○羅廷明

（重慶科瑞制藥（集團(tuán)）有限公司 重慶 400060）

基于EVA的增值型內(nèi)部審計(jì)探析

○羅廷明

（重慶科瑞制藥（集團(tuán)）有限公司 重慶 400060）

增值型內(nèi)部審計(jì)是以企業(yè)增值為內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)，符合企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的實(shí)質(zhì)，從EVA的角度探討內(nèi)部審計(jì)增值目標(biāo)是增值型內(nèi)部審計(jì)的重要研究方向。本文主要闡述以EVA為核心的增值型內(nèi)部審計(jì)的運(yùn)用現(xiàn)狀，提出有效的基于EVA的增值型內(nèi)部審計(jì)的增值途徑，以促進(jìn)企業(yè)收益的最大化和企業(yè)內(nèi)部審計(jì)成本的最小化，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)增值目標(biāo)的有效實(shí)現(xiàn)。

內(nèi)部審計(jì) 增值 EVA

企業(yè)是以經(jīng)濟(jì)效益最大化為其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的核心目標(biāo)，企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)都必須符合這一目標(biāo)。企業(yè)實(shí)施內(nèi)部審計(jì)只有與企業(yè)的增值目標(biāo)保持一致，才能夠促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。增值型內(nèi)部審計(jì)與傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)存在許多差別，增值型內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督和復(fù)核的功能不同于傳統(tǒng)審計(jì)，是通過(guò)提高審計(jì)效率、降低審計(jì)成本，間接的為企業(yè)實(shí)現(xiàn)增值目標(biāo)。增值型內(nèi)部審計(jì)是以企業(yè)價(jià)值增加和目標(biāo)，通過(guò)咨詢和確認(rèn)的審計(jì)職能，實(shí)施科學(xué)化、規(guī)范化、系統(tǒng)化的審計(jì)方法對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理、公司治理和內(nèi)部控制等環(huán)節(jié)實(shí)施評(píng)價(jià)和監(jiān)督，促進(jìn)企業(yè)增值目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。而經(jīng)濟(jì)增加值（EVA）作為一項(xiàng)科學(xué)的、完善的績(jī)效考核工具，能夠?yàn)槠髽I(yè)的增值型內(nèi)部審計(jì)提供全新的視角和技術(shù)方法，促進(jìn)企業(yè)的管理者和員工打破傳統(tǒng)的思維模式，以企業(yè)增值目標(biāo)為行動(dòng)指南。當(dāng)前，基于EVA的增值型內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)研究還不多，因此，研究如何有效的提高EVA在增值型內(nèi)部審計(jì)中運(yùn)用效果，推動(dòng)增值型內(nèi)部審計(jì)為企業(yè)帶來(lái)價(jià)值增加具有十分重要的意義。

一、基于EVA的增值型內(nèi)部審計(jì)簡(jiǎn)介

基于EVA的增值型內(nèi)部審計(jì)是一種新型的內(nèi)部審計(jì)理念和方法，增值型內(nèi)部審計(jì)是通過(guò)系統(tǒng)的、科學(xué)的、規(guī)范的方法對(duì)企業(yè)內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和公司治理提供科學(xué)的、全面的、完善的咨詢服務(wù)，以促進(jìn)企業(yè)的價(jià)值增值。內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)系統(tǒng)化的、規(guī)范化的評(píng)價(jià)和監(jiān)督程序，為企業(yè)的內(nèi)部治理、風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制提供科學(xué)的評(píng)估結(jié)果，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值目標(biāo)。而EVA在某種程度上與增值型內(nèi)部審計(jì)具有一定的同源性，EVA能夠推動(dòng)增值型內(nèi)部審計(jì)的有效實(shí)現(xiàn)，同時(shí)增值型內(nèi)部審計(jì)能夠?yàn)榻?jīng)濟(jì)增加值績(jī)效考核提供充分的信息支撐和技術(shù)人才支撐。

經(jīng)濟(jì)增加值的概念最早由美國(guó)某著名公司提出，簡(jiǎn)稱為EVA。EVA指的是從稅后凈營(yíng)業(yè)利潤(rùn)中扣除所有投入資本的成本，其中包括權(quán)益資本成本和債務(wù)資本成本，所剩下的余額。余額為正的時(shí)候，表明說(shuō)明企業(yè)創(chuàng)造了超預(yù)期的價(jià)值，為股東和企業(yè)投資人帶來(lái)超預(yù)期的收益。如果余額為負(fù)數(shù)的話，說(shuō)明企業(yè)的經(jīng)營(yíng)并沒(méi)有為公司和股東創(chuàng)造價(jià)值，造成了虧損現(xiàn)象；當(dāng)余額為零，表明企業(yè)經(jīng)營(yíng)所創(chuàng)造出的價(jià)值與股東和投資人的投資預(yù)期一致。EVA的概念指導(dǎo)企業(yè)的股東和投資者在企業(yè)的投資過(guò)程中，必須保證至少賺取等同于資產(chǎn)市場(chǎng)上類似風(fēng)險(xiǎn)投資回報(bào)的收益率。EVA充分的將債務(wù)資本成本和權(quán)益資本成本，這是其最大的特點(diǎn)。在EVA概念的指導(dǎo)下，企業(yè)的管理層可以從股東的角度出發(fā)思考和解決企業(yè)的問(wèn)題。有助于促進(jìn)企業(yè)健康持續(xù)發(fā)展和股東的長(zhǎng)期利益實(shí)現(xiàn)。開展增值型內(nèi)部審計(jì)，是一項(xiàng)獨(dú)立的、客觀的咨詢活動(dòng)，能夠有效的促進(jìn)企業(yè)的價(jià)值的增加，基于EVA的增值型內(nèi)部審計(jì)，能夠充分地促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)職能的發(fā)揮，為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制、公司治理提供科學(xué)的、系統(tǒng)的指導(dǎo)建議，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理改善、經(jīng)濟(jì)效益提高和股東長(zhǎng)期利益實(shí)現(xiàn)?；贓VA的增值型內(nèi)部審計(jì)的增值途徑是通過(guò)科學(xué)的運(yùn)用計(jì)算公式分解，增強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理，促進(jìn)企業(yè)增值；提高公司治理水平，促進(jìn)企業(yè)增值；降低企業(yè)審計(jì)成本，優(yōu)化企業(yè)資本結(jié)構(gòu)；加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，合理控制價(jià)值損失。

二、以EVA為核心的增值型內(nèi)部審計(jì)在我國(guó)運(yùn)用的現(xiàn)狀

1、增值型審計(jì)的價(jià)值和功能得不到實(shí)現(xiàn)

在企業(yè)的增值型內(nèi)部審計(jì)的過(guò)程中，增值型內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值得不到企業(yè)足夠的重視，內(nèi)部審計(jì)的增值效果也不夠顯著。與傳統(tǒng)的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的功能不同，除了發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督和復(fù)核的功能之外，企業(yè)增值型內(nèi)部審計(jì)，以EVA為核心是通過(guò)確認(rèn)和咨詢服務(wù)來(lái)完成內(nèi)部審計(jì)的增值目標(biāo)的，但是，目前我國(guó)企業(yè)在開展增值型內(nèi)部審計(jì)時(shí)，沒(méi)有充分的基于EVA的評(píng)價(jià)方法，增值型內(nèi)部審計(jì)依舊停留在監(jiān)督和糾錯(cuò)防弊階段，忽視了對(duì)企業(yè)內(nèi)部資源的消耗和成本增加的審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)沒(méi)有有效的實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值增值，相反，內(nèi)部審計(jì)部門在開展審計(jì)是不斷的消耗企業(yè)的資源，提高了企業(yè)的成本，這違背了增值型審計(jì)的增值目標(biāo)。企業(yè)在開展增值型審計(jì)時(shí)，對(duì)以EVA為核心的增值型內(nèi)部審計(jì)缺乏科學(xué)的認(rèn)識(shí)，制約了以EVA為核心的增值型內(nèi)部審計(jì)的功能和價(jià)值的有效實(shí)現(xiàn)。

2、增值型內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理，影響?yīng)毩⑿院蜋?quán)威性

以EVA為核心的企業(yè)增值型內(nèi)部審計(jì)的增值目標(biāo)的有效實(shí)現(xiàn)受到企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的直接影響。當(dāng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和權(quán)威性受到制約，缺乏合理的、嚴(yán)密的機(jī)構(gòu)設(shè)置，容易造成增值型內(nèi)部審計(jì)的增值功能充分發(fā)揮，使得審計(jì)部門在公司審計(jì)過(guò)程中，不能夠有效地使用EVA開展審計(jì)工作，保證企業(yè)審計(jì)監(jiān)督和咨詢工作的順利進(jìn)行，影響企業(yè)組織目標(biāo)的達(dá)成。目前，我國(guó)許多企業(yè)在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置中存在不合理的現(xiàn)象，增值型內(nèi)部審計(jì)部門缺乏權(quán)威性和獨(dú)立處置權(quán)，在企業(yè)中缺乏足夠的地位和影響力，造成以EVA為核心的內(nèi)部審計(jì)的企業(yè)價(jià)值增值目標(biāo)難以有效實(shí)現(xiàn)，限制了增值型內(nèi)部審計(jì)的效率。

三、基于EVA的增值型內(nèi)部審計(jì)的增值途徑

1、促進(jìn)企業(yè)收益最大化

增值型內(nèi)部審計(jì)想要實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)增值目標(biāo)，運(yùn)用經(jīng)濟(jì)增加值的理論EVA=R-C＞0，只有當(dāng)企業(yè)所創(chuàng)造的價(jià)值與其所投入的成本之間的差額大于零的時(shí)候，才能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)增值目標(biāo)。因此，根據(jù)這個(gè)公式，開展基于EVA的增值型內(nèi)部審計(jì)的過(guò)程中，可以從以下兩個(gè)途徑實(shí)現(xiàn)企業(yè)的增值目標(biāo)，一是最大化企業(yè)所創(chuàng)造的收益，二是最小化企業(yè)經(jīng)營(yíng)所投入的資本成本。其中實(shí)施以EVA為核心的增值型內(nèi)部審計(jì)，可以從以下三個(gè)方面促進(jìn)企業(yè)的收益的最大化實(shí)現(xiàn)。

首先，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)節(jié)的評(píng)價(jià)和考核。企業(yè)只有擁有健全的內(nèi)部控制體系，企業(yè)的管理制度才能夠得到保障和實(shí)施，企業(yè)的管理水平才能夠得到提升，企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)才能夠得以實(shí)現(xiàn)。因此，在開始增值型內(nèi)部審計(jì)時(shí)，應(yīng)該注重對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)和監(jiān)督，及時(shí)地發(fā)現(xiàn)和解決企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程中的不規(guī)范和不合理的業(yè)務(wù)流程所導(dǎo)致的內(nèi)部控制問(wèn)題。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)該充分利用自身的獨(dú)立性和權(quán)威性地位，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行活動(dòng)的客觀評(píng)價(jià)，通過(guò)科學(xué)的增值型內(nèi)部審計(jì)，促進(jìn)企業(yè)管理機(jī)構(gòu)不斷的完善企業(yè)的內(nèi)部控制制度，提高內(nèi)部控制流程設(shè)計(jì)的合理性和科學(xué)性，降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的錯(cuò)誤與弊病，提高企業(yè)內(nèi)部控制效果，實(shí)現(xiàn)企業(yè)收益最大化。

其次，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的檢查和評(píng)價(jià)。內(nèi)部審計(jì)人員開展審計(jì)活動(dòng)應(yīng)該注重對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的檢查、評(píng)價(jià)和報(bào)告，并提出合理的改進(jìn)措施，以促進(jìn)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性發(fā)揮。對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部審計(jì)，包括了對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的明確，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的效果的改善，對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制的有效性的加強(qiáng)。通過(guò)科學(xué)的、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膬?nèi)部審計(jì)活動(dòng)，幫助企業(yè)及時(shí)的發(fā)現(xiàn)和識(shí)別企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)因素，并科學(xué)的分析風(fēng)險(xiǎn)所產(chǎn)生的原因和環(huán)境影響因素，提出有效的風(fēng)險(xiǎn)防范措施，提高企業(yè)內(nèi)部各個(gè)層級(jí)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和認(rèn)識(shí)，指導(dǎo)企業(yè)有效的利用各種內(nèi)部資源，制定有效的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)政策，完善企業(yè)內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)控制程序。通過(guò)內(nèi)部審計(jì)檢查和測(cè)試企業(yè)經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)、合規(guī)性控制程序，及時(shí)地發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)隱患，提高對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理效果的評(píng)價(jià)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理效率提升，為企業(yè)實(shí)現(xiàn)增加價(jià)值的目標(biāo)。

再次，對(duì)公司治理效果進(jìn)行監(jiān)督評(píng)價(jià)。開展增值型內(nèi)部審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該充分的參與企業(yè)治理相關(guān)的事務(wù)，充分參與企業(yè)各個(gè)職能部門相關(guān)制度、規(guī)章、合同、決定、預(yù)決算報(bào)表等制定。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該重視對(duì)公司治理活動(dòng)的監(jiān)督和評(píng)價(jià)，保證公司治理過(guò)程中各項(xiàng)措施的順利實(shí)施，在開展對(duì)公司治理相關(guān)的實(shí)施情況的評(píng)價(jià)和監(jiān)督過(guò)程中，應(yīng)該認(rèn)真對(duì)待和嚴(yán)肅處理公司治理過(guò)程中存在的問(wèn)題，給予公司治理科學(xué)的、合理的措施建議，從而降低企業(yè)質(zhì)量成本，促進(jìn)企業(yè)收益最大化。

2、最小化內(nèi)部審計(jì)成本

推動(dòng)增值型內(nèi)部審計(jì)的增值目標(biāo)的另外一個(gè)途徑就是促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)成本的最小化。內(nèi)部審計(jì)成本主要是為了取得委托方的信任，代理方所發(fā)生的各項(xiàng)支出，內(nèi)部審計(jì)成本投入是為了促進(jìn)雙方利益最大化而發(fā)生的。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，企業(yè)的所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離形成了一種委托代理關(guān)系。企業(yè)的股東和投資者委托企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者經(jīng)營(yíng)管理企業(yè)，委托方不直接參與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。而企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者作為委托人的代理方，享受資產(chǎn)的使用權(quán)、占有權(quán)和部分處分權(quán)，但是同時(shí)必須承擔(dān)資產(chǎn)的保值增值的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。因此，作為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者而言，內(nèi)部審計(jì)的成本是一種監(jiān)督成本，而作為企業(yè)的投資者和股東，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)是一種守約成本。無(wú)論從什么角度，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)的成本都包括了內(nèi)部審計(jì)的管理費(fèi)用、人力成本、時(shí)間成本、培訓(xùn)費(fèi)用等等。以EVA為核心的增值型內(nèi)部審計(jì)的增值目標(biāo)的有效實(shí)現(xiàn)，必須通過(guò)合理的降低企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的成本，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)成本的最小化，才符合EVA公式當(dāng)中的成本收益原則，促進(jìn)企業(yè)效益增值?？刂破髽I(yè)內(nèi)部審計(jì)成本的有效措施有以下內(nèi)容，例如改善內(nèi)部審計(jì)技術(shù)、完善內(nèi)部審計(jì)結(jié)構(gòu)、調(diào)整內(nèi)部審計(jì)戰(zhàn)略等。合理的控制內(nèi)部審計(jì)成本，是促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)增值的重要途徑，這也是內(nèi)部審計(jì)的重要目標(biāo)。

3、推動(dòng)公司戰(zhàn)略實(shí)施，促進(jìn)企業(yè)增值

基于EVA的內(nèi)部審計(jì)是推動(dòng)企業(yè)戰(zhàn)略審計(jì)和改善公司治理的重要手段，有助于加強(qiáng)對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略實(shí)施的監(jiān)督和制約。內(nèi)部審計(jì)人員通過(guò)開展增值型內(nèi)部審計(jì)，有效地參與企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃和公司治理的事務(wù)，協(xié)助各個(gè)職能部門制定決策，促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略決策的有效實(shí)施?；贓VA的增值型內(nèi)部審計(jì)主要從以下幾個(gè)方面推動(dòng)企業(yè)的戰(zhàn)略實(shí)施。首先是評(píng)價(jià)公司戰(zhàn)略實(shí)施的環(huán)境、相關(guān)政策以及，促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略實(shí)施環(huán)境的優(yōu)化。其次是對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略實(shí)施程序的評(píng)價(jià)，促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的有效實(shí)現(xiàn)。再次，評(píng)價(jià)企業(yè)戰(zhàn)略實(shí)施的過(guò)程的有效性。推動(dòng)企業(yè)建立和完善戰(zhàn)略體系，有效的降低企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展中的損失，為企業(yè)創(chuàng)造更多的價(jià)值。

內(nèi)部審計(jì)在發(fā)展的過(guò)程中，其價(jià)值和功能得到不斷的豐富和完善，基于EVA的增值型內(nèi)部審計(jì)日益得到企業(yè)的重視。但是當(dāng)前以EVA為核心的內(nèi)部審計(jì)的增值功效尚未得到充分發(fā)揮。因此，在內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐的過(guò)程中，企業(yè)應(yīng)該重視以EVA為核心的內(nèi)部審計(jì)，拓展內(nèi)部審計(jì)的增值途徑：加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理，改善公司質(zhì)量，促進(jìn)企業(yè)增值；另外，重視控制內(nèi)部審計(jì)成本，優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)，在開展增值型內(nèi)部審計(jì)的過(guò)程中注重方法和技術(shù)的創(chuàng)新，全面推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)價(jià)值增值。

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