（中國(guó)科技開(kāi)發(fā)院廣西分院，廣西 南寧 530022）

1 管理會(huì)計(jì)的起源

管理會(huì)計(jì)最早由英國(guó)人西蒙斯在1981年提出，泰羅科學(xué)管理學(xué)說(shuō)的建立，創(chuàng)立了產(chǎn)品成本間接費(fèi)用分配制度，形成了以成本分配、費(fèi)用測(cè)算、過(guò)程控制為主要內(nèi)容的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)管理模式。它從戰(zhàn)略高度出發(fā)，以企業(yè)利潤(rùn)最大化為最終目標(biāo)， 旨在使企業(yè)管理層從長(zhǎng)遠(yuǎn)利益出發(fā)，科學(xué)地規(guī)劃、分析企業(yè)的經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀及資金運(yùn)動(dòng)趨勢(shì)，最大化的降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本，并把握各種機(jī)會(huì)， 回避潛在的風(fēng)險(xiǎn)， 最大限度地增加企業(yè)盈利能力。管理會(huì)計(jì)首要任務(wù)是協(xié)助決策者制定企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)、競(jìng)爭(zhēng)目標(biāo)、控制目標(biāo)及可持續(xù)盈利目標(biāo)。

2 管理會(huì)計(jì)在企業(yè)管理中的必要性

管理會(huì)計(jì)的基本目標(biāo)是幫助決策者做出最優(yōu)化的決策，通過(guò)對(duì)目標(biāo)成本、目標(biāo)收入、目標(biāo)利潤(rùn)的預(yù)測(cè)與確認(rèn)，充分調(diào)動(dòng)勞動(dòng)者積極性，改進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益，用最少的資源消耗換取最大的可持續(xù)利潤(rùn)。

當(dāng)前，世界經(jīng)濟(jì)處于不平衡發(fā)展期，金融持續(xù)動(dòng)蕩，原材料及勞動(dòng)力成本不斷上漲，給企業(yè)的發(fā)展帶來(lái)很多的不確定性因素；企業(yè)管理的重心已從外部資金壓力轉(zhuǎn)到企業(yè)內(nèi)部成本控制及經(jīng)營(yíng)過(guò)程管理上?！肮芾淼闹匦脑谟诮?jīng)營(yíng)，經(jīng)營(yíng)的重心在于決策，決策的關(guān)鍵在于預(yù)測(cè)。”因此，管理會(huì)計(jì)在考慮了經(jīng)濟(jì)規(guī)律、經(jīng)營(yíng)條件的前提下，通過(guò)合理、科學(xué)的量化模型分析，對(duì)企業(yè)未來(lái)資金趨勢(shì)、營(yíng)業(yè)成本、勞動(dòng)力成本、可期利潤(rùn)等變動(dòng)趨勢(shì)做出預(yù)測(cè)，幫助企業(yè)決策者進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策。同時(shí)，管理會(huì)計(jì)可以在企業(yè)新產(chǎn)品的研發(fā)過(guò)程中，利用預(yù)測(cè)、分析、決策技能，有效評(píng)估產(chǎn)品從研發(fā)、生產(chǎn)到進(jìn)入市場(chǎng)后產(chǎn)品成本的價(jià)值轉(zhuǎn)換比率及成本費(fèi)用的控制，測(cè)算、評(píng)價(jià)產(chǎn)品的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益，為決策者最終選擇出最有效率的投資計(jì)劃。

3 管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)及特點(diǎn)

無(wú)可否認(rèn)，管理會(huì)計(jì)是建立在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)上的，最終目標(biāo)都是追求企業(yè)利潤(rùn)最大化，但是，相對(duì)于管理會(huì)計(jì)，傳統(tǒng)核算型會(huì)計(jì)的局限性在于較少考慮企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃，不注重市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下最重要的成本風(fēng)險(xiǎn)因素，表現(xiàn)為只算結(jié)果，不能控制過(guò)程。而管理會(huì)計(jì)的管理目標(biāo)是立足于企業(yè)的遠(yuǎn)景及可持續(xù)發(fā)展，克服為追求利潤(rùn)最大化而不顧風(fēng)險(xiǎn)的缺陷，科學(xué)地平衡風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬之間的關(guān)系。更多注重企業(yè)的當(dāng)前與未來(lái)收益、有形與無(wú)形資產(chǎn)等方面的綜合表現(xiàn)。管理會(huì)計(jì)的總體目標(biāo)包括四個(gè)方面：（1）編制戰(zhàn)略規(guī)劃；（2）確定戰(zhàn)略目標(biāo)；（3）實(shí)施過(guò)程控制；（4）評(píng)價(jià)戰(zhàn)略管理績(jī)效。

管理會(huì)計(jì)普遍具備以下特點(diǎn)：（1）具有明顯的擴(kuò)展性。對(duì)外，管理會(huì)計(jì)涉及到金融、財(cái)政、稅務(wù)及國(guó)家政策。對(duì)內(nèi)，管理會(huì)計(jì)涉及企業(yè)各部門、各環(huán)節(jié)；（2）更多的工作是過(guò)程的控制即事前預(yù)測(cè)、事中控制；（3）是一種綜合性的風(fēng)險(xiǎn)管理及控制；（4）更注重會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和時(shí)效性。

4 管理會(huì)計(jì)的主要內(nèi)容和方法

管理會(huì)計(jì)所要做的工作貫穿企業(yè)管理始終，企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的任何一個(gè)環(huán)節(jié)都有管理會(huì)計(jì)的存在，其主要內(nèi)容和方法如下：

（1）目標(biāo)管理。為了確定企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，管理會(huì)計(jì)要搜集各方面的信息，包括資金信息、政策信息及稅收政策信息等，提出可行性方案，供決策者選擇。

（2）風(fēng)險(xiǎn)管理。企業(yè)的任何一項(xiàng)行為都帶有風(fēng)險(xiǎn)，一般而言，風(fēng)險(xiǎn)越大，報(bào)酬越高。但當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)增加到一定程度，就會(huì)威脅到企業(yè)的生存。市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)無(wú)處不在，它既可以給企業(yè)帶來(lái)超額收益，也可能帶來(lái)巨大損失。由于管理會(huì)計(jì)著重研究全局的、長(zhǎng)遠(yuǎn)的戰(zhàn)略性問(wèn)題，因此，它必須經(jīng)?？紤]風(fēng)險(xiǎn)因素。其對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的管理特別運(yùn)用于資金投資方面，可以運(yùn)用多種方式管理，如合資、并購(gòu)、重組等，以分散投資風(fēng)險(xiǎn)。

（3）成本管理。管理會(huì)計(jì)通過(guò)對(duì)企業(yè)歷史本及未來(lái)成本的認(rèn)知和預(yù)測(cè)，結(jié)合其競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的運(yùn)營(yíng)成本分析， 確定產(chǎn)品目標(biāo)成本，標(biāo)注各環(huán)節(jié)成本控制點(diǎn)及最佳盈虧分界點(diǎn)，并嚴(yán)格控制生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程，達(dá)到有效降低成本目的。在企業(yè)內(nèi)部決定成本發(fā)生變化是成本動(dòng)因，而未來(lái)成本動(dòng)因普遍具戰(zhàn)略性，如企業(yè)中的生產(chǎn)能力、利用價(jià)值、經(jīng)營(yíng)模式、經(jīng)濟(jì)效益等，只有準(zhǔn)確把握未來(lái)成本的各項(xiàng)動(dòng)因，才能有效確定和控制生產(chǎn)成本。

（4）勞動(dòng)力成本管理。人力成本管理是企業(yè)戰(zhàn)略管理的重要組成部分，也是企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本的主要因素；管理會(huì)計(jì)通過(guò)對(duì)人才引入、社會(huì)勞動(dòng)成本信息掌控、價(jià)值比對(duì)及勞動(dòng)效率績(jī)效考評(píng)等手段，合理確定產(chǎn)品中的人力成本和智力成本比重，最大限度的發(fā)揮勞動(dòng)者的潛在能力。企業(yè)的人才并不是越多越好，也不是層次越高越好；而是根據(jù)企業(yè)自身的定位及產(chǎn)品性質(zhì)錄用適合的勞動(dòng)者，做到人盡其才，物盡其用，適合的才是最好的。

（5）過(guò)程控制管理。管理會(huì)計(jì)的核心是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的控制，也是管理會(huì)計(jì)區(qū)別于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的根本所在。這種控制貫穿如整個(gè)生產(chǎn)始終，管理始于控制也終于控制。因此，對(duì)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的控制是管理會(huì)計(jì)得以具體實(shí)施的根本保證，從目標(biāo)制定、成本核算到績(jī)效評(píng)估都是管理會(huì)計(jì)控制過(guò)程的主要內(nèi)容。

（6）績(jī)效評(píng)估管理?？?jī)效評(píng)估是連接計(jì)劃目標(biāo)和經(jīng)營(yíng)過(guò)程的橋梁，一般包括財(cái)務(wù)績(jī)效衡量與社會(huì)績(jī)效衡量，是管理會(huì)計(jì)實(shí)施過(guò)程中重要的一環(huán)。通過(guò)全面的績(jī)效評(píng)估體系可以將企業(yè)的目標(biāo)數(shù)據(jù)化、成果化。“說(shuō)一尺不如干寸”，通過(guò)目標(biāo)對(duì)比、指標(biāo)量化、結(jié)構(gòu)優(yōu)化，展現(xiàn)成績(jī)，發(fā)現(xiàn)不足，才能不斷完善目標(biāo)管理體系，更準(zhǔn)確地把控風(fēng)險(xiǎn)。過(guò)去的績(jī)效評(píng)估主要重視投資報(bào)酬率，認(rèn)為投資報(bào)酬率越高越好，但隨著企業(yè)的發(fā)展及細(xì)分部門不斷擴(kuò)大，投資報(bào)酬率有可能無(wú)法真實(shí)反映各部門的現(xiàn)實(shí)業(yè)績(jī)，導(dǎo)致企業(yè)只關(guān)注相對(duì)數(shù)據(jù)而忽視對(duì)績(jī)效絕對(duì)金額的評(píng)價(jià)，管理會(huì)計(jì)績(jī)效評(píng)估從絕價(jià)值分析出發(fā)，不但注重投資報(bào)酬率分析，更多關(guān)注經(jīng)濟(jì)增值額、社會(huì)滿意度、質(zhì)量周期控制，業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)等非財(cái)務(wù)信息相結(jié)合。

5 結(jié)束語(yǔ)

總之，在信息化的今天，傳統(tǒng)與新生事物共存，企業(yè)的生存和發(fā)展已不可避免地涉及到戰(zhàn)略目標(biāo)管理問(wèn)題，管理會(huì)計(jì)可為決策者提供更多的信息，使其在加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)預(yù)測(cè)、促進(jìn)成本核算、節(jié)能降耗增收節(jié)支方面發(fā)揮越來(lái)越大的作用。如何持續(xù)地成功是現(xiàn)代企業(yè)都要面對(duì)的問(wèn)題，管理會(huì)計(jì)控制體系的實(shí)施，確實(shí)能有效的撐控企業(yè)資金發(fā)展的未來(lái)趨勢(shì)，能更好地合理降低成本消耗，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，最大限度挖掘企業(yè)盈利能力，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的理想目標(biāo)。

[1]徐漢明,徐紀(jì)平.淺談戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)在我國(guó)企業(yè)成長(zhǎng)中的作用[J].科技經(jīng)濟(jì)市場(chǎng),2008,3.

[2]朱敏.戰(zhàn)略導(dǎo)向作用基礎(chǔ)管理會(huì)計(jì)研究[J].商場(chǎng)現(xiàn)代化,2006,12.

[3]付硯.管理會(huì)計(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)－戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)[J].經(jīng)濟(jì)論壇,2004.

[4]姚艷.戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)目標(biāo)、特點(diǎn)及其對(duì)企業(yè)管理提出的新要求[J].會(huì)計(jì)理論,2006(4).

[5]呂德勇,姚維網(wǎng).管理會(huì)計(jì)[M].北京.中國(guó)金融出版社,2004.

[6]余緒纓,謝靈,郭丹霞.管理會(huì)計(jì)[M].北京:首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)出版社,2004.

[7]于桂杰.論我國(guó)管理會(huì)計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)及面臨的問(wèn)題[M].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息,2003.