●中南財經政法大學財務部 施 英

“為了進一步提高行政事業(yè)單位內部管理水平，規(guī)范內部控制，加強廉政風險防控機制建設”，2012年財政部頒布了《行政事業(yè)單位內部控制規(guī)范（試行）》，其中明確指出了“單位應當建立健全收入內部管理制度”，具有重大的現(xiàn)實指導意義，并對高等學校收費管理提出了更高的要求。

一、高校收費管理內部控制現(xiàn)狀

2006年5月《教育部、國家發(fā)展改革委、財政部關于進一步規(guī)范高校教育收費管理若干問題的通知》對各地高校收費管理和收費行為規(guī)范作出了明確、具體的管理要求，此后各省市也相繼出臺了規(guī)范本地高校非稅收入項目及收費標準的文件。高校的收費管理逐步有章可循，各地高校的收費管理開始步入規(guī)范化管理階段。

從2006年起，每年教育部等七部門對教育亂收費都進行專門的治理檢查，要求經批準的收費項目和收費標準要常年進行收費公示；要求嚴格執(zhí)行學校收費“收支兩條線”管理，逐步推行“收繳分離”的收費辦法。近年來，教育、財政、物價等部門陸續(xù)頒布了相關規(guī)范性文件，進一步明確了高校的行政事業(yè)性收費、服務性收費及代收費的收費項目及收費標準；在收費票據(jù)管理方面，各高校對收費票據(jù)的領用、開票、核銷等環(huán)節(jié)都有嚴格的規(guī)定，并建立有登記制度，尤其是2011年國家稅務總局進行稅務發(fā)票換版后，各高校的稅務票據(jù)從之前的四類五種變更為現(xiàn)在的兩類三種：通用網(wǎng)絡發(fā)票、稅務定額發(fā)票、增值稅專用發(fā)票。2012年財政部門對各類票據(jù)的使用范圍作出了具體的規(guī)定，票據(jù)的改革規(guī)范了各高校收費票據(jù)的使用。2012年財政部為進一步加強和規(guī)范政府非稅收入征收管理，推出財政票據(jù)電子化改革方案，分步實施財政票據(jù)電子化管理，大力壓縮票種，對票據(jù)使用、收費管理、資金繳交等情況進行實施監(jiān)督。

目前，高校結合“收繳分離”的管理要求，基本上都設置了專門的收費管理機構，制定了一些相應的收費管理辦法，各高校在收費管理內部控制上，基本上以國家頒布的各類法律法規(guī)和地方政府的相關收費文件為依據(jù)，初步建成一套高校收費管理的內部控制制度。

二、高校收費管理內部控制存在問題

高校針對收費的內部管理因財務部門的機構設置和權責分工不同，并沒有統(tǒng)一的模式。在收費管理的內部控制上存在一些共性問題。

（一）內部控制制度缺失或滯后

1.高校普遍缺乏系統(tǒng)、規(guī)范的收費管理內部控制制度。目前，各高校主要以主管部門和各級政府頒布的相關收費管理文件為依據(jù)，實施收費管理的內部控制，缺乏依據(jù)學校自身狀況制定系統(tǒng)、規(guī)范的收入管理制度。雖然各高校都實行收入的集中管理，但學校對于校內各二級單位的各類收入申報、上繳、核算流程及管理缺乏系統(tǒng)的管理制度，各類收入管理制度呈分散分布狀態(tài)，部分管理制度更新不及時，與實際工作已嚴重脫節(jié)，形同虛設。收費管理人員主要依據(jù)其自身經驗進行收費管理，缺乏程式化的操作流程規(guī)范與規(guī)定。

正是由于缺失系統(tǒng)、規(guī)范的收費管理內部控制制度，加上對收入管理政策的宣講、學習不夠，導致高校內部分二級單位出現(xiàn)坐支行為，存在舞弊、私設小金庫的風險。

2.只注重學生收費管理，忽視對二級單位收費行為的監(jiān)管。高校學生學費收入占總收入的85%左右，因此，很自然地出現(xiàn)了只注重學生收費管理，忽視對其他收入監(jiān)管的現(xiàn)象。

對服務性收費的管理就是一個突出的例子：高校向校外單位、人員提供服務，收取的服務性收費不屬于物價部門核定范圍，很多高校對此類收費協(xié)議的簽訂、運作、實施放權給二級單位，按照市場運作的方式管理，學校層面缺乏風險控制和必要的跟蹤、管理措施，無法有效防范舞弊、貪污行為的發(fā)生。

（二）學生收費管理存在的問題

1.財務部門與校內其他部門之間缺乏溝通，部分收費信息不能及時更新。出于安全的考慮，通常高校財務部門的財務核算軟件和學生收費軟件被設計成相對獨立的內部系統(tǒng)，與校園內其他軟件系統(tǒng)之間基本不存在自動的數(shù)據(jù)交換，無法實現(xiàn)與校內其他部門信息系統(tǒng)中學生信息的數(shù)據(jù)共享。尤其是與財務部門聯(lián)系緊密的學工部門、教務部門、研究生部等單位的學生休學、退學、專業(yè)調整、死亡等重要變動信息，不能及時提供給財務部門，這將導致收費數(shù)據(jù)出現(xiàn)偏差。特別是近幾年，高等學校學生的專業(yè)調整比例逐年增大，專業(yè)間的學費標準存在相當大的差距，學生專業(yè)調整數(shù)據(jù)如果不能得到及時、準確的更新，就會直接導致高校部分學費收入的流失。

2.會計核算系統(tǒng)中對學生學費應收金額缺乏控制制度。目前多數(shù)高校使用的學生收費系統(tǒng)與會計核算系統(tǒng)各自獨立，不存在很強的勾稽關系和相互制約與相互監(jiān)督機制，對學生收費系統(tǒng)中學生應收學費數(shù)據(jù)缺乏控制措施。由于高校的會計核算采用的是“收付實現(xiàn)制”，財務核算系統(tǒng)無法反映學生的每年應繳學費數(shù)據(jù)；對學生每年的欠繳學費和累計欠繳學費數(shù)據(jù)也無法納入“應收及預付款”科目中核算；在學生沒有發(fā)生實際的繳費行為時，對學生的應收學費的設置及調整，在會計核算系統(tǒng)中不需要進行任何核算。這些漏洞的存在增加了收費管理內部控制的難度。

此外，部分高校并未將非計劃招收的學生納入學生收費系統(tǒng)統(tǒng)一管理，仍采取手工核算形式，有些學校甚至委托校內各辦學單位自行收取后上繳財務部門，極有可能出現(xiàn)學費繳費數(shù)據(jù)差錯和舞弊的風險。

（三）辦學合同管理中存在的問題。目前，部分高校對經濟合同采取授權制簽訂，并制定了《合同管理辦法》，規(guī)范了合同的洽談、起草、審查、簽訂、履行、歸檔、追責等內容；但也有相當一部分高校對經濟合同的管理控制分布在各相關管理辦法中，未形成體系，未制定專門的、統(tǒng)一的合同歸口管理辦法。還有一些高校雖然制定了經濟合同的管理制度，但實際執(zhí)行環(huán)節(jié)并未按制度執(zhí)行，制度設計與執(zhí)行環(huán)節(jié)相互脫離。

以培訓合同為例，目前高校各類培訓班辦成為彌補辦學資金不足的重要來源之一，在很大程度上緩解了高校辦學資金短缺的壓力。在各類培訓、會議、辦學等項目中，合同一般由校內各二級單位自行起草、審核、簽訂、執(zhí)行，沒有形成統(tǒng)一規(guī)范的內部控制制度，也沒有統(tǒng)一的管理機構對此類合同進行統(tǒng)一的管理。這在很大程度上，增加了合同風險，極易導致各類違規(guī)辦學行為的發(fā)生。

（四）票據(jù)管理中存在的問題

1.票據(jù)管理崗位與收入核算崗位未分離。目前，大部分高校對收費票據(jù)的管理，都由專人負責票據(jù)購買、核銷，因未設置獨立、專職的票據(jù)管理崗位，部分高校存在票據(jù)采購、核銷人員同時還擔任其他會計崗位的工作，沒有完全做到不相容崗位相互分離。

2.票據(jù)種類的減少導致高校部分經濟業(yè)務無票可開?！胺嵌愂杖雽Ｓ闷睋?jù)（學校專用）”是專門的學費收入票據(jù)，只能用于高校收取學生學雜費；其他收入核算只能使用財政定額票據(jù)、財政的資金往來票據(jù)、稅務通用網(wǎng)絡發(fā)票、稅務定額票據(jù)和增值稅發(fā)票，票據(jù)種類的減少造成部分收費行為無合適票據(jù)開具的情況。鑒于此種情況，2013年5月財政部規(guī)定行政事業(yè)單位取得非國庫集中支付來源的財政性資金暫可使用資金往來票據(jù) [（《關于進一步加強行政事業(yè)單位資金往來結算票據(jù)使用管理的通知》財綜【2013】57號），適當放寬了票據(jù)的使用范圍，但并未對哪些資金屬于非國庫集中支付來源的財政性資金作出詳細解釋。因此，在票據(jù)的使用上仍存在界限不清晰的問題。

另外，高校的固定資產處置收入，按規(guī)定應上交國庫，固定資產處置收入應使用財政固定資產處置收入票據(jù)，但實際情況是，相當部分教育部直屬院校并沒有取得此類票據(jù)，因此，在目前狀況下，只能使用稅務通用網(wǎng)絡發(fā)票，然而資金卻直接上繳國庫。

3.科研課題經費的票據(jù)使用存在爭議。涉及科研課題的票據(jù)有三種：涉及營業(yè)稅的通用網(wǎng)絡發(fā)票、增值稅專用發(fā)票、行政事業(yè)單位資金往來票據(jù)。目前高校教師獲得橫向科研課題經費，都是自行承擔相應的營業(yè)稅或增值稅，但財政部《關于進一步加強行政事業(yè)單位資金往來結算票據(jù)使用管理的通知》（財綜[2013]57號）提出 “行政事業(yè)單位取得非國庫集中支付來源的財政性資金，暫可向付款單位開具資金往來結算票據(jù)”，很可能導致高校橫向科研課題票據(jù)使用混亂的局面，對利用資金往來票據(jù)偷逃稅行為的發(fā)生缺乏合理有效的控制。

（五）收入分配管理中存在的問題。目前，雖然各高校對校內二級單位的收入都納入了學校的統(tǒng)一管理，但由于缺乏科學的核算依據(jù)和嚴格的成本核算流程，因此無法對二級單位取得的各類辦學收入進行合理有效的劃分和分配，造成有的辦學單位留存大量辦學經費，有的辦學項目經費嚴重不足、靠財務部門撥付專項資金進行彌補的狀況，導致各類教學資源在校內分布不均，進而造成校內教師收入兩極分化，收入分配并未起到合理有效的激勵作用。

三、完善高校收費管理內部控制制度的措施

（一）完善收費管理的制度建設。高校應根據(jù)國家針對高校收費管理的各類文件，結合學校自身收入管理狀況，制定適合本校的、統(tǒng)一的、規(guī)范的收入管理制度。高校應制定《收入項目申報審核管理辦法》、《各類收入管理辦法》、《收費票據(jù)管理辦法》、《各類收入分配管理辦法》、《學生收費管理辦法》等一系列收費管理制度，定期根據(jù)社會環(huán)境和國家法律法規(guī)的變化，作出及時的調整。財務部門應明確規(guī)定對各類收入的確認、收繳、核算的管理辦法，明確各收費管理崗位的職責與權限。

（二）完善學生收費系統(tǒng)管理

1.將各類學生統(tǒng)一納入學生收費系統(tǒng)管理。高校各類學生信息應統(tǒng)一納入學生收費管理系統(tǒng)進行管理，并對各類學生收費信息的來源、學生收費信息的接收、學生基本信息的導入、學生信息的變更、應收項目和標準的初始、學生收費數(shù)據(jù)的導入、收費數(shù)據(jù)的導出程序、復核、審核程序、權限及工作流程作出明確的規(guī)定。

對招生數(shù)量少，學生管理相對靈活的各類在職研究生、繼續(xù)教育類學生應納入學生收費系統(tǒng)管理，該類學生的管理相對計劃招生學生較為松散，學費交納期相對較長，繳費相對較為靈活，學費交納如果采取手工統(tǒng)計方式，容易出現(xiàn)漏收甚至舞弊的可能。

2.實現(xiàn)學生變動信息的及時更新。隨著高校辦學模式的轉變，學分制收費將逐漸成為未來高校學生收費的主流模式。學生對課程選擇的自由度會極大增加，這意味著高校的選課系統(tǒng)與學生收費管理系統(tǒng)的學生收費信息必須實時對接，才能及時更新學生的收費信息。

高校應制定明確的制度，對學工部門、教務部門、研究生管理部門、財務部門學生數(shù)據(jù)信息的提供、變更、上報流程作出明確的規(guī)范，并進行職責劃分和責任歸屬。在數(shù)字化校園建設過程中，實現(xiàn)學工部門、教務部門、研究生管理部門的學生管理信息與學生收費系統(tǒng)的信息對接，確保學生信息在各信息系統(tǒng)中及時、準確更新以及嚴格的一致性。實現(xiàn)宿管信息共享，實現(xiàn)學生宿舍管理系統(tǒng)與學生收費系統(tǒng)的數(shù)據(jù)對接，實時接收學生宿舍變動信息，進而對其所需承擔的費用情況及時進行調整。所有學生變動信息都必須是經相關主管部門審批、蓋章，財務部門方可進行調整，同時對所有變動信息的留存紙質文件按日期進行歸檔。

3.設立學生收費系統(tǒng)信息稽核崗。各高校的辦學模式不同，學生收費系統(tǒng)的選擇使用也不同，因此收費系統(tǒng)的內部控制程序也各不相同。無論選擇什么學生收費系統(tǒng)，都面臨各類學生信息的導入、導出、信息變動與調整。因此，必須設立學生收費系統(tǒng)信息變動稽核崗，對每天學生收費系統(tǒng)的信息變動進行稽核，及時發(fā)現(xiàn)錯誤信息，避免發(fā)生手續(xù)不完整或沒有手續(xù)卻對相關學生的收費信息進行調整的行為發(fā)生。

對于不具備利用學生收費系統(tǒng)進行管理的學生收費，應增加學生學費的復核崗位，定期對學費的應收、實收、欠費數(shù)據(jù)進行核對、統(tǒng)計。

4.建立學生收費應收款管理備查賬。為全面完整地反映學生學費收繳狀況，財務核算體系中應設置“應收學費備查賬”，反映學費收入的應繳數(shù)、實收數(shù)、欠費數(shù)。改變學生收費系統(tǒng)獨立于財務核算系統(tǒng)之外的局面，實現(xiàn)財務核算系統(tǒng)對學生收費系統(tǒng)的控制與監(jiān)督。

應收學費備查賬可以設立三個科目：“應收學費”、“欠繳學費”、“實收學費”。

應收學費等于實收學費加欠繳學費，按收費項目設置二級科目，二級科目下按調整原因設置學費調整明細科目（調整原因可分為：減免學費、休學、退學、延長學制、專業(yè)調整、其他原因等）。“應繳學費”科目借方反映應繳學費的增加，貸方反映應繳學費的調整，借方余額反映高校的實際應收學費金額。

“實收學費”與財務核算系統(tǒng)中的“應繳財政專戶”科目相一致，貸方反映實收學費的增加，借方反映實收學費的減少，貸方余額反映高校的實際收取學費金額。

“欠繳學費”科目借方反映欠繳學費的減少，貸方反映欠繳學費的增加，貸方余額反映高校學生的實際欠繳學費金額。

學年開始設置學費應收數(shù)時，借：應繳學費 ，貸：欠繳學費。學生交費時，借：欠繳學費，貸：實收學費。

（三）完善合同管理?！缎姓聵I(yè)單位內部控制規(guī)范（試行）》規(guī)定“單位應當加強合同管理，建立健全合同內部管理制度，合理設置崗位，明確合同授權審批制度，確保合同管理規(guī)范有序開展；確定合同歸口管理部門，建立財務部門與合同歸口管理部門的溝通協(xié)調機制，實現(xiàn)合同管理與預算管理、收支管理相結合。”

高校應根據(jù)內部控制規(guī)范的要求，盡快實現(xiàn)經濟合同的歸口管理，高校向校外人員、有關單位提供服務而收取的服務性收費，其收費行為按照市場運作方式執(zhí)行，而這部分收費往往成為高校貪污、舞弊和私設小金庫的重要資金來源，高校應制定相應文件，統(tǒng)一收費合同及協(xié)議的簽訂、審批，跟蹤收費合同及協(xié)議的執(zhí)行情況，確保資金的及時入賬。嚴禁校內二級單位未經學校相關職能部門的授權審批，擅自與外單位簽訂協(xié)議。同時將對二級單位的收費管理納入領導干部的業(yè)績考核與任職考核中。財務部門應根據(jù)經過相關職能部門授權審批的合同確認收入，開具相應的收費票據(jù)。發(fā)現(xiàn)二級單位未經授權審批擅自與校外單位簽訂合同并發(fā)生收費行為，應及時上報主管領導，對違反財經紀律和政策的收費及時退還相關單位。

（四）完善收費票據(jù)管理

1.所有票據(jù)的領用、核銷等由高校財務部門統(tǒng)一管理。設立專門的票據(jù)管理崗位，對外購財政票據(jù)、稅務票據(jù)和自行印制用于校內部門間結算的各類票據(jù)，進行統(tǒng)一管理，建立票據(jù)臺賬，做好票據(jù)的保管和序時登記工作，詳細反映票據(jù)的未用、在用、作廢、核銷情況。妥善保管廢舊票據(jù)。票據(jù)發(fā)放時，要規(guī)定票據(jù)的適用范圍、收費項目、票據(jù)的歸還時間。

2.對校內各類收費票據(jù)使用范圍作出具體規(guī)定。高校應針對本校的各類收費項目，明確規(guī)定各收費項目相對應的收費票據(jù)。對應上繳財政的非稅收入，必須按規(guī)定開具財政票據(jù)，做到收繳分離，票款一致。對服務性收費行為，高校財務部門應統(tǒng)一提供稅務發(fā)票。

高校自行印制的票據(jù)，應只限于校內各單位之間發(fā)生經濟往來的內部結算。嚴禁超范圍使用，對校外各單位和人員的收費嚴禁使用單位內部結算票據(jù)。

3.票據(jù)管理人員與收入核算崗位相互分離。從事收費票據(jù)管理崗位的會計人員不能從事收入核算崗位的會計工作。

4.對機打票據(jù)要手工登記序時賬。對票據(jù)信息輸入收費系統(tǒng)使用的機打收費票據(jù)，要求系統(tǒng)使用號碼與實際收據(jù)號碼的一致，建立手工登記簿，按日期登記當日收費票據(jù)的起始號碼、使用張數(shù)、收費金額、作廢張數(shù)、作廢號碼等使用信息，作為機打票據(jù)使用備查記錄。

（五）完善收入核算和收入分配政策

1.完善收入確認流程。收費管理人員應審核各類收入的收費項目和收費標準是否符合物價部門的規(guī)定，審核無誤后方可通知收款人員收款，收入到賬后，收費管理人員根據(jù)到賬金額開具相應的票據(jù)，做到票款一致，如涉及辦學合同和協(xié)議的，應將合同或協(xié)議一并作為原始憑證的附件。

2.財務部門集中統(tǒng)一收款。財務部門應設置專門的崗位進行收款。對各類收費應盡量由財務部門統(tǒng)一收取，對財務部門無法自行收取的收費，應規(guī)定二級單位的收取方式、收費時間以及收費金額上繳的時間，收費票據(jù)要及時清理審核，避免違規(guī)使用票據(jù)的行為發(fā)生，同時盡可能減少收費資金在財務部門以外停留的時間。

3.收費確認與實際收款崗位相互分離。高校多數(shù)收費都是在收款環(huán)節(jié)開具收據(jù)確認收入，因此，高校應將收據(jù)的開具和收款兩個崗位相互分離，實際收款人員不得開具收費票據(jù)，開具票據(jù)進行收入核算的會計人員不得收取相關款項。

4.定期清理各類收入。高校各類資金往來較為頻繁，資金流量大，高校應對各類來款定期清理，及時與來款單位聯(lián)系，確認來款性質與類別，及時確認相應的收入。

5.制定合理的收入分配。高校各二級單位的創(chuàng)收資金在學校與二級單位之間的分配，應考慮學校整體的收入水平與學校整體的辦學成本支出，制定上有封頂下有適當補貼的收入分配政策，同時，應向基礎性學科和研究類學科適當傾斜，并將二級單位的學術研究和教學研究成果與收入分配相結合，確保高校在鼓勵二級單位創(chuàng)收的同時能加強學校整體的學術研究水平。同時，還應將反貪污和舞弊機制也一并納入二級單位和個人收入分配機制中，對違反財經紀律和政策的單位和個人實行相應的懲罰措施?！?/p>

1.崔玉春.2013.《關于高校收費內部控制問題的探討》[J].財經界（學術版），1。

2.李永發(fā).2012.《淺析高校收費管理存在的問題及對策》[J].財經界（學術版），3 。

3.張光君、邱均成.2013.《高校收費管理組織機構及崗位設置探討》[J].會計之友，4。