王穎

摘要：隨著知識經(jīng)濟的到來，商品、資本、服務、技術(shù)、信息、勞務（人才）在全球范圍內(nèi)流動空前加快，逐步形成世界統(tǒng)一大市場，經(jīng)濟全球化的發(fā)展也促使企業(yè)面臨的國內(nèi)外市場競爭更為激烈。成本預算管理是保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營目標順利實現(xiàn)，并對企業(yè)內(nèi)部實施控制和監(jiān)督的重要手段。成本預算管理是制造企業(yè)在項目實施中有效控制成本、實現(xiàn)目標成本和目標利潤的重要途徑，有效地成本預算管理可以確保企業(yè)目標利潤的順利實現(xiàn)。所以成本預算管理在企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略中處于極其重要的地位。

關(guān)鍵詞：成本預算管理；問題；對策

中圖分類號：F27 文獻標識碼：A

文章編號：1005-913X（2014）01-0104-02

一、我國公司成本預算管理的管理模式

以成本為中心的預算管理模式就是以成本為中心，預算的編制以成本預算為開始點，預算的控制以成本的控制為主要部分的預算管理模式。通過市場調(diào)查，結(jié)合未來潛力和可預料的收入進行比對，來算出企業(yè)預設成本，再通過量化和分類，制作出一套結(jié)構(gòu)完整的預算管理指標，將各項任務分配到各級負責單位和員工，一直到規(guī)劃出完成每個任務的大體過程，并明確相應的獎勵與懲治制度，使相關(guān)負責單位和員工權(quán)利密切聯(lián)系。

以成本為中心的預算管理模式在一個公司的生產(chǎn)經(jīng)營過程中跟隨整個成本的流程，嚴格按照預算制定的任務進行全部的操控以及經(jīng)管。以成本為中心的預算管理模式的關(guān)鍵是設定合理預算量和任務，對其進行準確的分配，在具體操作過程中做到游刃有余的控制，來完成目標成本。這種管理模式便于令企業(yè)采用減少成本的多種招數(shù)，不停地縮小成本，擴大利潤；便于企業(yè)采用低成本擴充市場決策方針，使市場占有率擴大，使企業(yè)飛速發(fā)展。可是此方式有一定幾率會由于思考降低成本的方向從而導致忽略新興商品的開發(fā)和質(zhì)量。

二、我國公司成本預算管理中存在的問題和原因

（一）公司成本預算管理中存在的問題

1.公司成本預算管理系統(tǒng)不健全

企業(yè)對于成本預算的制定過于簡單化和表面化，比如：該企業(yè)只是簡單地按照經(jīng)驗成本降低率確定一個目標成本，而忽略了物價變動，工資水平變動等諸多限制，成本預算小組又將這一任務成本依據(jù)手工費、材料費、間接費用等采用一致比例計算，而沒有考慮這些項目究竟會帶來多大的利潤；該企業(yè)在成本的管理方式方面，僅僅使用普通的規(guī)章和簡化制度，詳細的執(zhí)行者是誰，怎樣做，具體的內(nèi)容和尺度并沒有指示，空有這些理論性的規(guī)定，是沒有執(zhí)行力的。這種成本預算管理由于沒有和實際結(jié)合起來，可操作性差，無法控制生產(chǎn)過程中的成本費用，更無法分析出成本差異產(chǎn)生的原因。因此如何編制準確的預算成本在該企業(yè)經(jīng)營管理工作中愈加關(guān)鍵和重要。

2.成本預算管理松散

該企業(yè)在財務預算編制與執(zhí)行過程中對成本預算管理的重視程度不夠，具體表現(xiàn)在往往預算確實編制了，但是在企業(yè)的實際生產(chǎn)過程中卻未能嚴格按照預算中所規(guī)定的要求去做?；蛘叱杀绢A算編制不完整，直到預算執(zhí)行時問題出現(xiàn)了，急于執(zhí)行的必須上馬的項目未納入預算，管理人員眼睜睜的看著預算指標被突破而毫無辦法。這種只重形式不重實質(zhì)的成本預算管理體現(xiàn)了該企業(yè)成本預算管理虛的一面。

該企業(yè)在編制預算時，僅以歷史指標值和過去的經(jīng)營活動為基礎(chǔ)，未能依據(jù)經(jīng)營預算與資本預算正確預測預算年度成本費用規(guī)模，缺乏合理規(guī)劃成本費用規(guī)模的時間和空間分布，不能安全、高效地安排和調(diào)度好資金，缺乏加強應收應付款項管理、保持現(xiàn)金收支平衡和償債能力的措施，不能為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營提供充足的現(xiàn)金保障，這充分體現(xiàn)了預算資金流向散的一面。

3.成本預算編制有一定的隨意性和盲目性

預算編制人員在編制成本預算時缺乏健全的組織體系支持，預算走上了形式化道路，所起到的作用堪憂。在企業(yè)中，成本的形成是公司中每個部門、每個環(huán)節(jié)的每一項要素與每一項活動一起努力的成果，成本控制的主體應當包含對該公司成本的形成和發(fā)生有責權(quán)的影響者和參與者，因此經(jīng)濟成本的預算應當來源于這些有關(guān)的職員，生產(chǎn)的現(xiàn)場才是預算的根本。財會類人員在編制成本預算時只以曾經(jīng)發(fā)生的指標數(shù)值和以前的經(jīng)營作為基礎(chǔ)，來制定以后的金額變動數(shù)量，帶有一定的隨意性，這樣使得成本預算中所采用的數(shù)值太主觀，使成本預算編制工作中質(zhì)量產(chǎn)生偏差。

（二）公司成本預算管理中存在問題的原因分析

1.領(lǐng)導層的意識淡薄

領(lǐng)導層的預算管理意識淡薄，對成本預算管理未給予應有的重視，并沒有把加強成本預算管理上升到公司戰(zhàn)略高度來看待，并且各級責任單位主要管理者并沒有親自抓預算，也沒有把加強預算管理作為提升經(jīng)營管理水平的手段。以使得企業(yè)在經(jīng)營運作過程中，往往根據(jù)即時出現(xiàn)的問題制定相應的解決措施，而不是采用事前決策的方法預測可能出現(xiàn)的問題，并且有針對性的制定成本預算管理方案。即使制定了成本預算管理方案，也有可能因為領(lǐng)導層重視程度不夠而使制定的預算管理方案不夠全面不夠系統(tǒng)，以致于公司的成本預算管理不能真正達到實施有效實施的目的。而且公司沒有把預算的編制和執(zhí)行與責任單位的業(yè)績掛起鉤來，作為獎懲評比、晉升的重要依據(jù)。

2.財務人員僅依據(jù)過去的經(jīng)營活動來編制成本預算

預算僅僅是由財務人員來編制，在實際工作中，缺乏健全的組織體系支持，使預算只是流于形式，并沒有取得明顯的經(jīng)濟效益。目前，該企業(yè)編制的成本預算很多是去年的指標值或曾經(jīng)發(fā)生的經(jīng)營活動為基礎(chǔ)，有的直接通過領(lǐng)導說話來定下一年度的預算，對新的經(jīng)營環(huán)境考慮不足，沒有認真研究和分析，過于主觀性的預算指標無法成為考核高評價的基準，這樣編制的預算必然效果很差。由于成本的形成是公司中每個部門、每個環(huán)節(jié)的每一項要素與每一項活動一起努力的成果，成本控制的主體應當包含對該公司成本的形成和發(fā)生有責權(quán)的影響者和參與者，因此經(jīng)濟成本的預算應當來源于這些有關(guān)的所有職員，而這項工作正是一個企業(yè)成本預算精確形成的前提。

3.靜態(tài)的成本預算管理模式和機械化的預算編制過程

企業(yè)未能建立調(diào)整適時、編制動態(tài)化的管理模式。而在現(xiàn)實中，市場的大環(huán)境、經(jīng)營條件、國家政策等隨時可能發(fā)生很大的變化，或出現(xiàn)嚴重自然災害、緊急事件等無法預知的狀況，企業(yè)成本預算方案經(jīng)常會在執(zhí)行的時候面臨很多種意外狀況。而在該企業(yè)中所采用的成本預算管理模式嚴格上說是一種靜態(tài)的以成本為中心的預算管理模式，要修改已經(jīng)編制好的成本預算往往過于繁瑣，一般情況下，預算一經(jīng)編制便不再隨意變動。為了防止在企業(yè)的實際生產(chǎn)過程中成本的不確定性及多變性導致成本預算與實際相脫節(jié)，為此企業(yè)就要構(gòu)建適時調(diào)整、動態(tài)編制的企業(yè)成本預算管理模式，并按照科學的程序?qū)ζ髽I(yè)的成本預算方案進行動態(tài)調(diào)整。

三、完善公司成本預算管理的對策

（一）提高管理層對成本預算管理的重視程度

公司管理層應當建立健全企業(yè)的成本預算組織體系，加強對成本預算管理的重視程度，科學地組織起應當參與預算的人員，讓預算工作實用化。預算管理是一個系統(tǒng)的管理工程，是多個部門、多鐘環(huán)節(jié)、多元層次一起來完成的，只有部門間、上下間，共同關(guān)心、密切地配合，才能正確的建立起責任中心。通過建立責任中心，各個部門明確自己的職責權(quán)限。同時公司預算管理辦公室作為預算的指導、審查、監(jiān)督機構(gòu)，必須對公司的資金成本預算實行嚴格的管理、調(diào)度。必須有相應的預算團隊，由財會人員來訂制季度資金成本預算，上報該公司的資金和預算辦公室，由公司資金成本預算辦公室編制整個公司的季度資金成本預算。

（二）確定合理的成本預算獎懲體系

確立成本預算執(zhí)行結(jié)果的嚴格考核和獎懲體系。成本預算管理與績效管理相結(jié)合，建立節(jié)約獎勵、超支罰款責任制。實施單位應按實際執(zhí)行情況編制季度、年度成本預算分析報表，將實際成本與計劃成本相比，找到差距，查出原因，減少資源浪費，使經(jīng)濟運行質(zhì)量大幅提高。依據(jù)成本計劃的實施情況、盈利情況、其他指標的完成情況，作出獎懲的決定，對取得的成效，提高獎勵額度，充分調(diào)動員工的工作熱情。

為了全面加強成本預算管理，成本預算管理的考核與獎懲體系必須建立在科學的預算編制和預算考評基礎(chǔ)之上， 預算激勵與預算考評相互配合。嚴格成本預算考核不僅僅是為了將成本預算與實際執(zhí)行結(jié)果進行比較，肯定成績，查找、分析不足，改進工作，同時也是為了對責任單位及責任人實施公正的獎罰，調(diào)動全員參與成本預算管理的積極性、主動性。

參考文獻：

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