羅軍　馬星

【摘要】工程項目投資規(guī)模大，過程變化復(fù)雜，要管理好，必須采取科學(xué)的管理方法，對每一個工程項目實行獨立的工程核算，對項目資金實行預(yù)算管理，對工程項目資產(chǎn)應(yīng)加強成本核算與管理，對工程項目實行成本控制，做好工程項目的債權(quán)債務(wù)清理工作，項目結(jié)束做好項目的報告制度。

【關(guān)鍵詞】成本核算；預(yù)算管理；成本控制

市政工程項目屬于典型的基礎(chǔ)設(shè)施，具有投資規(guī)模大，施工條件復(fù)雜，變動因素多等特點。因此造成市政施工企業(yè)項目部分散，流動性強，缺乏剛性、量化的生產(chǎn)規(guī)劃指標(biāo)，生產(chǎn)責(zé)任的考核操作性較差，投入與產(chǎn)出的衡量標(biāo)準(zhǔn)比較模糊，給日常經(jīng)營管理、會計核算和績效考核都帶來一定困難。盡管如此，每個工程項目既是一個成本中心，也是一個利潤中心，施工項目作為企業(yè)價值的源泉、成本的中心，要求我們必須以工程項目為起點，以效益為根本，以質(zhì)量為目標(biāo)，加強成本控制，搞好財務(wù)管理，以實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。

1. 工程項目應(yīng)實行獨立核算

工程項目財務(wù)管理是指從項目接受到項目完工這一施工生產(chǎn)過程保修期結(jié)束的財務(wù)管理。項目部應(yīng)根據(jù)項目規(guī)模的大小、施工組織特點、核算力量強弱及項目的地理位置等因素，采取獨立核算財務(wù)管理體制，明確責(zé)任并授予相應(yīng)權(quán)利，進行獨立的績效評價。因為每個工程項目都有其相對獨立的資金流，工程成本的發(fā)生，工程價款的結(jié)算，都能夠可靠地歸集和確認(rèn)，完全能夠獨立考察其成本效益情況。因此，施工企業(yè)對各工程項目應(yīng)進行獨立的財務(wù)核算，在條件許可的情況下，成立財務(wù)機構(gòu)，配備財務(wù)人員，財務(wù)負(fù)責(zé)人由公司財務(wù)總部委派，直接對公司和財務(wù)總部負(fù)責(zé)，項目經(jīng)理不得自行調(diào)換。項目財務(wù)負(fù)責(zé)人全面負(fù)責(zé)分管項目的財務(wù)管理和會計核算。

2. 工程項目資金應(yīng)實行預(yù)算管理

（1）在獨立核算財務(wù)管理體制下，工程資金回收與使用建立科學(xué)的資金預(yù)算管理體制，進行成本控制，通過預(yù)算、控制、監(jiān)督、分析、考核規(guī)范資金使用。項目資金作用應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行項目資金需求預(yù)算，增強計劃性，減少資金浪費和損失；在保障項目施工正常進行前提下，提高資金使用效益，努力減少資金的占用，提高資金周轉(zhuǎn)率。

（2）具體來說就是根據(jù)“零邊際生產(chǎn)率”原則，即有多少事、多少人、進多少料。在項目開工之前，依據(jù)項目工程預(yù)算，施工組織設(shè)計等原始資料，選擇最優(yōu)施工方案，按照工程項目各項費用支出類別、支出時間、支出數(shù)額編制項目資金需求預(yù)算。即以工程規(guī)模確定項目部人員編制，根據(jù)施工進展情況對作業(yè)人員實行動態(tài)管理，適時安排人員進退場；以工程進度安排材料機械采購、租賃、使用和保養(yǎng)，保證材料、機械的利用率，避免浪費，減少中轉(zhuǎn)，節(jié)省成本，為充分籌措、適時投入資金提供基本依據(jù)。當(dāng)客觀情況發(fā)生變化時，應(yīng)及時調(diào)整交錯需求預(yù)算。項目資金使用必須執(zhí)行嚴(yán)格內(nèi)部制制度，資金需求預(yù)算必須經(jīng)項目部行政辦公會議討論，執(zhí)行情況應(yīng)及時向公司總經(jīng)理和財務(wù)部門匯報。公司財務(wù)管理負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)資金預(yù)算的審查和平衡，然后報資金管理部批準(zhǔn)并撥付。

3. 工程項目資產(chǎn)應(yīng)加強成本核算與管理

工程項目的資產(chǎn)管理是財務(wù)管理的一項重要而艱巨的工作，涉及到固定資產(chǎn)、主要材料、臨時設(shè)施、周轉(zhuǎn)材料、低值易耗品等諸多實物資產(chǎn)，我們必須對其加以科學(xué)合理的管理與核算，對固定資產(chǎn)和主要材料實行重點管理。

（1）市政施工中使用的固定資產(chǎn)具有價值高，磨損大的特點，特別是大型的機械設(shè)備，由于高強度的使用頻率，致使其價值迅速轉(zhuǎn)移到工程成本當(dāng)中，因此正確進行固定資產(chǎn)折舊成為工程項目成本核算的一個重心，直接關(guān)系到成本、設(shè)備更新、稅收等諸多問題，企業(yè)必須著重加強對固定資產(chǎn)的管理與核算。對于按照項目所需購置的各種固定資產(chǎn)，均由總公司和分公司單位統(tǒng)一調(diào)配或購置，項目部未經(jīng)上級單位批準(zhǔn)不得擅自購買固定資產(chǎn)；項目部只有使用、管理權(quán)，沒有所有權(quán)，不得擅自出租、出借或用于抵押和經(jīng)濟擔(dān)保。項目部對固定資產(chǎn)應(yīng)設(shè)立臺賬，做好實物管理、調(diào)入、調(diào)出、盤點、對賬等基礎(chǔ)工作。同時項目部必須加強固定資產(chǎn)的維護和保養(yǎng)。

（2）工程所需大宗施工材料要制定采購計劃，進行公開招投標(biāo)制度。項目部應(yīng)根據(jù)施工組織計劃，預(yù)算耗量及預(yù)計將發(fā)生的耗用情況，按月編制材料物資采購計劃，經(jīng)公司總部審核后進入采購程序。做好工程物資管理的基礎(chǔ)工作，項目部要設(shè)置材料實物賬，建立計量、驗收、入庫、出庫、盤點、對賬制度，賬、卡、物必須相符，盤盈、盤虧要按規(guī)定處理。存貨計入成本要以出庫單和存貨費用分配表為原始憑證。做好庫存限量管理，對于工程用料，應(yīng)按照工程進度、預(yù)算用量、市場供應(yīng)情況等因素確定適度庫存量，保證施工正常進行。項目完工后，項目部庫存的存貨由分公司和區(qū)域財務(wù)處理收回價款或轉(zhuǎn)入下一個項目使用，無法使用和處理的部分，其價值全部計入項目成本之中。

（3）對于工程所需的周轉(zhuǎn)材料、低值易耗品，根據(jù)實際需要申請購買，合理進行攤銷。項目完工后，尚可使用的，由公司財務(wù)總部負(fù)責(zé)變價處理收回殘值，也可估價收回周轉(zhuǎn)使用，取得的收入沖減項目成本。

4. 正確核算工程項目成本，加強成本控制

4.1制定成本計劃。

市政工程成本是由人工費、材料費、機械使用費、其他直接費、間接費、分包工程支出組成。其中，“其他直接費用”包括臨時設(shè)施攤銷費、施工工具、項目設(shè)備與物資的進退場費。間接費用包括管理費用、財務(wù)費用。項目部應(yīng)按照收入與支出類別，制定成本費用計劃，落實管理責(zé)任，盡量降低消耗、減少支出。接到施工任務(wù)之后，要細(xì)化成本和費用核算，要從實際出發(fā)，制定出嚴(yán)格的項目成本計劃表、降低成本技術(shù)組織措施計劃表、降低項目成本計劃表、間接費用計劃表，作為對成本控制、分析和考核的重要依據(jù)。然后對成本計劃進行分解，把指標(biāo)落實到諸如木工組、鋼筋組、混凝土組等工組，同時設(shè)計內(nèi)部部表格，將計劃用工、用料和機械費用與實際支出進行對比分析，查明原因，進行調(diào)查。

4.2進行預(yù)算控制。

（1）對于直接費支出建議主要運用定額控制。對于間接費支出建議用包干預(yù)算，一次性包死預(yù)算總額，全年不變。爭創(chuàng)節(jié)約型企業(yè)，實行“四個一”，即節(jié)約一滴水、一度電、一張紙、一分鐘；創(chuàng)建節(jié)約型項目部；杜絕在物資采購、工程結(jié)算、設(shè)備材料使用中管理混亂；杜絕各種非生產(chǎn)性經(jīng)費開支，如電話費、招待費、差旅費等方面的浪費。endprint

（2）項目部的資金、物資實行財務(wù)負(fù)責(zé)人、技術(shù)負(fù)責(zé)人（或副主任）和經(jīng)理“三支筆”聯(lián)批制度（資金支付還要執(zhí)行集團統(tǒng)一的審批程序）。除項目經(jīng)理授權(quán)之外，未經(jīng)項目經(jīng)理終批的經(jīng)濟業(yè)務(wù)一律不得報銷入賬，違反聯(lián)批制度的支出，將視為違規(guī)問題查處。

（3）項目利潤總額是項目承包兌現(xiàn)的依據(jù)，兌現(xiàn)承包獎金之后，項目凈利潤必須全部及時上交，不得作其他開支。要制定統(tǒng)一的會計政策，保證不同工程項目利潤口徑的相對一致。

4.3關(guān)注項目的3個成本。這3個成本是：

（1）關(guān)注質(zhì)量成本管理效益。

（2）關(guān)注工期成本控制效益。

（3）關(guān)注安全成本。

5. 做好工程項目的債權(quán)債務(wù)清理工作

獨立核算的項目部應(yīng)建立往來業(yè)務(wù)的結(jié)算、登記、核對清理制度，及時登記每筆債權(quán)債務(wù)的形成、清償及增減變化情況，每月底列出每個往來科目余額的分戶清單，及時核對、清償。項目完工后，為項目發(fā)生的所有債務(wù)應(yīng)予全部償還，項目形成的債權(quán)應(yīng)該全部收回。在進行項目完工清算時，凡清算工作沒有結(jié)束，債權(quán)債務(wù)沒有全部清償?shù)模攧?wù)人員仍需對此負(fù)責(zé)。

6. 對項目實行報告制度

實行獨立核算財務(wù)管理體制的項目部，除定期編制財務(wù)報告，包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤及分配表、現(xiàn)金流量表等財務(wù)專業(yè)報表（分對內(nèi)管理的和對外報稅的）外，還應(yīng)當(dāng)根據(jù)管理 需要編制下列相關(guān)報告。

（1）項目預(yù)算執(zhí)行報告。包括項目材料耗用分析表、項目質(zhì)量成本分析表、項目工期成本分析表、項目安全成本分析表、項目直接和間接費用分析表、項目資金占用分析表、17項指標(biāo)中的財務(wù)指標(biāo)分析表、項目收入回收進度表、項目收入和利潤分析表、項目平均人均收入和利潤分析表等10項報表。

（2）項目竣工決算。項目竣工決算是累計反映項目自接受到完工過程施工創(chuàng)造的總值及生產(chǎn)耗費情況的書面文件。一般包括竣工項目收支明細(xì)表、人工、主要施工設(shè)備和材料預(yù)算數(shù)與實際發(fā)生數(shù)對比表。它是考核竣工項目效益情況，進行項目承包兌現(xiàn)、積累完工項目成本資料的依據(jù)。

（3）項目竣工審計。項目完工以后，上級單位應(yīng)由單位主管或其指定的負(fù)責(zé)人帶領(lǐng)財務(wù)、計劃、工程、裝備物資等部門業(yè)務(wù)人員，對項目進行竣工審計。審計范圍包括核實已完工工程實物數(shù)量與質(zhì)量、完工項目工程價款與實際支出、占用設(shè)備、存貨情況和會計賬目。項目承包兌現(xiàn)應(yīng)在項目竣工審計之后依據(jù)竣工決算實施。

（4）項目業(yè)績考核報告。包括項目預(yù)算執(zhí)行情況考核的各種報表和報告。綜上所述，市政施工企業(yè)的工程項目管理，只有加強施工項目財務(wù)管理，才能控制項目成本；也只有達到項目成本控制的目的，加強施工項目管理才有意義。施工項目成本控制體現(xiàn)了施工項目管理的本質(zhì)特征，并代表著施工項目管理的核心內(nèi)容。施工項目成本控制是施工項目管理純凈評價的客觀、公正的標(biāo)尺。endprint