運輸業(yè)務(wù)分包按交通運輸服務(wù)還是貨物運輸代理服務(wù)納稅

問：我公司全權(quán)承接鋼鐵企業(yè)原材料的運輸業(yè)務(wù)，運輸量很大，但我公司自有車隊暫時只有20臺車輛，無法滿足現(xiàn)有的運量要求，所以我公司將剩余的運輸業(yè)務(wù)外包給了其他運輸公司。我公司如何開具增值稅發(fā)票？是外包的運輸公司開具11%的增值稅發(fā)票給我公司，然后我公司再向客戶開具11%的增值稅發(fā)票嗎？關(guān)于此問題，我公司咨詢了所屬的稅務(wù)機關(guān)，得到的答復(fù)是：我公司向鋼鐵廠開具的增值稅發(fā)票需分兩部分：自有車輛運輸部分銷售收入按交通運輸業(yè)服務(wù)開具增值稅發(fā)票（11%稅率）；分包運輸業(yè)務(wù)按貨物運輸代理服務(wù)開具增值稅發(fā)票（6%稅率）；同時，外包公司向我公司按交通運輸業(yè)服務(wù)開具增值稅發(fā)票（11%稅率）。請問，上述稅務(wù)機關(guān)的回復(fù)是否準確？國家對運輸業(yè)務(wù)分包是否有明確的規(guī)定，應(yīng)該怎樣開具增值稅發(fā)票？

豐順物流運輸公司 萬云

答：《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2013〕106號）將提供交通運輸業(yè)、郵政業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（以下稱應(yīng)稅服務(wù)）的單位和個人，納入增值稅應(yīng)稅范圍。按照財稅〔2013〕106號文附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》附《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》規(guī)定：交通運輸業(yè)，是指使用運輸工具將貨物或者旅客送達目的地，使其空間位置得到轉(zhuǎn)移的業(yè)務(wù)活動。包括陸路運輸服務(wù)、水路運輸服務(wù)、航空運輸服務(wù)和管道運輸服務(wù)。陸路運輸服務(wù)，是指通過陸路（地上或者地下）運送貨物或者旅客的運輸業(yè)務(wù)活動，包括鐵路運輸和其他陸路運輸。貨物運輸代理服務(wù)，是指接受貨物收貨人、發(fā)貨人、船舶所有人、船舶承租人或船舶經(jīng)營人的委托，以委托人的名義或者以自己的名義，在不直接提供貨物運輸服務(wù)的情況下，為委托人辦理貨物運輸、船舶進出港口、聯(lián)系安排引航、靠泊、裝卸等貨物和船舶代理相關(guān)業(yè)務(wù)手續(xù)的業(yè)務(wù)活動。貨物運輸代理服務(wù)屬于物流輔助服務(wù)范圍，物流輔助服務(wù)又屬于部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)范圍。

根據(jù)上述規(guī)定，貴公司直接提供貨物運輸服務(wù)，雖然也將運輸業(yè)務(wù)分包他人，但不屬于貨物運輸代理服務(wù)范圍，應(yīng)將提供服務(wù)全額按交通運輸業(yè)開具增值稅專用發(fā)票。同時對于分包的運輸業(yè)務(wù)，按接受應(yīng)稅服務(wù)（交通運輸業(yè)）處理，可依法取得專用發(fā)票并抵扣。

范文強