摘要：會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作是會(huì)計(jì)工作的根基。隨著中國特色社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的日趨國際化、信息化，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作目標(biāo)、內(nèi)容、方式發(fā)生了深刻變化，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作創(chuàng)新研究十分必要，本文深入研究會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作創(chuàng)新的現(xiàn)狀與存在問題，提出了會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作創(chuàng)新的新思維、新路徑、新方法。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)基礎(chǔ) 創(chuàng)新 研究

計(jì)基礎(chǔ)工作是會(huì)計(jì)工作的基礎(chǔ)與根基，主要包括：會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員的配備及管理；會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)資料、會(huì)計(jì)電算化的基本規(guī)范和要求；會(huì)計(jì)監(jiān)督、內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度的執(zhí)行；會(huì)計(jì)檔案管理等。由此可見，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，是實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理的前提條件，是建立和保障正常會(huì)計(jì)工作秩序的關(guān)鍵。

一、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)創(chuàng)新面臨的現(xiàn)狀

（一）規(guī)范性基礎(chǔ)工作法規(guī)亟待修訂與創(chuàng)新

《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》、《會(huì)計(jì)電算化管理辦法》是會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的基本依據(jù)和規(guī)范。根據(jù)《會(huì)計(jì)法》，財(cái)政部分別于1996年6月頒布了《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》和《會(huì)計(jì)電算化管理辦法》，對(duì)于加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，建立規(guī)范的會(huì)計(jì)工作秩序，提高會(huì)計(jì)工作水平，指導(dǎo)和規(guī)范會(huì)計(jì)電算化，推動(dòng)會(huì)計(jì)電算化事業(yè)的健康發(fā)展起到了重要作用，為加快發(fā)展社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)做出了顯著貢獻(xiàn)。隨著經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，相關(guān)會(huì)計(jì)法規(guī)修訂、補(bǔ)充完善相對(duì)滯后。新《會(huì)計(jì)法》以及2006年2月發(fā)布的企業(yè)會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則、38項(xiàng)具體準(zhǔn)則頒布后，《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》和《會(huì)計(jì)電算化管理辦法》一直沒有修訂和補(bǔ)充。信息化推動(dòng)了經(jīng)濟(jì)社會(huì)變革，現(xiàn)代信息技術(shù)改變了整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，對(duì)執(zhí)行了近二十年的《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》、《會(huì)計(jì)電算化管理辦法》等會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作法規(guī)產(chǎn)生了巨大的變革性影響，如何應(yīng)對(duì)信息化、全球化經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的影響，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范、會(huì)計(jì)電算化管理辦法等會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作法規(guī)的操作細(xì)則必須與時(shí)俱進(jìn)，不斷修訂、補(bǔ)充與完善，這是實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作創(chuàng)新的必要條件。

（二）會(huì)計(jì)人員素質(zhì)亟待優(yōu)化與提高

近年來，我國會(huì)計(jì)人員取得高級(jí)會(huì)計(jì)師專業(yè)技術(shù)資格的人數(shù)不斷增加，具有大學(xué)本科、?？茖W(xué)歷的人數(shù)不到會(huì)計(jì)人員總?cè)藬?shù)的一半，相比之下中專及中專以下會(huì)計(jì)人員明顯偏多，會(huì)計(jì)人員總體學(xué)歷水平、從業(yè)人員素質(zhì)偏低的現(xiàn)象，很大程度上影響了會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作質(zhì)量。其次，隨著我國會(huì)計(jì)市場(chǎng)的對(duì)外開放，國際競(jìng)爭開始加劇，再加上有些單位違法任用會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人和會(huì)計(jì)人員，新上崗的會(huì)計(jì)人員缺乏起碼的會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育和做好會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的基本技能，客觀上加大了會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）會(huì)計(jì)人員管理體制亟待改革與創(chuàng)新

《會(huì)計(jì)法》雖然賦予了會(huì)計(jì)人員監(jiān)督本單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的職權(quán)，但由于會(huì)計(jì)人員是單位負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)下的工作人員，其前途、經(jīng)濟(jì)利益直接受單位負(fù)責(zé)人掌控。有些為了本單位逃避稅收、監(jiān)管，粉飾業(yè)績等目的，授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)人員篡改會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，假造憑證、設(shè)置賬外賬等“做假賬”行為，更造成會(huì)計(jì)信息失真，使國家、政府和企業(yè)決策失誤，危害極大。《會(huì)計(jì)法》規(guī)定：會(huì)計(jì)人員對(duì)損害國家和公眾的利益收支，要向單位領(lǐng)導(dǎo)提交書面意見，并向上級(jí)主管部門報(bào)告，否則要承擔(dān)法律責(zé)任，但現(xiàn)實(shí)環(huán)境中，會(huì)計(jì)人員遭到打擊、報(bào)復(fù)的事件屢有發(fā)生。

（四）通用會(huì)計(jì)軟件亟待升級(jí)與創(chuàng)新

目前，個(gè)別會(huì)計(jì)軟件的數(shù)據(jù)處理程序、自動(dòng)轉(zhuǎn)賬公式的設(shè)置和會(huì)計(jì)報(bào)表公式的定義存在隨意篡改的漏洞補(bǔ)丁，有的只須在“摘要”欄內(nèi)隨意輸入兩個(gè)字符，會(huì)計(jì)憑證照樣可以生成，也照樣可以通過審核；有些會(huì)計(jì)軟件缺乏對(duì)不相容崗位強(qiáng)制分離的物理排異功能，使應(yīng)有的檢漏、堵漏、糾錯(cuò)等功能失效，造成會(huì)計(jì)電算化水平表面上、形式上較高，而形成的會(huì)計(jì)資料應(yīng)具備的基礎(chǔ)工作水平較低，與會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作提高與創(chuàng)新的要求大相徑庭。

（五）傳統(tǒng)的有效做法亟待堅(jiān)持與創(chuàng)新

由于歷史的原因，財(cái)政部門取消了會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的考核、達(dá)標(biāo)、升級(jí)，企業(yè)經(jīng)營權(quán)進(jìn)一步擴(kuò)大，尤其是行政事業(yè)單位實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算后，單位會(huì)計(jì)人員精簡，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作也相對(duì)弱化。改革是必需的，但在改革過程中，不能把過去會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的一些有效辦法、良好做法、優(yōu)良傳統(tǒng)都擯棄。不同所有制的會(huì)計(jì)主體，對(duì)依法執(zhí)行會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范、設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、選用會(huì)計(jì)人員、進(jìn)行會(huì)計(jì)核算、辦理會(huì)計(jì)監(jiān)督、會(huì)計(jì)內(nèi)部管理制度存在不同的“內(nèi)部標(biāo)準(zhǔn)”，被人為地“個(gè)性化”，取其所用，舍其精髓。會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作考核、達(dá)標(biāo)、升級(jí)、檢查、監(jiān)督等這些過去的有效做法，已被會(huì)計(jì)監(jiān)管部門、單位負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人所遺忘。會(huì)計(jì)主管部門對(duì)做好會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作缺乏指導(dǎo)，對(duì)不同所有制單位的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，沒有制定出適應(yīng)信息化、全球化經(jīng)濟(jì)條件下的規(guī)范化細(xì)則和實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作好壞優(yōu)劣、是否合格、如何評(píng)價(jià)、由誰評(píng)價(jià)沒有答案。財(cái)政檢查，會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的報(bào)告沒有對(duì)被檢查單位會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作評(píng)價(jià)的表述，有的檢查、審計(jì)報(bào)告過于簡略和形式化，無法引起政府主管部門、會(huì)計(jì)監(jiān)管部門的高度重視。

二、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作創(chuàng)新的路徑和方法

（一）以人為本，創(chuàng)新提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)措施

一是堅(jiān)持教育為先，提升會(huì)計(jì)人員的法律意識(shí)和職業(yè)道德品質(zhì)。首先，由于會(huì)計(jì)職業(yè)的特殊性，要求會(huì)計(jì)人員具備較高的道德素質(zhì)，如果會(huì)計(jì)人員為了一己私利，法律意識(shí)淡薄，或者責(zé)任意識(shí)不強(qiáng)，惟命是從，就很難做好會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作。其次，切實(shí)提高會(huì)計(jì)人員的理論和實(shí)際操作水平，提高會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)能力和會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力。加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育，強(qiáng)化終身學(xué)習(xí)的理念，通過開展繼續(xù)教育、更新知識(shí)，逐步提高會(huì)計(jì)人員的理論水平和實(shí)際操作技能，保證會(huì)計(jì)人員適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和科學(xué)發(fā)展觀的新要求。

二是堅(jiān)持準(zhǔn)入門檻，把會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作納入會(huì)計(jì)職稱、晉升考試考核范圍。進(jìn)一步完善我國的會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試制度，考試與考核相結(jié)合，會(huì)計(jì)人員在通過某種級(jí)別的資格考試后，尤其是通過中級(jí)、高級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試合格后，由會(huì)計(jì)監(jiān)管部門或委托相應(yīng)機(jī)構(gòu)到其供職單位，對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)際操作技能和會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作進(jìn)行考評(píng)，兩者合格才能授予相應(yīng)的技術(shù)職稱。如果考試合格，而考評(píng)不合格的，必須繼續(xù)從事一定時(shí)間的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)和會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作?？荚u(píng)中對(duì)不能切實(shí)履行《會(huì)計(jì)法》職責(zé)、不執(zhí)行《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》、《會(huì)計(jì)電算化管理辦法》、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作不合格的會(huì)計(jì)人員，應(yīng)暫緩授予其中級(jí)以上專業(yè)技術(shù)職稱。實(shí)行每隔一定時(shí)間進(jìn)行相同等級(jí)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作考評(píng)，督促那些已經(jīng)獲得中級(jí)及以上會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)職稱的會(huì)計(jì)人員，嚴(yán)格遵守會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)定，切實(shí)提高會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作水平，從根基上保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)和保證會(huì)計(jì)人員“不做假賬”。endprint

三是適當(dāng)提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的報(bào)考條件和考試、考評(píng)條件。限定受過會(huì)計(jì)高等教育?？埔陨喜拍軋?bào)考，同時(shí)，借鑒國外注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試制度，增加授予注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格前，對(duì)其實(shí)際工作水平和會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作進(jìn)行考評(píng)，使凡是通過注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試的人員，既有一定的理論深度，又具備會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作及做好會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的能力。

（二）規(guī)范制度，創(chuàng)新完善會(huì)計(jì)法規(guī)及其相關(guān)細(xì)則

一是與時(shí)俱進(jìn)，修訂完善相關(guān)會(huì)計(jì)法規(guī)?！稌?huì)計(jì)法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》、《會(huì)計(jì)電算化管理辦法》等法規(guī)、辦法的頒布實(shí)施，表明我國的會(huì)計(jì)法律制度，正在逐步走向規(guī)范化和法制化?！稌?huì)計(jì)法》規(guī)定：對(duì)各種違法行為構(gòu)成犯罪的要追究刑事責(zé)任，但是各種違法行為達(dá)到何種程度才構(gòu)成犯罪？應(yīng)依據(jù)哪些條款給予何種處理？就需要從法律角度予以界定。

二是制定會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范細(xì)則?！稌?huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》、《會(huì)計(jì)電算化管理辦法》等，是對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的基本規(guī)范，應(yīng)在此基礎(chǔ)上制定操作細(xì)則及違反規(guī)范的處罰細(xì)則，同時(shí)，建立會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作不合格處置辦法，增加《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》、《會(huì)計(jì)電算化管理辦法》的實(shí)施細(xì)則等配套措施，以增強(qiáng)其可操作性。

三是精細(xì)化管理。會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作具體、細(xì)致，單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)要結(jié)合本部門、本單位實(shí)際，制定具體、詳實(shí)的會(huì)計(jì)工作流程，落實(shí)到每個(gè)環(huán)節(jié)和細(xì)節(jié)，做到范圍全面覆蓋，內(nèi)容具體詳細(xì)。

（三）檢查監(jiān)督，創(chuàng)新夯實(shí)會(huì)計(jì)工作基礎(chǔ)方法

一是監(jiān)督檢查經(jīng)?；?。各級(jí)會(huì)計(jì)監(jiān)管部門要建立責(zé)任制度，每年有重點(diǎn)、有針對(duì)性地安排《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》等會(huì)計(jì)法規(guī)執(zhí)法情況檢查和會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作檢查，專題就會(huì)計(jì)主體是否依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿；會(huì)計(jì)憑證、賬簿、報(bào)告和其他會(huì)計(jì)資料是否真實(shí)、完整；會(huì)計(jì)從業(yè)資格、繼續(xù)教育是否達(dá)標(biāo)、會(huì)計(jì)人員是否稱職等進(jìn)行檢查監(jiān)督。

二是表彰與處罰相結(jié)合。會(huì)計(jì)監(jiān)管部門要有計(jì)劃、有專項(xiàng)地對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范扎實(shí)的優(yōu)秀單位和個(gè)人，組織觀摩與表彰、示范和鼓勵(lì)。對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作較差甚至不合格的單位進(jìn)行通報(bào)；對(duì)違反會(huì)計(jì)法規(guī)、失職失責(zé)依法進(jìn)行處罰和公開曝光。

三是列入審計(jì)報(bào)告必備條款。審計(jì)是對(duì)一個(gè)會(huì)計(jì)期間和某項(xiàng)專題的經(jīng)濟(jì)效果與責(zé)任的評(píng)價(jià)和證實(shí)，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作直接影響審計(jì)質(zhì)量與結(jié)果。因此，目前普遍開展的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、目標(biāo)效益審計(jì)、領(lǐng)導(dǎo)離任審計(jì)等，應(yīng)將會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作評(píng)價(jià)內(nèi)容列入審計(jì)報(bào)告的必備表述條款，并在審計(jì)報(bào)告的顯著位置予以披露，逐步將會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范管理，納入領(lǐng)導(dǎo)班子年度目標(biāo)考核內(nèi)容。Z

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作者簡介：

汪慧，男，安徽糧食批發(fā)交易市場(chǎng)管委會(huì)總會(huì)計(jì)師，中國糧食行業(yè)協(xié)會(huì)糧食財(cái)會(huì)分會(huì)理事，安徽省糧食會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)常務(wù)理事，高級(jí)會(huì)計(jì)師。endprint