西安工程大學 荊 媛

2013年7月，財政部和國家稅務總局聯(lián)合下發(fā)了《關(guān)于暫免征收部分小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅的通知》（財稅［2013］52號）,通知規(guī)定：“自2013年8月1日起，對增值稅小規(guī)模納稅人中月銷售額不超過2萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，暫免征收增值稅；對營業(yè)稅納稅人中月營業(yè)額不超過2萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，暫免征收營業(yè)稅。”同年8月21日，國家稅務總局下發(fā)了國家稅務總局公告2013年第49號，進一步明確了免稅政策實施過程中的細則。此次小微企業(yè)免稅新政能為小微企業(yè)帶來直接實惠，對提高小微企業(yè)發(fā)展信心具有積極作用，能更好地發(fā)揮小微企業(yè)在穩(wěn)增長、擴就業(yè)等方面的作用。但是，此項政策也會給小微企業(yè)帶來一些劣勢與威脅。免稅新政使得小微企業(yè)優(yōu)勢與劣勢同在，機會與威脅并存。

一是優(yōu)勢。免稅新政從根本上減輕了企業(yè)稅收負擔，加快了企業(yè)發(fā)展。目前，小微企業(yè)需要繳納的稅種包括增值稅、營業(yè)稅、流轉(zhuǎn)稅附加、所得稅、印花稅等二十多種稅。如果將各種顯性的、隱性的稅收加在一起，企業(yè)的平均稅負在40%以上。除了稅賦，企業(yè)還必須繳納各種費用，如教育費附加、水資源費、社會保險費、地方教育費、殘疾人就業(yè)金以及工商、環(huán)保、衛(wèi)生、質(zhì)監(jiān)、公安等眾多部門征收的各類行政性收費。這樣，繁重的稅費負擔占據(jù)了小微企業(yè)本就微薄的利潤空間的很大部分，在經(jīng)濟環(huán)境不景氣的形勢下，小微企業(yè)甚至會因此陷入虧損?，F(xiàn)在國家實施小微企業(yè)免稅新政，在減免了增值稅（或營業(yè)稅）后，隨之附帶繳納的城建稅及教育費附加也一起減免，這樣就從本質(zhì)上減輕了企業(yè)稅收負擔，有利于鼓勵小微企業(yè)快速發(fā)展壯大。

二是劣勢。盡管免稅新政給小微企業(yè)帶來了種種機遇，但也必須看到，在當前全球經(jīng)濟比較萎靡的情況下，小微企業(yè)依然面臨著各種挑戰(zhàn)。（1）免征政策門檻偏高。政策規(guī)定對月銷售額（或營業(yè)額）不超過2萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，暫免征收增值稅（或營業(yè)稅）。據(jù)此推算，此項免稅新政，僅給600萬戶左右的小微企業(yè)帶來實惠，符合免稅條件的小微企業(yè)僅占全國6000萬戶小微企業(yè)總數(shù)的10%，受眾所占比重過小，受惠面較窄。另外，根據(jù)我國目前的現(xiàn)狀，只有家庭作坊式企業(yè)及個體工商戶月銷售額（或營業(yè)額）可能不超過2萬元，對于制造、建筑、運輸?shù)刃袠I(yè)來說，此項免稅優(yōu)惠幾乎與它們無關(guān)，因為這些企業(yè)很少有月銷售額（或營業(yè)額）不超過2萬元的。（2）操作程序麻煩。一方面，增值稅小規(guī)模納稅人需要到主管稅務機關(guān)申請代開增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票，并先繳納增值稅款。另一方面，政策規(guī)定，月銷售額不超過2萬元（按季納稅6萬元）的，當期因代開增值稅專用發(fā)票（含貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票）和普通發(fā)票已經(jīng)繳納稅款的，在發(fā)票全部聯(lián)次追回后可以向主管稅務機關(guān)申請退還。這樣不僅增加了稅務工作人員的工作量，也增加了企業(yè)財務人員的工作量，使財務人員花費很多時間在收集發(fā)票全部聯(lián)次以及往返單位與稅務局路途上。由此可能導致納稅人不給或少給客戶提供發(fā)票現(xiàn)象的發(fā)生，這種不開發(fā)票的行為顯然違反了發(fā)票管理的有關(guān)規(guī)定。

三是機會。一方面，黨的十八大報告《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》中指出，健全促進就業(yè)創(chuàng)業(yè)體制機制，完善扶持創(chuàng)業(yè)的優(yōu)惠政策，形成政府激勵創(chuàng)業(yè)、社會支持創(chuàng)業(yè)、勞動者勇于創(chuàng)業(yè)的新機制。此次小微企業(yè)的免稅新政有利于政府激勵創(chuàng)業(yè)，進一步增大小微企業(yè)的數(shù)量，會帶動社會就業(yè)，在加大企業(yè)之間競爭的同時也激勵小微企業(yè)不斷發(fā)展壯大，在競爭激烈的市場環(huán)境中不斷提升自己。另一方面，小微企業(yè)為吸納了大量的就業(yè)人口和提供了近三分之二的所得稅，在國民經(jīng)濟中的支撐作用越來越大。然而，受到資金、技術(shù)、人才等方面的影響，小微企業(yè)自身素質(zhì)和發(fā)展水平還不高，仍然面臨管理不規(guī)范、效率低下、競爭能力弱的問題。此項免稅新政的頒布，在一定程度上減輕了小微企業(yè)的負擔，使小微企業(yè)可以用減免掉的資金投資在企業(yè)管理上，從而提高效率，提升企業(yè)競爭力，完成從小微企業(yè)到中型企業(yè)再到大企業(yè)的轉(zhuǎn)變。

四是威脅。博鰲亞洲論壇2013年年會上發(fā)布的數(shù)據(jù)顯示，2012年我國小微企業(yè)整體需求平淡，營收增長困難，較2011年同期相比，近6成小微企業(yè)利潤持平或下滑，另有4成利潤僅有小幅增長。另外，國務院發(fā)展研究中心調(diào)研發(fā)現(xiàn)，在2012年實體企業(yè)利潤下滑30%至40%的情況下，稅收增長仍然達到兩位數(shù)以上，加上名目繁多的各種收費“稅費高”甚至取代“融資難”，成為困擾中小企業(yè)的頭號難題，已經(jīng)危及到許多小微企業(yè)的生存。在這種收入增長困難、稅費繁重的背景下，小微企業(yè)很可能為了提高收益進行財務造假，并為了節(jié)約開支不聘請專業(yè)會計，這就導致一些威脅的存在。（1）免稅新政易于使某些企業(yè)為了符合政策條件而進行財務造假。對于月銷售額（或營業(yè)額）超過2萬元的一些小微企業(yè)，它可能為了符合規(guī)定而進行財務造假，比如延遲確認收入，以此來達到免稅的目的。（2）小微企業(yè)會計人員專業(yè)意識薄弱，可能存在稅務風險。小微企業(yè)的業(yè)務少且簡單，因此小微企業(yè)的會計人員大多專業(yè)技能不過硬，并且也很可能不了解國家關(guān)于免稅的政策，從而使企業(yè)多繳稅。

基于上文分析結(jié)果，從企業(yè)和國家的雙重角度出發(fā)，適時制定明確的戰(zhàn)略，已成為促進小微企業(yè)發(fā)展的必然選擇。

第一，SO戰(zhàn)略——進行納稅籌劃，合理避稅。首先，根據(jù)通知規(guī)定的免征限額，重點關(guān)注企業(yè)月銷售額或營業(yè)額，嚴格控制好其金額在限額以內(nèi)（即不超過2萬元），遇到超過2萬元的情形，可與客戶協(xié)商，推遲發(fā)票的開具時間，以達到合理避稅的目的。其次，運用派生分立法（是指一個公司將一部分財產(chǎn)或營業(yè)依法分出，成立兩個或兩個以上公司的行為。在存續(xù)分立中，原公司繼續(xù)存在。）達到減少企業(yè)所得稅和免交增值稅（或營業(yè)稅）的目的。財政部國家稅務總局《關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知》（財稅［2011］117號）規(guī)定：“符合《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例，以及相關(guān)稅收政策規(guī)定的小型微利企業(yè)，自2012年1月1日至2015年12月31日，對年應納稅所得額低于6萬元（含6萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。”這樣可以使一些原本不符合條件的小微企業(yè)通過企業(yè)分立享受到優(yōu)惠，減少企業(yè)所得稅；另一方面也可以適用此項免稅政策，免交增值稅（或營業(yè)稅）。

第二，WO戰(zhàn)略——細分行業(yè)，實行“差別化”的免稅限額。鑒于此項政策受惠面較窄，因此，可以呼吁有關(guān)部門提高免稅規(guī)定的銷售額（或營業(yè)額）。我國各地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展不均衡，“長三角”、“珠三角”等東部、南部沿海經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)小微企業(yè)月銷售額（或營業(yè)額）超過2萬元已很普遍，這些企業(yè)無法享受免稅優(yōu)惠，建議國家可以分地區(qū)設置免稅條件，使政策更加可行，真正減輕小微企業(yè)的稅賦?？梢苑中袠I(yè)分地區(qū)規(guī)定免稅上限，使小微企業(yè)有更大的生存空間。此外，發(fā)票全部聯(lián)次追回后方可向主管稅務機關(guān)申請退還稅款的規(guī)定，在實際操作上較麻煩，可適當簡化程序?？梢詫⒚舛愋抡?2號文件］與財稅［2011］117號兩項政策結(jié)合起來，對于享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的小微企業(yè)，在申請享受免征增值稅、營業(yè)稅優(yōu)惠時，稅務部門的認定程序可以適當簡化。

第三，ST戰(zhàn)略——加強監(jiān)督，提高小微企業(yè)會計人員專業(yè)技能。（1）加強監(jiān)督。稅務機關(guān)可以責令小微企業(yè)建立健全與確認收入相關(guān)的內(nèi)部控制制度，稅務機關(guān)在免稅認定時重點審查相關(guān)內(nèi)控措施。另外，對查出財務造假的小微企業(yè)，也應給予一定的處罰，如三年內(nèi)不得享受任何稅收優(yōu)惠并以應交稅費的兩倍繳納罰款。如此，小微企業(yè)從財務造假中獲得的機會收益小于它的敗露成本，以此來抑制小微企業(yè)的財務造假行為。（2）培訓企業(yè)會計人員，提高小微企業(yè)會計人員的專業(yè)技能。小微企業(yè)的會計人員較少，企業(yè)單獨培訓會計人員成本較高。因此，可以把各個地區(qū)的小微企業(yè)結(jié)合起來，并推選出一個龍頭企業(yè)，牽頭組織各小微企業(yè)的會計人員進行專業(yè)培訓，通過網(wǎng)絡授課、講座等形式，組織會計人員學習相關(guān)專業(yè)知識和國家政策法規(guī)，增強對政策法規(guī)的了解，避免不必要的損失。

第四，WT戰(zhàn)略——擴大免稅新政的受惠面，逐步將中小微企業(yè)納入免稅范圍。稅收作為調(diào)節(jié)社會貧富、實現(xiàn)公平的一個重要途徑，為小微企業(yè)減負，覆蓋范圍當然是越大越好。據(jù)有關(guān)數(shù)據(jù)顯示，在我國企業(yè)總數(shù)中，中小企業(yè)占比超過99%，對我國GDP的貢獻超過60%，對稅收的貢獻超過50%，提供了80%的城鎮(zhèn)就業(yè)崗位和82%的新產(chǎn)品開發(fā)。因此，建議國家繼續(xù)擴大免稅的受惠面，把受惠企業(yè)從部分小微企業(yè)逐步轉(zhuǎn)變?yōu)橹行∥⑵髽I(yè)。