計電算化發(fā)展不健全

對于會計內(nèi)控制度中存在的主要內(nèi)部因素就是會計電算化發(fā)展不健全，這會給會計內(nèi)控制度的實行帶來不少本不該發(fā)生的問題和困難。若能在會計內(nèi)控制度中能使用更多高度自動化的財務(wù)管理工具，不但可以提高效率還可以提高會計服務(wù)質(zhì)量，還可以減少人為因素對企業(yè)會計信息的影響。但是由于多數(shù)企業(yè)會計電算化制度的發(fā)展不全面，對會計工作人員不能進(jìn)行合理的分工，更未采取任何安全措施和預(yù)防方案用以針對互聯(lián)網(wǎng)上的危險分子，來保障企業(yè)財產(chǎn)信息安全。

2.3 會計人員綜合素質(zhì)偏低

在工作中突發(fā)的事故，并非全是因為規(guī)章制度的缺失，會計人員的綜合素質(zhì)偏低是主要原因。造成這一問題的原因，第一就是企業(yè)財務(wù)管理責(zé)任人的不斷更替，使管理者對會計主管知識不能做充分了解，會計制度松散，人員對職業(yè)的操作意識非常弱[3]。第二就是會計人員的素質(zhì)不高，了解業(yè)務(wù)、熟悉會計電算化知識的人非常少，根本無法適應(yīng)企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)的發(fā)展要求。第三是會計人員缺乏工作熱情，只會完成經(jīng)理所要求的工作，缺乏敬業(yè)精神。有些企業(yè)員工會存在無視財務(wù)紀(jì)律的問題，賬外設(shè)賬，隨意篡改會計信息，編造假的會計報告。這些都是導(dǎo)致現(xiàn)代企業(yè)在會計內(nèi)控制度實施過程中，出現(xiàn)檢查只流于形式、審核的范圍有限的情況，導(dǎo)致整個企業(yè)的會計內(nèi)控制度執(zhí)行過程缺乏完整性。

2.4 會計制度存在的薄弱環(huán)節(jié)居多

首先評價一個會計內(nèi)控制度的好壞主要在于：是否將每個環(huán)節(jié)的相關(guān)人員職責(zé)進(jìn)行了細(xì)分，對重大經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項有沒有明確的監(jiān)督程序保障其決策的正確以及執(zhí)行的力度的大?。黄浯尉褪窃趦?nèi)部審計工作的過程中是否存在明確的方法，這些是企業(yè)在會計制度中能否達(dá)到設(shè)計良好、運行有效的目標(biāo)的重要評估手段，只有在完成了上述工作以后，才能保障會計資料的真實度。就現(xiàn)目前的會計內(nèi)控制度來看，許多企業(yè)甚至就連小小賬本都沒有準(zhǔn)備，還由一個人分飾兩角擔(dān)當(dāng)出納和會計，發(fā)票和印章都?xì)w一個人管，相互監(jiān)督管理制度蕩然無存，使得重要部門和崗位缺乏嚴(yán)格的監(jiān)督措施。這些都導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部會計工作多數(shù)以權(quán)謀私，不對重大決策進(jìn)行適當(dāng)調(diào)查研究或?qū)＜艺撟C，只會獨斷專行，最后導(dǎo)致決策失敗的情況時有發(fā)生。其中，采購成本過高、銷售費用高、資金支出的預(yù)算程度不夠、資金管理不嚴(yán)謹(jǐn)?shù)仁直∪醯沫h(huán)節(jié)，在缺乏最基本的科學(xué)性和連續(xù)性之后更加難以發(fā)揮其應(yīng)有的功效。

3 會計內(nèi)控制度的改進(jìn)措施

3.1 依靠政府加大宣傳，提升管理者重視程度

我國政府近年來對企業(yè)會計內(nèi)控投入了更多的關(guān)注，相繼頒布了多項與企業(yè)會計內(nèi)控制度相關(guān)的法律法規(guī)[4]。但就現(xiàn)實來說，我國的經(jīng)濟(jì)法規(guī)不具備權(quán)威性，因此執(zhí)法不嚴(yán)、違法不究及有法不依等現(xiàn)象屢見不鮮，部分企業(yè)高層甚至以身試法，一旦出現(xiàn)問題只要疏通關(guān)系就能解決。因此，一方面，企業(yè)管理者首先要對會計內(nèi)容予以絕對的重視，然后利用政府本身具有的權(quán)威性，嚴(yán)格遵循相關(guān)的法律對企業(yè)會計內(nèi)控制度的建設(shè)及完善進(jìn)行規(guī)范，并按照制度貫徹執(zhí)行會計內(nèi)控。另一方面，政府要及時了解企業(yè)會計內(nèi)控制度的建設(shè)、完善及執(zhí)行情況，然后就其中存在的問題不斷完善相關(guān)的法律法規(guī)，同時，加大執(zhí)法力度，對未能實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)、違法違規(guī)及會計內(nèi)控制度完善力度不夠的企業(yè)要就管理者追究相應(yīng)的責(zé)任，使得管理者從根本上對會計內(nèi)控制度予以重視。

3.2 加強(qiáng)會計信息系統(tǒng)控制，提升會計信息質(zhì)量

計算機(jī)信息技術(shù)的應(yīng)用早已滲透到人們生活的方方面面，企業(yè)管理也越來越依賴信息管理形成的各種報表、數(shù)據(jù)等會計信息。完善的信息與溝通系統(tǒng)是企業(yè)人員在有限的時間范圍內(nèi)，能夠履行各自的責(zé)任，識別、取得和報告經(jīng)營、財務(wù)及法律遵守的相關(guān)咨詢的有效系統(tǒng)。良好的系統(tǒng)能保證企業(yè)管理層做出正確的決策，提高運營效率，及時溝通傳達(dá)信息使得員工明確職責(zé)[5]。因此，企業(yè)要不斷加強(qiáng)企業(yè)會計信息系統(tǒng)的建設(shè)和完善，重點強(qiáng)調(diào)各項業(yè)務(wù)開展過程中，對相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行入庫前的審核，確認(rèn)其具有合法性、完整性及準(zhǔn)確性。

首先，要明確界定管理者、使用者及維護(hù)者三方的責(zé)任及權(quán)利，禁止交叉操作或越級現(xiàn)象的產(chǎn)生。其次，建立信息使用的登記制度。對不同種類的用戶使用獨立密碼控制，并將信息使用情況列入會計檢查項目。再次，進(jìn)行有效的計算機(jī)信息系統(tǒng)內(nèi)在控制，例如，就輸入數(shù)據(jù)的真實性、完整性及合法性進(jìn)行檢查；補(bǔ)安裝各種軟件并開始運行后，要將該軟件的運行、編碼及維護(hù)等責(zé)任相分離，時常檢查軟件運行環(huán)境；對計算機(jī)內(nèi)賬表的一致性及完整性進(jìn)行抽查，及時發(fā)現(xiàn)并處理失效控制。

3.3 加強(qiáng)建設(shè)企業(yè)文化，嚴(yán)格實施賞罰制度

人既是會計內(nèi)部控制的主體也是其客體。在這個知識經(jīng)濟(jì)背景下，作為一種重要的市場資源，人才已經(jīng)成為企業(yè)發(fā)展的重中之重，因此，企業(yè)要以人為主，加強(qiáng)建設(shè)特色企業(yè)文化，加大進(jìn)行人才管理及控制的力度。

首先，要把好用人關(guān)，對財務(wù)科長、會計師等人員的聘用要從能、才、得、績等多方面進(jìn)行考慮，確保其具有高素養(yǎng)及高才干。其次，對會計人員進(jìn)行全方位、多層次的崗位培訓(xùn)，以提升其職業(yè)素養(yǎng)及專業(yè)技能。再次，對相關(guān)人員進(jìn)行職業(yè)道德教育，培養(yǎng)其敬業(yè)精神及工作熱情，從而形成以自律為主的會計控制機(jī)制。同時，要對相關(guān)崗位進(jìn)行不定期或定期轉(zhuǎn)換，從而形成相互監(jiān)督、相互牽制的部門運行模式。最后，企業(yè)要建立科學(xué)的賞罰機(jī)制并嚴(yán)格執(zhí)行，利用經(jīng)濟(jì)手段嚴(yán)懲違規(guī)違章人員，表彰內(nèi)控執(zhí)行優(yōu)秀人員，通過將人員行為、業(yè)績等方面與實際利益相掛鉤來約束員工行為，激發(fā)其工作熱情。

3.4 認(rèn)真建立并嚴(yán)格實施企業(yè)內(nèi)部會計控制機(jī)制

鑒于會計對象的廣泛性和復(fù)雜性，企業(yè)應(yīng)結(jié)合生產(chǎn)經(jīng)營實際建立全面、系統(tǒng)、細(xì)致且相互聯(lián)系、緊密協(xié)作的會計控制機(jī)制，充分有效地運用各部門的領(lǐng)導(dǎo)力量，動員全體員工，共同監(jiān)督實施[6-7]。

3.4.1 控制授權(quán)批準(zhǔn)

每項業(yè)務(wù)都要經(jīng)過授權(quán)處理，以減少違規(guī)、違法及不合理經(jīng)濟(jì)行為的產(chǎn)生，使得決策與計劃能夠順利、正確地執(zhí)行。

3.4.2 控制職責(zé)分工

其主要目的是防范錯誤、抑制財務(wù)舞弊，其要求同一人不能兼任不相容職責(zé)。每一個企業(yè)都要將各項業(yè)務(wù)的審批和執(zhí)行相分離；業(yè)務(wù)的執(zhí)行、財產(chǎn)的保管及會計信息的記錄都要相分離；進(jìn)行會計內(nèi)部分工，比如管錢不管賬，不允許批準(zhǔn)者同時掌握執(zhí)行和管理的權(quán)力等。

3.4.3 控制會計記錄

其包含對會計憑證、賬簿及報表的控制。首先，要建立嚴(yán)格且可行性強(qiáng)的憑證制度，使其充分發(fā)揮其控制功能，主要內(nèi)容有：要求憑證種類齊全，使其能反映出各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；要求憑證內(nèi)容完整，當(dāng)同一業(yè)務(wù)涉及到不同部門時，其要能夠反映出各部門的職權(quán)與責(zé)任；要求憑證編號連續(xù)，以防止通過銷毀或偽造憑證進(jìn)行劣跡的掩蓋；空白的支票與收據(jù)要有專人保管。其次，要建立嚴(yán)密的簿記制度。從憑證填制到賬簿建立再到報表編制的整個過程，要對記賬手續(xù)及憑證傳遞流程進(jìn)行嚴(yán)格規(guī)定。再次，進(jìn)行核對、復(fù)核及盤點制度的建立，比如對賬賬之間及其和實物之間的相關(guān)數(shù)據(jù)資料進(jìn)行核對。

4 結(jié)論

在企業(yè)內(nèi)部建立完善的會計內(nèi)控制度需要的不單單是來自企業(yè)高管的重視，更應(yīng)是整個企業(yè)員工都要關(guān)注的焦點，這是一項漫長而艱辛的任務(wù)，制度的建立是一切工作開始的前提。其次就是工作的落實問題。在工作的落實過程中，企業(yè)高管以及工作人員都要堅持自己的工作原則，一絲不茍的執(zhí)行任務(wù)，及時改進(jìn)和補(bǔ)救。第三，要徹底落實會計內(nèi)控制度審查工作，才能使企業(yè)的工作人員工作越做越好，才能使我國社會主義經(jīng)濟(jì)能夠持續(xù)健康的發(fā)展。

［1］彭利國.試論企業(yè)會計內(nèi)控制度在工資支付管理中的作用［J］.現(xiàn)代商業(yè)，2012（35）：247-248.

［2］陳曉紅.淺議會計內(nèi)控制度的建設(shè)［J］.財經(jīng)界，2010（6）：146-148.

［3］高政偉.淺論醫(yī)院會計內(nèi)控制度的完善［J］.財經(jīng)界，2010（20）：204-251.

［4］趙金哲.淺談會計內(nèi)控制度在企業(yè)工資支付管理中的作用［J］.中國科技博覽，2009（26）：167.

［5］段飛飛，安增龍.論民營企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀及其改進(jìn)措施［J］.黑龍江八一農(nóng)墾大學(xué)學(xué)報，2012，24（4）：96-98.

［6］盧曉萍.簡議財務(wù)公司會計內(nèi)控制度的建立［J］.中國總會計師，2010（6）：77-78.

［7］趙海燕，李雪.農(nóng)業(yè)企業(yè)財務(wù)風(fēng)險預(yù)警分析及實證研究［J］.黑龍江八一農(nóng)墾大學(xué)學(xué)報，2013，25（3）：92-96.