職工福利費(fèi)稅前扣除有哪些風(fēng)險(xiǎn)
問(wèn):我是一家紡織公司的財(cái)務(wù)人員。請(qǐng)問(wèn),稅務(wù)部門會(huì)不會(huì)檢查企業(yè)在工資、薪金總額14%以內(nèi)列支的職工福利費(fèi)的具體內(nèi)容?針對(duì)企業(yè)按照財(cái)務(wù)制度列支職工福利費(fèi)與稅法規(guī)定的職工福利費(fèi)的范圍有差異的,稅務(wù)部門檢查后是否會(huì)要求納稅調(diào)整?公司內(nèi)部食堂為職工免費(fèi)提供工作餐,但從菜市場(chǎng)購(gòu)買的原材料發(fā)生的費(fèi)用幾乎都沒(méi)有發(fā)票,稅務(wù)局會(huì)因此要求我們納稅調(diào)整而補(bǔ)繳稅款嗎?
山東威海榮發(fā)紡織材料有限公司 佟偉
答:企業(yè)職工福利費(fèi)不僅是企業(yè)所得稅匯算清繳的重點(diǎn),也是日常涉稅處理的難點(diǎn)?!秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào))和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2009〕3號(hào))均涉及到該問(wèn)題,更是說(shuō)明了職工福利費(fèi)的重要性。為此,筆者梳理了職工福利費(fèi)稅前扣除可能涉及的六大風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn),供你參考。
國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)文第一條規(guī)定:“企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時(shí)工、實(shí)習(xí)生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用,應(yīng)區(qū)分為工資、薪金支出和職工福利費(fèi)支出,并按《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》(主席令第63號(hào))規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資、薪金支出的,準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資、薪金總額的基數(shù),作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)?!痹摋l規(guī)定有三層含義。
一是要求企業(yè)今后對(duì)因雇用季節(jié)工、臨時(shí)工、實(shí)習(xí)生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用,應(yīng)區(qū)分為工資、薪金支出和職工福利費(fèi)支出;
二是準(zhǔn)予企業(yè)將雇用季節(jié)工、臨時(shí)工、實(shí)習(xí)生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工實(shí)際發(fā)生費(fèi)用中的工資、薪金支出計(jì)入企業(yè)工資、薪金總額基數(shù),作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù);
三是由于準(zhǔn)予企業(yè)將聘用上述各類人員實(shí)際發(fā)生的工資、薪金支出計(jì)入企業(yè)工資、薪金總額基數(shù),所以,該規(guī)定實(shí)際上擴(kuò)大了計(jì)算企業(yè)職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi)稅前扣除限額的基數(shù),對(duì)保障職工權(quán)益及降低企業(yè)所得稅稅負(fù)都很有利。
由此可見(jiàn),企業(yè)今后必須嚴(yán)格劃分聘用各類人員實(shí)際發(fā)生費(fèi)用中的工資、薪金支出和職工福利費(fèi)支出,不能因?yàn)閯澐止べY、薪金支出對(duì)企業(yè)有利而故意多分工資、薪金少分職工福利費(fèi),如果企業(yè)劃分不清或故意按照對(duì)企業(yè)有利的方法劃分,將會(huì)存在很大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資、薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2009〕3號(hào))的規(guī)定,如果企業(yè)列支的職工福利費(fèi)未遵循合理性原則、未單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)并準(zhǔn)確核算,即使企業(yè)列支的職工福利費(fèi)沒(méi)有超過(guò)工資、薪金支出總額的14%,稅務(wù)機(jī)關(guān)也會(huì)責(zé)令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)行改正,逾期仍未改正的,稅務(wù)機(jī)關(guān)可對(duì)企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)進(jìn)行合理的核定,剔除其中不合理、不合規(guī)的部分予以納稅調(diào)整。由此可見(jiàn),企業(yè)今后對(duì)職工福利費(fèi)的涉稅處理務(wù)必轉(zhuǎn)變認(rèn)識(shí),必須按照稅法的相關(guān)規(guī)定,認(rèn)真“種好”職工福利費(fèi)這塊“責(zé)任田”,不能再認(rèn)為在工資、薪金總額14%以內(nèi)列支的職工福利費(fèi)就是企業(yè)的“自留地”,企業(yè)可以自主決定,稅務(wù)局不管也不會(huì)檢查。那么,企業(yè)究竟如何種好“責(zé)任田”以防止相關(guān)涉稅風(fēng)險(xiǎn)?主要把握以下兩點(diǎn):
(一)企業(yè)今后不能放松對(duì)職工福利費(fèi)列支內(nèi)容的會(huì)計(jì)核算要求,嚴(yán)格做到單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)、準(zhǔn)確核算;
(二)嚴(yán)格遵守稅法對(duì)稅前扣除支出合理性、合規(guī)性的要求,有兩方面:
一是企業(yè)從外部購(gòu)買屬于應(yīng)由職工福利費(fèi)列支的商品和對(duì)外發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用等均應(yīng)取得合法票據(jù),對(duì)應(yīng)取得而沒(méi)有取得的,企業(yè)應(yīng)主動(dòng)進(jìn)行納稅調(diào)整;
二是直接支付給企業(yè)內(nèi)部職工的支出,如對(duì)內(nèi)部發(fā)生的困難職工補(bǔ)助費(fèi)、獨(dú)生子女費(fèi)、安家費(fèi)、撫恤費(fèi)、喪葬費(fèi)等,因無(wú)法取得發(fā)票而不需要發(fā)票,但企業(yè)需提供相關(guān)的文件依據(jù)和書面證據(jù),如對(duì)相關(guān)費(fèi)用發(fā)放的文件依據(jù)、標(biāo)準(zhǔn)(包括內(nèi)部的或外部的),申請(qǐng)人的申請(qǐng)、相關(guān)領(lǐng)款人領(lǐng)款的簽字手續(xù)及企業(yè)管理層的批準(zhǔn)手續(xù)等。
稅法規(guī)定,允許稅前列支的職工福利費(fèi)不能超過(guò)允許稅前扣除的工資、薪金支出總額的14%,這是企業(yè)職工福利費(fèi)可以稅前扣除的最高限額,因此,企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生且未超過(guò)工資、薪金總額14%的職工福利費(fèi)可以列入稅前扣除,實(shí)際發(fā)生額超過(guò)允許稅前扣除工資、薪金總額14%的部分,需進(jìn)行納稅調(diào)整。
但是,企業(yè)今后還需注意防止以下三個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn):
(一)如果企業(yè)的工資、薪金實(shí)際支出總額經(jīng)納稅檢查后調(diào)減的,則允許按照工資、薪金支出總額14%稅前列支的職工福利費(fèi)的最高限額也應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)減;
(二)如果企業(yè)平時(shí)按照工資、薪金14%的比例先預(yù)提職工福利費(fèi)后再使用,至年末仍有未使用的貸方余額,則最起碼應(yīng)先就余額部分在所得稅匯算清繳時(shí)調(diào)整納稅,但必須注意的是,納稅調(diào)整的金額還必須加上未通過(guò)預(yù)提賬戶核算直接列入成本、費(fèi)用的職工福利費(fèi),這方面容易遺漏,企業(yè)應(yīng)注意防止因遺漏帶來(lái)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
(三)如果按照工資、薪金14%預(yù)提職工福利費(fèi)的賬戶年終出現(xiàn)借方余額(超支),則企業(yè)不能僅是簡(jiǎn)單認(rèn)為預(yù)提數(shù)沒(méi)有超支,還必須考慮是否存在未通過(guò)預(yù)提賬戶直接列入成本、費(fèi)用的職工福利費(fèi),同時(shí),更不能將借方余額直接轉(zhuǎn)入成本費(fèi)用,以免造成不必要的混亂及很可能產(chǎn)生的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
盡管稅法和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)職工福利費(fèi)范圍的規(guī)定在理論上基本一致,但具體實(shí)際執(zhí)行的口徑仍有不小差異,所以,對(duì)于稅法和財(cái)務(wù)口徑上存在差異的職工福利費(fèi)支出,企業(yè)會(huì)計(jì)處理上雖可按照財(cái)務(wù)相關(guān)規(guī)定執(zhí)行,但稅前扣除則仍應(yīng)嚴(yán)格按照稅法規(guī)定,對(duì)超過(guò)稅法規(guī)定的列支范圍、標(biāo)準(zhǔn)和對(duì)象列支的職工福利費(fèi),企業(yè)應(yīng)主動(dòng)進(jìn)行納稅調(diào)整,防止不必要的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
對(duì)稅法有明確規(guī)定的職工福利費(fèi),不管財(cái)務(wù)上如何規(guī)定,均應(yīng)該按照稅法的規(guī)定執(zhí)行;對(duì)稅法沒(méi)有規(guī)定,但財(cái)務(wù)有規(guī)定的,可以按照財(cái)務(wù)規(guī)定進(jìn)行處理,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該認(rèn)可;但對(duì)稅法和財(cái)務(wù)均未有明確規(guī)定,但從性質(zhì)上判斷確屬職工福利費(fèi)的,財(cái)務(wù)處理上可以先計(jì)入職工福利費(fèi)支出,但年終匯算清繳前,應(yīng)作為問(wèn)題請(qǐng)示主管稅務(wù)機(jī)關(guān),以稅務(wù)機(jī)關(guān)的答復(fù)意見(jiàn)為準(zhǔn),但企業(yè)需注意的是,不能將應(yīng)由個(gè)人負(fù)擔(dān)的費(fèi)用作為職工福利費(fèi)由單位報(bào)銷,不能擴(kuò)大福利費(fèi)的開(kāi)支范圍,防止不必要的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)文規(guī)定:企業(yè)必須對(duì)列支的職工福利費(fèi)“單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)”進(jìn)行會(huì)計(jì)核算,但對(duì)究竟如何“單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)”進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的問(wèn)題,該通知沒(méi)有明確說(shuō)明,這很是為難企業(yè)。事實(shí)上,絕大多數(shù)企業(yè)最多僅是幾張紙的福利費(fèi)賬頁(yè)不僅不便于裝訂,而且?guī)醉?yè)紙的賬冊(cè)也不便于使用和保管。那如何應(yīng)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)這種嚴(yán)格管理的要求呢?對(duì)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的企業(yè)而言,今后最起碼不能僅是在“應(yīng)付職工薪酬”賬戶下設(shè)置福利費(fèi)明細(xì)欄目核算福利費(fèi)支出(注意:仍執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的企業(yè)應(yīng)直接設(shè)置“應(yīng)付福利費(fèi)”一級(jí)賬戶核算),這不僅不是單獨(dú)的賬戶,而且更不是“單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)”,明顯不符合稅法要求,企業(yè)最起碼應(yīng)該專門在“應(yīng)付職工薪酬”賬戶下單獨(dú)設(shè)置核算職工福利費(fèi)的二級(jí)明細(xì)賬戶,有條件的最好再按照職工福利費(fèi)的不同性質(zhì)進(jìn)行必要的三級(jí)明細(xì)核算,全面、清晰、準(zhǔn)確核算職工福利費(fèi)的各項(xiàng)具體明細(xì)內(nèi)容。但必須注意的是,此舉需征得主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可,如果主管稅務(wù)機(jī)關(guān)仍強(qiáng)調(diào)必須“單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)”,那企業(yè)只好將以上對(duì)職工福利費(fèi)核算的各級(jí)明細(xì)帳頁(yè)專門裝訂成冊(cè),并再次征求主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的意見(jiàn)。
企業(yè)內(nèi)部職工食堂費(fèi)用列支歷來(lái)是對(duì)職工福利費(fèi)涉稅問(wèn)題討論的重點(diǎn)和難點(diǎn),主要有兩大焦點(diǎn):一是職工食堂列支的費(fèi)用到底要不要發(fā)票?二是食堂費(fèi)用的列支渠道。特別是發(fā)票問(wèn)題,許多企業(yè)往往以從農(nóng)貿(mào)市場(chǎng)采購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品難以獲取發(fā)票為由采取“打白條”報(bào)支費(fèi)用的方式,筆者認(rèn)為,不管從防范涉稅風(fēng)險(xiǎn)角度還是從加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的角度考慮,企業(yè)都應(yīng)該獲取正規(guī)發(fā)票,這是總的原則,同時(shí),根據(jù)國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)文和《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理的通知》(財(cái)企〔2009〕242號(hào))的規(guī)定,結(jié)合對(duì)實(shí)務(wù)情況的分析,筆者對(duì)職工食堂職工福利費(fèi)的來(lái)源、類別、列支渠道及發(fā)票等問(wèn)題提出如下八個(gè)方面的注意事項(xiàng):
(一)各類固定資產(chǎn)及低值易耗品的費(fèi)用列支問(wèn)題。
職工食堂為具備供餐條件而購(gòu)買的各類固定資產(chǎn)、低值易耗品及發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用,如購(gòu)買各類設(shè)備、設(shè)施、用具及食堂設(shè)備、設(shè)施發(fā)生的維修保養(yǎng)費(fèi)用等應(yīng)由職工福利費(fèi)列支,但這部分支出均需獲取購(gòu)買上述物品或?qū)ν庵Ц顿M(fèi)用的正規(guī)發(fā)票。
另外,根據(jù)財(cái)企〔2009〕242號(hào)文的規(guī)定,企業(yè)職工食堂設(shè)備、設(shè)施計(jì)提的折舊費(fèi)也應(yīng)由職工福利費(fèi)列支。
(二)發(fā)生的工資、薪金及給食堂的經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼等的列支問(wèn)題。
食堂工作人員的工資、薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)以及支付給食堂的經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼,均應(yīng)由職工福利費(fèi)列支,這部分僅需內(nèi)部結(jié)算憑證或職工簽領(lǐng)單報(bào)支。
但必須注意的是,對(duì)支付給職工食堂的經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼以及向職工收取的伙食費(fèi)再對(duì)外用于采購(gòu),如采購(gòu)各種菜肴、原材料及柴米油鹽等,有人以代職工購(gòu)買為由認(rèn)為不需要發(fā)票,這是錯(cuò)誤的。因?yàn)椴还苁菑南嚓P(guān)支出最終要從賬面列支,還是從代職工購(gòu)買也必須有合法手續(xù)的角度考慮,都必須有正規(guī)發(fā)票予以證明。
(三)統(tǒng)一供餐費(fèi)用的列支問(wèn)題。
不管是職工食堂發(fā)生的對(duì)員工統(tǒng)一供餐的費(fèi)用,還是企業(yè)未辦職工食堂,但仍統(tǒng)一供餐的支出(如統(tǒng)一訂購(gòu)的快餐費(fèi)用),均應(yīng)由職工福利費(fèi)列支,但這些支出企業(yè)均需提供為供餐而從外部購(gòu)買各種原材料、配料或熟食品的正規(guī)發(fā)票。
(四)以現(xiàn)金形式發(fā)放誤餐補(bǔ)貼的列支問(wèn)題。
如果企業(yè)未統(tǒng)一供餐,僅是按月給職工以現(xiàn)金形式發(fā)放誤餐費(fèi)補(bǔ)貼(注意:發(fā)放額度必須有一定的合理性),這部分支出需憑職工的簽領(lǐng)單報(bào)支,但應(yīng)列入工資、薪金總額。
總結(jié)以上四個(gè)方面可以歸結(jié)出兩點(diǎn):
一是企業(yè)對(duì)職工統(tǒng)一供餐,不管是內(nèi)部職工食堂自制,還是從外部購(gòu)買后發(fā)放給職工,其因購(gòu)買原材料、配料或熟食而發(fā)生的各項(xiàng)支出均應(yīng)作為職工福利費(fèi)列支,即讓職工吃掉的列入福利費(fèi)支出,但這部分都需要正規(guī)發(fā)票報(bào)支;
二是企業(yè)直接以現(xiàn)金形式發(fā)放的誤餐補(bǔ)貼(合理范圍內(nèi)),均由工資、薪金列支,但這部分需用職工簽領(lǐng)單報(bào)支。
(五)職工食堂經(jīng)費(fèi)的來(lái)源問(wèn)題。
盡管稅法沒(méi)有專門規(guī)定企業(yè)內(nèi)部職工食堂經(jīng)費(fèi)的來(lái)源渠道、額度及稅前扣除問(wèn)題,但稅法規(guī)定了企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出不超過(guò)工資、薪金總額14%的部分準(zhǔn)予扣除,所以,企業(yè)發(fā)生的全部福利費(fèi)總額不能超過(guò)工資、薪金總額的14%,超過(guò)部分則需納稅調(diào)整。由此可見(jiàn),企業(yè)應(yīng)在職工福利費(fèi)支出不超過(guò)工資、薪金總額14%的大原則下,全面預(yù)算、權(quán)衡內(nèi)部各方面對(duì)福利費(fèi)合理的需求額度,同時(shí)根據(jù)員工人數(shù)、供餐標(biāo)準(zhǔn)等情況分析、判斷對(duì)職工食堂究竟應(yīng)該安排多少福利費(fèi)為宜,做好對(duì)職工福利費(fèi)額度的統(tǒng)籌安排。
(六)關(guān)于列支福利費(fèi)發(fā)票的來(lái)源問(wèn)題。
對(duì)列支的職工福利費(fèi)其發(fā)票來(lái)源取決于所列支福利費(fèi)本身的性質(zhì)和渠道。對(duì)職工食堂為統(tǒng)一供餐而采購(gòu)的各種菜肴、原材料及柴米油鹽等,如果是從正規(guī)商店、食品公司、蔬菜公司等購(gòu)買,則肯定有購(gòu)買發(fā)票;如果是從農(nóng)貿(mào)市場(chǎng)購(gòu)買的各類農(nóng)副產(chǎn)品,則可以到農(nóng)貿(mào)市場(chǎng)管理辦公室憑采購(gòu)清單開(kāi)具發(fā)票,但如農(nóng)貿(mào)市場(chǎng)沒(méi)有此類辦公室或辦公室不提供發(fā)票,則需憑有關(guān)證明到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)發(fā)票。
(七)不能打職工福利費(fèi)額度有結(jié)余的主意。
一些企業(yè)實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)可能遠(yuǎn)不足工資、薪金總額的14%,即福利費(fèi)的額度有多余,同時(shí)又為了逃避業(yè)務(wù)招待費(fèi)打六折稅前扣除的問(wèn)題,遂將在職工食堂發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)以職工餐費(fèi)的名義列帳報(bào)銷,或?qū)⒃谕獠堪l(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)通過(guò)食堂賬戶支付,并在賬面以職工福利費(fèi)的名義列支,這些都是弄虛作假的行為,存在很大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。要知道,企業(yè)職工餐費(fèi)的多少由企業(yè)每天的就餐人數(shù)和企業(yè)自行制定的就餐補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)決定,有其規(guī)律性、均衡性和合理性,與企業(yè)的生產(chǎn)量、銷售額等密切關(guān)聯(lián),而且納稅檢查時(shí)上述弄虛作假者的情況很容易被發(fā)現(xiàn),潛在很大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),筆者不贊成這種做法。
(八)關(guān)于食堂房屋建筑物折舊的列支問(wèn)題。
由于稅法對(duì)職工食堂等福利部門房屋建筑物的折舊費(fèi)究竟由何種渠道列支的問(wèn)題一直未予明確,實(shí)務(wù)中也是眾說(shuō)紛紜,各行其是。由于財(cái)企〔2009〕242號(hào)文已將企業(yè)職工食堂的折舊費(fèi)明確規(guī)定為由職工福利費(fèi)列支,所以,對(duì)此可遵循會(huì)計(jì)有規(guī)定稅法沒(méi)有規(guī)定的,按會(huì)計(jì)規(guī)定進(jìn)行處理的原則執(zhí)行。但在日常實(shí)務(wù)中,各地稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)此文件并未全面遵循,同意和不同意將食堂房屋折舊列入稅前扣除的都有,較為混亂。所以,筆者建議,企業(yè)應(yīng)該尊重當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)的意見(jiàn),同時(shí),國(guó)家稅務(wù)總局也應(yīng)該對(duì)企業(yè)內(nèi)部職工食堂房屋(包括其他福利部門的房屋)的折舊究竟列入何種渠道盡快予以明確。
江 平