分稅種答疑 個(gè)人所得稅

保險(xiǎn)業(yè)務(wù)員如何繳納個(gè)人所得稅

問(wèn)：我是一家保險(xiǎn)公司的財(cái)務(wù)人員，由于公司不斷發(fā)展，公司聘用了許多營(yíng)銷(xiāo)人員。請(qǐng)問(wèn)，保險(xiǎn)營(yíng)銷(xiāo)人員取得的報(bào)酬后應(yīng)該如何繳納個(gè)人所得稅？

九江市人壽保險(xiǎn)公司 李濤

答：保類(lèi)險(xiǎn)：營(yíng)一銷(xiāo)類(lèi)員是一非般本分公為兩司雇員（即非雇員）從事?tīng)I(yíng)銷(xiāo)、代理活動(dòng)，屬于個(gè)人獨(dú)立勞務(wù)行為。作為非雇員的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)員傭金收入屬于勞務(wù)報(bào)酬所得性質(zhì)，應(yīng)當(dāng)按照勞務(wù)報(bào)酬所得繳納個(gè)人所得稅。按照《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》（主席令第48號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)《個(gè)人所得稅法》）的規(guī)定，一般來(lái)說(shuō)，勞務(wù)報(bào)酬所得每次收入不超過(guò)4000元的，減除費(fèi)用800元，4000元以上的，減除20%的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額。適用20%的比例稅率。對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入過(guò)高的，可以實(shí)行加成征收。關(guān)于“次”的規(guī)定：只有一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次；屬于同一事項(xiàng)連續(xù)收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。但作為非雇員的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)員傭金收入與一般勞務(wù)報(bào)酬所得在勞務(wù)報(bào)酬所得收入確認(rèn)上有所區(qū)別，保險(xiǎn)營(yíng)銷(xiāo)員的傭金收入是由展業(yè)成本和勞務(wù)報(bào)酬兩部分構(gòu)成。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于保險(xiǎn)營(yíng)銷(xiāo)員取得傭金收入征免個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2006〕454號(hào)）的規(guī)定，對(duì)傭金中的展業(yè)成本，不征收個(gè)人所得稅；對(duì)勞務(wù)報(bào)酬部分，扣除實(shí)際繳納的營(yíng)業(yè)稅金及附加后，可按其余額的40%的比例扣除傭金中展業(yè)成本，依照稅法有關(guān)規(guī)定計(jì)算征收個(gè)人所得稅。之所以允許扣除展業(yè)成本，主要考慮到保險(xiǎn)行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)激烈，并且保險(xiǎn)營(yíng)銷(xiāo)費(fèi)用之大，按比例或定額扣除費(fèi)用遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足實(shí)際的需要。另外，對(duì)非雇員保險(xiǎn)業(yè)務(wù)員繳納營(yíng)業(yè)稅及附加稅費(fèi)允許稅前扣除。營(yíng)業(yè)稅若按次繳納：未達(dá)起征點(diǎn)免征營(yíng)業(yè)稅；若按期繳納未達(dá)起征點(diǎn)也是免征營(yíng)業(yè)稅。營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)具體為：按期納稅的月?tīng)I(yíng)業(yè)額5000～20000元；按次納稅的每次（日）營(yíng)業(yè)額300～500元。具體營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)可咨詢當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)。根據(jù)國(guó)稅函〔2006〕454號(hào)文的規(guī)定，傭金收入中應(yīng)當(dāng)先減除占40%比例的展業(yè)成本，剩余部分為勞務(wù)報(bào)酬收入，對(duì)勞務(wù)報(bào)酬計(jì)稅時(shí)可扣除營(yíng)業(yè)稅及附加、法定費(fèi)用，其中法定費(fèi)用是根據(jù)總收入減去展業(yè)成本和營(yíng)業(yè)稅費(fèi)后的余額確定按800元還是20%扣除。

另一類(lèi)是本企業(yè)雇員從事保險(xiǎn)推銷(xiāo)業(yè)務(wù)、代理服務(wù)等活動(dòng)。這里包括兩種行為，一種是職業(yè)行為，即其推銷(xiāo)、代理業(yè)務(wù)是本職業(yè)規(guī)定要做的。另一種是職業(yè)外的推銷(xiāo)、代理行為。他們是非獨(dú)立的個(gè)人勞務(wù)。對(duì)內(nèi)部員工從事推銷(xiāo)保險(xiǎn)、代理服務(wù)取得的收入，不管是職業(yè)行為還是職業(yè)外行為的收入，都應(yīng)當(dāng)作為工資、薪金所得的一部分，并入當(dāng)期（月）的工資、薪金收入中計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。但對(duì)保險(xiǎn)公司的雇員取得的營(yíng)銷(xiāo)收入，根據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局令第52號(hào)）第三條規(guī)定：“條例第一條所稱(chēng)提供條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，是指有償提供條例規(guī)定的勞務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者有償轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的行為（以下稱(chēng)應(yīng)稅行為）。但單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供條例規(guī)定的勞務(wù)，不包括在內(nèi)。”所以，對(duì)保險(xiǎn)公司的雇員取得的營(yíng)銷(xiāo)收入不存在繳納營(yíng)業(yè)稅。需要說(shuō)明的是，按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于保險(xiǎn)企業(yè)營(yíng)銷(xiāo)員（非雇員）取得的收入計(jì)征個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1998〕13號(hào)）和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于保險(xiǎn)營(yíng)銷(xiāo)員取得收入征收個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2002〕98號(hào)）的規(guī)定，只有非雇員保險(xiǎn)營(yíng)銷(xiāo)員才可以扣除一定比例的營(yíng)銷(xiāo)費(fèi)用，保險(xiǎn)公司的雇員是不能扣除費(fèi)用的。但是國(guó)稅函〔2006〕454號(hào)文出臺(tái)后，已明確廢止了上述兩個(gè)文件，而且沒(méi)有就雇員與非雇員作出區(qū)別規(guī)定。因此，只要是保險(xiǎn)公司的營(yíng)銷(xiāo)員按照規(guī)定取得的營(yíng)銷(xiāo)收入，都可以扣除40%的展業(yè)成本。舉例：王某在某人壽保險(xiǎn)公司從事保險(xiǎn)推銷(xiāo)代理業(yè)務(wù)多年，2013年7月他完成多筆代理業(yè)務(wù)，提成收入5000元，因他業(yè)績(jī)好被任命為營(yíng)銷(xiāo)主任，取得主任津貼300元，當(dāng)月以其業(yè)績(jī)獲獎(jiǎng)勵(lì)500元。在計(jì)算王某7月的個(gè)人所得稅時(shí)，收入應(yīng)包括三大部分即業(yè)務(wù)提成、主任津貼和業(yè)績(jī)獎(jiǎng)勵(lì)，共計(jì)5800元；而個(gè)人所得的確定應(yīng)當(dāng)將總收入扣除展業(yè)成本的支出，即個(gè)人應(yīng)稅所得=（5000-5000×40%）+300+ 500=3800（元）。

紀(jì)宏奎