○王 焱 王春杰

（山東工商學院經(jīng)濟學院 山東 煙臺 264000）

一、商業(yè)銀行內(nèi)部控制的概念、要素及內(nèi)容

商業(yè)銀行是以營利為目的的獨立法人。商業(yè)銀行的內(nèi)部控制則指商業(yè)銀行為實現(xiàn)經(jīng)營目標，通過制定和實施一系列制度、程序和方法，對風險進行事前防范、事中控制、事后監(jiān)督和糾正的動態(tài)過程和機制。

商業(yè)銀行內(nèi)部控制因素包括五個方面：控制環(huán)境，風險評估，控制活動，信息與交流，監(jiān)督評審。商業(yè)銀行內(nèi)部控制環(huán)境是指各種在商業(yè)銀行內(nèi)部控制的建立和執(zhí)行過程中有重大影響的因素的總稱。具體包括：管理理念、管理層、組織結(jié)構(gòu)、人事政策和員工素質(zhì)、外部環(huán)境。其具體內(nèi)容與有：管理控制（組織結(jié)構(gòu)控制、崗位責任制與風險管理控制）、會計控制（會計基本制度、具體業(yè)務會計處理控制制度）、內(nèi)部稽核控制。

二、商業(yè)銀行內(nèi)部控制研究的意義

隨著世界金融市場的不斷發(fā)展，使其在推動金融發(fā)展的同時，也使得金融風險也不斷增大并逐漸顯現(xiàn)出來。于是，建立起商業(yè)銀行有效的內(nèi)部控制機制成為了維護國家金融秩序穩(wěn)定和防范金融風險的當務之急。由此可見，健全和有效的商業(yè)銀行內(nèi)部控制是銀行業(yè)控制風險的基礎，研究其的意義具體表現(xiàn)在以下幾點。

第一，金融業(yè)安全保障體系的基礎是完善商業(yè)銀行內(nèi)部控制。銀行業(yè)是金融業(yè)的核心，部分商業(yè)銀行的經(jīng)營失敗也可能會引發(fā)全社會對金融的恐慌，甚至導致整個金融業(yè)出現(xiàn)區(qū)域性甚至系統(tǒng)性的金融危機。由此可見，必須保障銀行業(yè)的安全運行，因為其關(guān)乎整個金融業(yè)的穩(wěn)定。因此，建立和完善商業(yè)銀行內(nèi)部控制的意義重大。

第二，健全的商業(yè)銀行內(nèi)部控制在某種程度上能夠遏制銀行業(yè)趨于擴大的未知風險。隨著經(jīng)濟一體化與經(jīng)濟全球化的進程加快，銀行業(yè)所面臨的金融風險呈放大的趨勢。我國正處于經(jīng)濟體制的轉(zhuǎn)軌時期，市場機制尚待完善，與西方國家相比有著更為嚴重的潛在問題，因而，加強內(nèi)部控制是我國商業(yè)銀行應對金融風險的基礎性工作。

第三，商業(yè)銀行內(nèi)部控制合理并嚴格執(zhí)行能夠推進商業(yè)銀行改革的進程。當前，我國商業(yè)銀行正處于商業(yè)化改革的關(guān)鍵時期，改革的目標能否順利實現(xiàn)，要看商業(yè)銀行能否真正成為“自主經(jīng)營、自我約束”的企業(yè)法人，完善內(nèi)部控制是在商業(yè)銀行內(nèi)部建立起自律機制的重要環(huán)節(jié)。

第四，商業(yè)銀行內(nèi)部控制的健全與否將直接影響到金融市場的有效性。商業(yè)銀行作為金融市場的一個重要參與者，其自身的規(guī)范經(jīng)營對于維護金融市場有序性起著非常重要的作用。由于商業(yè)銀行經(jīng)營的特殊性，使其擁有巨大的客戶群、廣泛的營業(yè)網(wǎng)點以及超大規(guī)模的資產(chǎn)負債，這就使得市場對其變動有著異常的敏感性。

第五，商業(yè)銀行內(nèi)部控制的失效會削弱金融監(jiān)管的力度。有效的銀行監(jiān)管，必須注重外在約束和自我約束的有機統(tǒng)一。國際銀行界虧損倒閉事件頻頻發(fā)生，使得國際銀行業(yè)和各國監(jiān)管機構(gòu)對銀行內(nèi)部控制的健全性、有效性越來越給予高度的重視。完善商業(yè)銀行內(nèi)部控制，提高銀行自律管理水平，成為國際銀行業(yè)有效監(jiān)管的又一重要趨勢。

三、我國商業(yè)銀行內(nèi)部控制現(xiàn)狀

我國商業(yè)銀行的內(nèi)部控制仍然存在很多缺陷，具體體現(xiàn)在內(nèi)控環(huán)境不良、制度不完善、流程不合理、方法不科學等各方面究其原因主要表現(xiàn)在以下幾個方面。

1、商業(yè)銀行內(nèi)部缺乏科學、系統(tǒng)的會計內(nèi)部控制制度

隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展，建立一個真正的、具有國際化水平、規(guī)范的商業(yè)銀行勢在必行，然而目前我國商業(yè)銀行的會計內(nèi)部控制制度建設存在操作性不強和滯后性的弱點。特別是在新形勢下，許多業(yè)務的規(guī)定發(fā)生了較大的變化，但我國商業(yè)銀行相關(guān)的規(guī)章制度沒有及時修訂，制度建設沒跟上業(yè)務發(fā)展需要，導致有些業(yè)務在實際操作中具有盲目性。而對業(yè)務起到監(jiān)督控制作用的會計內(nèi)部控制制度建設更是缺乏系統(tǒng)性、有效性。目前大部分商業(yè)銀行內(nèi)部控制制度之間存在相互獨立的現(xiàn)象，極易導致各種會計風險的發(fā)生。

2、忽視內(nèi)部控制模式的建設

我國商業(yè)銀行傳統(tǒng)的內(nèi)部控制多采用頭痛醫(yī)頭、腳痛醫(yī)腳的打補丁事后控制方式，缺乏整體的控制思想和控制框架，主要采用目標控制的方法，以具體的經(jīng)濟業(yè)務作為內(nèi)部控制的主要內(nèi)容。這與COSO報告的要素式控制方式存在著根本的不同，這種以控制具體管理活動的內(nèi)容為目的，過多地強調(diào)結(jié)果的控制模式。雖然短期控制目標容易實現(xiàn)，但卻忽視了內(nèi)部控制環(huán)境和過程的規(guī)范化建設。致使商業(yè)銀行的內(nèi)部控制活動長期在非規(guī)范的環(huán)境下低效運行，最終必然會導致長期控制目標的失效，失去了內(nèi)部控制長期有效的動因，從而導致內(nèi)部控制成本的大幅上升。

3、缺乏有效的風險管理控制機制

雖然目前各商業(yè)銀行都能依據(jù)相關(guān)法律法規(guī)、監(jiān)管要求進行風險管理，但管理系統(tǒng)不健全依然困擾著我國銀行業(yè)的內(nèi)部控制。缺乏一支強有力的風險管理隊伍使得我國商業(yè)銀行對風險評估只能進行定性和人為可調(diào)整的管理方法并且授信業(yè)務審查、審批不規(guī)范貸款“三查”制度執(zhí)行不嚴。同時缺乏必要的風險評估手段。

4、忽視內(nèi)部控制模式的建設缺乏有效的內(nèi)部控制標準和規(guī)范的評價控制程序

以控制具體管理活動的內(nèi)容為目的，過多地強調(diào)結(jié)果的模式，致使商業(yè)銀行的內(nèi)部控制活動長期在非規(guī)范的環(huán)境下低效運行，失去了其長期有效的動因。同時該模式下存在著嚴重缺乏業(yè)務執(zhí)行標準，很大程度上都存在忽視或缺乏內(nèi)部控制的測試評價系統(tǒng)的現(xiàn)象。因此內(nèi)部控制程序也表現(xiàn)出明顯的不規(guī)范。

5、內(nèi)部審計效力不足

我國目前商業(yè)銀行整體的審計制度存在內(nèi)部稽核的獨立性和權(quán)威性不夠、覆蓋面窄稽核廣度、深度和頻度不夠、稽核人員不履職或履職不到位、對稽核出的問題整改查處不到位等問題內(nèi)審缺乏計劃性審計周期和頻率不合理、內(nèi)審人員責任心不強獎懲機制不夠明顯最終導致內(nèi)審的效力的失敗。如一些基層的商業(yè)銀行受到利益的驅(qū)使，有章不循，違規(guī)操作的現(xiàn)象嚴重，導致了銀行內(nèi)部秩序的混亂，一線會計人員缺少，重要崗位會計人員不能嚴格按照崗位輪換制度實行，重要崗位兼崗現(xiàn)象嚴重，造成一崗多職等現(xiàn)象的出現(xiàn)，使崗位之間失去相互制約和相互監(jiān)督的作用。銀行會計主要是對日常會計憑證、賬表、賬冊等進行審核和監(jiān)督，對業(yè)務經(jīng)營活動的合理性和合法性進行有效的控制。但是在實際工作中由于種種原因，會計部門的監(jiān)督作用并沒有做到及時到位，檢查力度遠遠不夠，會計的監(jiān)督職責得不到發(fā)揮，加大了產(chǎn)生風險的可能性。

四、完善我國商業(yè)銀行內(nèi)部控制的政策建議

1、進一步完善商業(yè)銀行公司治理機制，建立有成效、有效率的監(jiān)督機制

規(guī)章制度是內(nèi)部控制的基本要素，內(nèi)部控制的實施離不開規(guī)章制度，二者相互聯(lián)系，相輔相成。規(guī)章制度是各項業(yè)務應當遵循的標準和程序，也是檢查和糾正一切違規(guī)問題的依據(jù)。要提高制度之間的關(guān)聯(lián)度，就應當與其目標考核制度、稽核制度更緊密得結(jié)合起來，做到先考核、稽核，后離任離崗，避免逆向操作。

2、重塑科學內(nèi)控文化營造良好內(nèi)控環(huán)境

商業(yè)銀行應全面提升員工的文化涵養(yǎng)和道德修養(yǎng)，要求員工具有一定行為規(guī)范和道德水準，使員工將管理意識、合規(guī)意識、制度意識、守法意識謹記在心。與此同時，要充分調(diào)動每位員工的積極性、主動性和創(chuàng)造性，提高管理人員和普通員工對于內(nèi)部控制建設的重要性、迫切性的認識，通過對員工定期進行內(nèi)部控制培訓，將內(nèi)部控制管理觀念、行為規(guī)范由管理層貫徹落實到基層，有效地實現(xiàn)“集中力量辦大事”的良好氛圍，由此促進商業(yè)銀行內(nèi)部控制制度的完善。

3、借鑒國外先進經(jīng)驗提高風險管理水平

（1）建立動態(tài)的積極的現(xiàn)代風險管理模式風險管理是一項復雜而艱巨的系統(tǒng)工程。我們需要改進風險管理機制，不僅要從根本上提高風險管理意識、建立暢通的信急傳遞渠道、強化風險管理的責權(quán)利關(guān)系，還要利用和完善風險預警系統(tǒng)，轉(zhuǎn)移和分散風險的工具等。（2）建立靈活適度的授權(quán)授信制度。（3）完善信息技術(shù)管理這要求商業(yè)銀行建立審慎的會計、財務制度和透明的信息披露制度。在金融電子化過程中廣大軟件工作人員需要將本行經(jīng)營政策、方針、業(yè)務操作規(guī)程及銀行經(jīng)營活動，尤其是信貸管理等風險的識別、防范控制與化解制度措施納入系統(tǒng)管理。并且不斷更新軟件開發(fā)思路，為每項銀行業(yè)務設計盡可能短的業(yè)務處理流程，從而減少技術(shù)性風險錯誤或事故的幾率的出現(xiàn)。

4、建立完善的稽核審計體系完善事中、事后監(jiān)督和專業(yè)檢查制度

首先應逐步建立稽核垂直管理體制，總行設立審計委員會直接對董事會負責，從而保證該內(nèi)審的獨立性和權(quán)威性。其次，加強內(nèi)部審計強度，提高稽核審計頻率，制定以風險為導向的審計規(guī)劃、重點和方案。應提高稽核人員整體業(yè)務素質(zhì)，建立起以內(nèi)部審計監(jiān)督為主導，以專業(yè)檢查為基礎，以事后監(jiān)督控制為保障的內(nèi)部監(jiān)督控制體系。當然還可適當借助外部審計機構(gòu)和社會中介力量，從而更好地促成權(quán)威性和相對獨立性的內(nèi)部審計。

5、商業(yè)銀行有效內(nèi)部控制還要做到“一二三四五”

一是要培育一種在全行上下得到溝通、講究誠信、勤勉盡責、排斥利益沖突的控制文化。這是建立適當?shù)?、有效的?nèi)部控制體系的基礎和前提條件。二是要破除兩個誤區(qū)：一是以運動式的檢查監(jiān)督代替連續(xù)性的內(nèi)部控制，二是以內(nèi)部控制規(guī)章制度代替內(nèi)部控制。內(nèi)部控制是一個過程，是一種機制，其生命力在于持續(xù)性和有效性，而不在于一時間的轟轟烈烈，或者是洋洋灑灑的制度匯編。將內(nèi)部控制視為一種機制，就會關(guān)注其有效性；將內(nèi)部控制視為一種規(guī)章制度，就只會關(guān)注其存在與否。同時，還要消除兩種威脅：管理層的違規(guī)和形式主義。三是要確立內(nèi)部控制的三大目標，構(gòu)筑三位一體的內(nèi)部控制體系，具體而言，就是要確立經(jīng)營的效率和效果、財務信息的可靠性和完整性以及遵循法律規(guī)章這三大控制目標，構(gòu)筑前臺監(jiān)控、中臺監(jiān)督和后臺評價的三位一體的內(nèi)部控制體系。四是要建設好前臺監(jiān)督、內(nèi)部控制、內(nèi)部稽核和風險管理委員會四支內(nèi)部控制監(jiān)督隊伍。由于基層網(wǎng)點復核人員配備不充分，可將事后監(jiān)督關(guān)口前移到一線進行事前預防性控制；內(nèi)部控制應實行集約化管理，整合會計、清算、儲蓄、信用卡、信貸、科技等各項監(jiān)督檢查職能，進行檢查性控制和指導性控制；內(nèi)部稽核對內(nèi)部控制的效果進行獨立的后評價，起到糾正性控制作用；風險管理委員會負責對銀行的全面風險管理，是內(nèi)部控制的最高決策機構(gòu)，發(fā)揮戰(zhàn)略性控制作用。五是要建立內(nèi)部控制五要素的分析評價框架，學會運用管理層的監(jiān)督和控制文化、風險確認和評估、控制活動和職責分離、信息交流和溝通以及監(jiān)督活動和糾正缺陷這五大要素對城市商業(yè)銀行的內(nèi)部控制狀況進行分析和評價。

五、總結(jié)

商業(yè)銀行作為金融領域一個重要組成部分，不僅關(guān)系到金融市場的發(fā)展趨勢和方向，同時也影響著我們的日常生活，國民經(jīng)濟的平穩(wěn)運行，乃至整個世界的進步與發(fā)展。加強商業(yè)銀行內(nèi)部會計控制的建設意義深遠，不僅會使商業(yè)銀行越來越適應國際金融環(huán)境，而且對保證商業(yè)銀行的可持續(xù)發(fā)展都具有重要的意義。

[1]鄒佳琦：我國商業(yè)銀行內(nèi)部控制問題研究[J].經(jīng)濟研究導刊，2012（26）.