張瑞榮+王坤

摘要：借款分專門借款、一般借款兩種，由于借款種類不同，借款費用資本化金額的計算方法也不同。專門借款費用資本化金額的計算相對簡單，一般借款費用資本化金額的計算相對復(fù)雜，當(dāng)借款費用同時涉及這兩種類型時，其借款費用資本化金額的計算方法更為復(fù)雜。如何直觀地分析借款的取得及使用狀況、正確計算借款費用資本化金額及費用化金額，本文運用時間數(shù)軸作出了嘗試。

一、專門借款利息資本化的核算

為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的，應(yīng)當(dāng)以專門借款當(dāng)期實際發(fā)生的利息費用，減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進行暫時性投資取得的投資收益后的金額確定。計算公式為：

專門借款利息資本化金額=資本化期間專門借款的利息費用-資本化期間閑置專門借款的利息收入或投資收益=本金×利率×資本化期間-閑置資金×收益率×閑置期數(shù) （1）

例1：甲公司于2010年1月1日正式動工興建一幢辦公樓，工期預(yù)計為1年零6個月，工程采用出包方式，分別于2010年1月1日、2010年7月1日和2011年1月1日支付工程進度款。公司為建造辦公樓于2010年1月1日專門借款2 000萬元，借款期限為3年，年利率為8%。另外，在2010年7月1日又專門借款5 000萬元，借款期限為4年，年利率為10%。借款利息按年支付。閑置借款資金均用于固定收益?zhèn)唐谕顿Y，該短期投資月收益率為0.5%。辦公樓于2011年6月30日完工，達到預(yù)定可使用狀態(tài)。

公司為建造該辦公樓的支出金額如表1所示。

表1每期資產(chǎn)支出情況可用時間數(shù)軸示意如下（數(shù)軸箭頭上方數(shù)據(jù)為每期資產(chǎn)支出情況，下方數(shù)據(jù)為每期對應(yīng)的閑置資金及與借款相關(guān)的信息，下同）：

專門借款：

①2 000萬元，年利率8%，2010.1.1-2013.1.1

②5 000萬元，年利率10%，2010.7.1-2014.7.1

投資月收益率為0.5%

由于甲公司使用了專門借款建造辦公樓，而且辦公樓建造支出沒有超過專門借款金額，因此公司2010年、2011 年為建造辦公樓應(yīng)予資本化的利息金額計算如下：

（1）確定借款費用資本化期間為2010年1月1日-2011年6月30日。

（2）計算在資本化期間內(nèi)專門借款實際發(fā)生的利息金額：

2010年專門借款發(fā)生的利息金額=2 000×8%+5 000×10%×6/12=410（萬元）

2011年1月1日-6月30日專門借款發(fā)生的利息金額=2 000×8%×6/12+5 000×10%×6/12=330（萬元）

（3）計算在資本化期間內(nèi)利用閑置的專門借款資金進行短期投資的收益：

2010年短期投資收益=500×0.5%×6+2 500×0.5%×6=90（萬元）

2011年1月1日-6月30日短期投資收益=1 000×0.5%×6=30（萬元）

（4）由公式（1）得：

公司2010年的利息資本化金額=410-90=320（萬元）

公司2011年的利息資本化金額=330-30=300（萬元）

相關(guān)賬務(wù)處理為：

2010年12月31日：

借：在建工程 3 200 000

應(yīng)收利息（或銀行存款） 900 000

貸：應(yīng)付利息 4 100 000

2011年6月30日：

借：在建工程 3 000 000

應(yīng)收利息（或銀行存款） 300 000

貸：應(yīng)付利息 3 300 000

二、一般借款利息資本化的核算

為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計算確定一般借款應(yīng)予資本化的利息金額。資本化率應(yīng)當(dāng)根據(jù)一般借款加權(quán)平均利率計算確定。計算公式為：

一般借款利息費用資本化金額=累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)×所占用一般借款的資本化率（2）

其中：

累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=Σ（所占用每筆一般借款發(fā)生的資產(chǎn)支出×每筆該資產(chǎn)支出在當(dāng)期所占用的天數(shù)/當(dāng)期天數(shù)）

所占用一般借款的資本化率=所占用一般借款加權(quán)平均利率=所占用一般借款當(dāng)期實際發(fā)生的利息之和/所占用一般借款本金的加權(quán)平均數(shù)

所占用一般借款本金的加權(quán)平均數(shù)=Σ（所占用每筆一般借款本金×每筆一般借款在當(dāng)期所占用的天數(shù)/當(dāng)期天數(shù)）

例2：沿用例1，假定甲公司建造辦公樓沒有專門借款，占用的都是一般借款。具體如下：

（1）向A銀行長期貸款1 000萬元，期限為2009年12月1日-2012年12月1日，年利率為6%，按年支付利息。

（2）2009年8月1日發(fā)行公司債券8 000萬元，期限為5年，年利率為8%，按年支付利息。

假定這兩筆一般借款除了用于辦公樓建造外，沒有用于其他符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)活動。假定全年按360天計算。支出情況如表2所示。

表2每期資產(chǎn)支出情況可用時間數(shù)軸示意如下：

一般借款：

①1 000萬元，年利率6%，2009.12.1-2012.12.1

②8 000萬元，年利率8 %，2009.8.1-2014.8.1

鑒于甲公司建造辦公樓只占用了一般借款，因此公司2010年、2011年為建造辦公樓應(yīng)予資本化的利息金額計算如下：

（1）計算所占用一般借款資本化率：

一般借款資本化率（年）=（1 000×6%+8 000×8%）/（1 000+8 000） =7.78%

（2）計算累計資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)：

2010年累計資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=1 500×360/360+3 000×180/360=3 000（萬元）

2011年累計資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=（4 500+1 500）×180/360=3 000（萬元）

（3）計算每期利息資本化金額：

2010年為建造辦公樓的利息資本化金額=3 000×7.78%=233.4（萬元）

2010年實際發(fā)生的一般借款利息費用=1 000×6%+8 000×8%=700（萬元）

2011年為建造辦公樓的利息資本化金額=3 000×7.78%=233.4（萬元）

2011年1月1日-6月30日實際發(fā)生的一般借款利息費用=1 000×6%×180/360+8 000×8%×l80/360=350（萬元）

上述計算的利息資本化金額沒有超過這兩筆一般借款實際發(fā)生的利息費用，可以資本化。

相關(guān)賬務(wù)處理為：

2010年12月31日：

借：在建工程 2 334 000

財務(wù)費用 4 666 000

貸：應(yīng)付利息 7 000 000

2011年6月30日：

借：在建工程 2 334 000

財務(wù)費用 1 166 000

貸：應(yīng)付利息 3 500 000

三、涉及兩種借款的利息資本化金額的計算

在這種情況下，公司應(yīng)當(dāng)首先計算專門借款利息的資本化金額，然后計算所占用一般借款利息的資本化金額。

例3：沿用例1、例2，假定甲公司為建造辦公樓于2010年1月1日專門借款2 000萬元，借款期限為3年，年利率為8%。除此之外，沒有其他專門借款。在辦公樓建造過程中所占用的一般借款仍為兩筆，一般借款有關(guān)資料同例2。其他相關(guān)資料均同例1、例2。

每期資產(chǎn)支出情況可用時間數(shù)軸示意如下（上面的時間數(shù)軸箭頭上方數(shù)據(jù)為每期資產(chǎn)支出情況，下方數(shù)據(jù)為專門借款閑置資金情況；下面時間數(shù)軸箭頭上方數(shù)據(jù)為每期資產(chǎn)支出占用一般借款情況，下同）：

①專門借款

2 000萬元，年利率8%，2010.1.1-2013.1.1

投資月收益率為0.5%

②一般借款

1 000萬元，年利率6%，2009.12.1-2012.1.1

③一般借款

8 000萬元，年利率8%，2009.8.1-2014.8.1

具體計算如下：

（1）計算專門借款利息資本化金額：

2010年專門借款利息資本化金額=2 000×8%-500×0.5%×6=145（萬元）

2010年短期投資收益=500×0.5%×6=15（萬元）

2011年專門借款利息資本化金額=2 000×8%×180/360=80（萬元）

（2）計算一般借款資本化金額：

在建造辦公樓過程中，自2010年7月1日起已經(jīng)有2 500萬元占用了一般借款，另外，2011年1月1日支出的1 500萬元也占用了一般借款。計算這兩筆資產(chǎn)支出的加權(quán)平均數(shù)如下：

2010年占用了一般借款的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=2 500×180/360=1 250（萬元）

由于一般借款利息資本化率與例2相同，即為7.78%。所以：

2010年應(yīng)予資本化的一般借款利息金額=1 250×7.78%=97.25（萬元）

2010年一般借款費用化金額=（1 000×6%+8 000×8%）-97.25=602.75（萬元）

2011年占用了一般借款的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=（2 500+1 500）×180/360=2 000（萬元）

則2011年應(yīng)予資本化的一般借款利息金額=2 000×7.78%=155.6（萬元）

2011年6月30日，一般借款利息費用化金額=（1 000×6%×180/360+8 000×8%×180/360）-155.6=194.4（萬元）

（3）公司建造辦公樓應(yīng)予資本化的利息金額如下：

2010年利息資本化金額=145+97.25=242.25（萬元）

2011年利息資本化金額=80+155.6=235.6（萬元）

有關(guān)賬務(wù)處理為：

2010年12月31日：

借：在建工程 2 422 500

應(yīng)收利息（或銀行存款） 150 000

財務(wù)費用 6 027 500

貸：應(yīng)付利息 8 600 000

[注：2010年實際借款利息=2 000×8%+1 000×6%+8 000×8%=860（萬元）]

2011年6月30日：

借：在建工程 2 356 000

財務(wù)費用 1 944 000

貸：應(yīng)付利息 4 300 000

[注：2011年上半年實際借款利息=860/2=430（萬元）]

四、借款費用資本化期間的特殊考慮

借款費用資本化期間，是指從借款費用開始資本化時點到停止資本化時點的期間，但借款費用暫停資本化的期間不包括在內(nèi)。只有發(fā)生在資本化期間內(nèi)的借款費用，才允許資本化，它是借款費用確認和計量的重要基礎(chǔ)。

例4：乙公司擬在廠區(qū)內(nèi)建造一幢新廠房，有關(guān)資料如下：

（1）2011年1月1日向銀行專門借款6 000萬元，期限為3年，年利率為6%，每年l月1日付息。

（2）除專門借款外，公司只有一筆其他借款，為公司于2010年12月1日借入的長期借款5 000萬元，期限為5年，年利率為8%，每年l2月1日付息。

（3）由于審批、辦手續(xù)等原因，廠房于2011年4月1日才開始動工興建，當(dāng)日支付工程款2 000萬元。工程建設(shè)期間的支出情況為：2011年6月1日支出2 000萬元；2011年7月1日支出3 000萬元；2012年1月1日支出2 000萬元；2012年5月1日支出600萬元；2012年7月1日支出600萬元。

工程于2012年9月30日完工，達到預(yù)定可使用狀態(tài)。其中，由于施工質(zhì)量問題工程于2011年9月1日-12月31日停工4個月。

（4）專門借款中未支出部分全部存入銀行，假定月利率為0.5%。假定全年按照360天計算，每月按照30天計算。

每期支出情況可用時間數(shù)軸示意如下（雙箭頭為暫停資本化期間）：

①專門借款6 000萬元，年利率6%，2011.1.1-2014.1.1，投資月收益率為0. 5%

②一般借款5 000萬元，年利率8%，2010.12.1-2015.12.1

根據(jù)上述資料，有關(guān)利息資本化金額的計算和利息賬務(wù)處理如下：

（1）計算2011年、2012年全年發(fā)生的專門借款和一般借款利息金額：

2011年專門借款發(fā)生的利息金額=6 000×6%=360（萬元）

2011年一般借款發(fā)生的利息金額=5 000×8%=400（萬元）

2012年專門借款發(fā)生的利息金額=6 000×6%=360（萬元）

2012年一般借款發(fā)生的利息金額=5 000×8%=400（萬元）

（2）借款費用同時滿足下列條件的，才能開始資本化：資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生、借款費用已經(jīng)發(fā)生、為使資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始。本例中，盡管專門借款于2011年1月1日借入，但是廠房建設(shè)于4月1日才開工。因此，借款利息費用只能從4月1日起開始資本化（符合開始資本化的條件），計入在建工程成本。同時，由于廠房建設(shè)在2011年9月1日-12月31日期間發(fā)生非正常中斷4個月，該期間發(fā)生的利息費用應(yīng)當(dāng)暫停資本化，計入當(dāng)期損益。

（3）計算2011年借款利息資本化金額和應(yīng)計入當(dāng)期損益金額：

①計算2011年專門借款應(yīng)予資本化的利息金額：

2011年1月-3月和9月-12月專門借款發(fā)生的利息費用=6 000×6%×210/360=210（萬元）

2011年專門借款轉(zhuǎn)存入銀行取得的利息收入=6 000×0.5%×3+4 000×0.5%×2+2 000×0.5%×1=140（萬元）

其中：在資本化期間內(nèi)取得的利息收入=4 000×0.5%×2+2 000×0.5%×1=50（萬元）；不屬于資本化期間取得的利息收入=140-50=90（萬元）；應(yīng)計入當(dāng)期損益的利息費用=210-90=120（萬元）。

公司在2011年應(yīng)予資本化的專門借款利息金額=360-210-50=100（萬元）

②計算2011年一般借款應(yīng)予資本化的利息金額：

公司在2011年占用了一般借款資金的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=1 000×60/360=166.67（萬元）

公司在2011年一般借款應(yīng)予資本化的利息金額=166.67×8%=13.33（萬元）

公司在2011年應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益的一般借款利息金額=400-13.33=386.67（萬元）

③計算2011年應(yīng)予資本化和應(yīng)計入當(dāng)期損益的利息金額：

公司在2011年應(yīng)予資本化的借款利息金額=100+13.33=113.33（萬元）

公司在2011年應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益的借款利息金額=120+386.67=506.67（萬元）

2011年有關(guān)會計處理為：

借：在建工程 1 133 300

財務(wù)費用 5 066 700

應(yīng)收利息（或銀行存款） 1 400 000

貸：應(yīng)付利息 7 600 000

（4）計算2012年借款利息資本化金額和應(yīng)計入當(dāng)期損益金額：

①計算2012年專門借款應(yīng)予資本化的利息金額：

公司在2012年應(yīng)予資本化的專門借款利息金額=6 000×6%×270/360=270（萬元）

公司在2012年應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益的專門借款利息金額=360-270=90（萬元）

②計算2012年一般借款應(yīng)予資本化的利息金額：

公司在2012年占用一般借款資金的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=（1 000+2 000）×270/360+600×150/360+600×90/360=2 650（萬元）

公司在2012年一般借款應(yīng)予資本化的利息金額=2 650×8%=212（萬元）

公司在2012年應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益的一般借款利息金額=400-212=188（萬元）

③計算2012年應(yīng)予資本化和應(yīng)計入當(dāng)期損益的利息金額：

公司在2012年應(yīng)予資本化的借款利息金額=270+212=482（萬元）

公司在2012年應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益的借款利息金額=90+188=278（萬元）

2012年有關(guān)會計處理為：

借：在建工程 4 820 000

財務(wù)費用 2 780 000

貸：應(yīng)付利息 7 600 000

（1）2011年1月1日向銀行專門借款6 000萬元，期限為3年，年利率為6%，每年l月1日付息。

（2）除專門借款外，公司只有一筆其他借款，為公司于2010年12月1日借入的長期借款5 000萬元，期限為5年，年利率為8%，每年l2月1日付息。

（3）由于審批、辦手續(xù)等原因，廠房于2011年4月1日才開始動工興建，當(dāng)日支付工程款2 000萬元。工程建設(shè)期間的支出情況為：2011年6月1日支出2 000萬元；2011年7月1日支出3 000萬元；2012年1月1日支出2 000萬元；2012年5月1日支出600萬元；2012年7月1日支出600萬元。

工程于2012年9月30日完工，達到預(yù)定可使用狀態(tài)。其中，由于施工質(zhì)量問題工程于2011年9月1日-12月31日停工4個月。

（4）專門借款中未支出部分全部存入銀行，假定月利率為0.5%。假定全年按照360天計算，每月按照30天計算。

每期支出情況可用時間數(shù)軸示意如下（雙箭頭為暫停資本化期間）：

①專門借款6 000萬元，年利率6%，2011.1.1-2014.1.1，投資月收益率為0. 5%

②一般借款5 000萬元，年利率8%，2010.12.1-2015.12.1

根據(jù)上述資料，有關(guān)利息資本化金額的計算和利息賬務(wù)處理如下：

（1）計算2011年、2012年全年發(fā)生的專門借款和一般借款利息金額：

2011年專門借款發(fā)生的利息金額=6 000×6%=360（萬元）

2011年一般借款發(fā)生的利息金額=5 000×8%=400（萬元）

2012年專門借款發(fā)生的利息金額=6 000×6%=360（萬元）

2012年一般借款發(fā)生的利息金額=5 000×8%=400（萬元）

（2）借款費用同時滿足下列條件的，才能開始資本化：資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生、借款費用已經(jīng)發(fā)生、為使資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始。本例中，盡管專門借款于2011年1月1日借入，但是廠房建設(shè)于4月1日才開工。因此，借款利息費用只能從4月1日起開始資本化（符合開始資本化的條件），計入在建工程成本。同時，由于廠房建設(shè)在2011年9月1日-12月31日期間發(fā)生非正常中斷4個月，該期間發(fā)生的利息費用應(yīng)當(dāng)暫停資本化，計入當(dāng)期損益。

（3）計算2011年借款利息資本化金額和應(yīng)計入當(dāng)期損益金額：

①計算2011年專門借款應(yīng)予資本化的利息金額：

2011年1月-3月和9月-12月專門借款發(fā)生的利息費用=6 000×6%×210/360=210（萬元）

2011年專門借款轉(zhuǎn)存入銀行取得的利息收入=6 000×0.5%×3+4 000×0.5%×2+2 000×0.5%×1=140（萬元）

其中：在資本化期間內(nèi)取得的利息收入=4 000×0.5%×2+2 000×0.5%×1=50（萬元）；不屬于資本化期間取得的利息收入=140-50=90（萬元）；應(yīng)計入當(dāng)期損益的利息費用=210-90=120（萬元）。

公司在2011年應(yīng)予資本化的專門借款利息金額=360-210-50=100（萬元）

②計算2011年一般借款應(yīng)予資本化的利息金額：

公司在2011年占用了一般借款資金的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=1 000×60/360=166.67（萬元）

公司在2011年一般借款應(yīng)予資本化的利息金額=166.67×8%=13.33（萬元）

公司在2011年應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益的一般借款利息金額=400-13.33=386.67（萬元）

③計算2011年應(yīng)予資本化和應(yīng)計入當(dāng)期損益的利息金額：

公司在2011年應(yīng)予資本化的借款利息金額=100+13.33=113.33（萬元）

公司在2011年應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益的借款利息金額=120+386.67=506.67（萬元）

2011年有關(guān)會計處理為：

借：在建工程 1 133 300

財務(wù)費用 5 066 700

應(yīng)收利息（或銀行存款） 1 400 000

貸：應(yīng)付利息 7 600 000

（4）計算2012年借款利息資本化金額和應(yīng)計入當(dāng)期損益金額：

①計算2012年專門借款應(yīng)予資本化的利息金額：

公司在2012年應(yīng)予資本化的專門借款利息金額=6 000×6%×270/360=270（萬元）

公司在2012年應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益的專門借款利息金額=360-270=90（萬元）

②計算2012年一般借款應(yīng)予資本化的利息金額：

公司在2012年占用一般借款資金的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=（1 000+2 000）×270/360+600×150/360+600×90/360=2 650（萬元）

公司在2012年一般借款應(yīng)予資本化的利息金額=2 650×8%=212（萬元）

公司在2012年應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益的一般借款利息金額=400-212=188（萬元）

③計算2012年應(yīng)予資本化和應(yīng)計入當(dāng)期損益的利息金額：

公司在2012年應(yīng)予資本化的借款利息金額=270+212=482（萬元）

公司在2012年應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益的借款利息金額=90+188=278（萬元）

2012年有關(guān)會計處理為：

借：在建工程 4 820 000

財務(wù)費用 2 780 000

貸：應(yīng)付利息 7 600 000

（1）2011年1月1日向銀行專門借款6 000萬元，期限為3年，年利率為6%，每年l月1日付息。

（2）除專門借款外，公司只有一筆其他借款，為公司于2010年12月1日借入的長期借款5 000萬元，期限為5年，年利率為8%，每年l2月1日付息。

（3）由于審批、辦手續(xù)等原因，廠房于2011年4月1日才開始動工興建，當(dāng)日支付工程款2 000萬元。工程建設(shè)期間的支出情況為：2011年6月1日支出2 000萬元；2011年7月1日支出3 000萬元；2012年1月1日支出2 000萬元；2012年5月1日支出600萬元；2012年7月1日支出600萬元。

工程于2012年9月30日完工，達到預(yù)定可使用狀態(tài)。其中，由于施工質(zhì)量問題工程于2011年9月1日-12月31日停工4個月。

（4）專門借款中未支出部分全部存入銀行，假定月利率為0.5%。假定全年按照360天計算，每月按照30天計算。

每期支出情況可用時間數(shù)軸示意如下（雙箭頭為暫停資本化期間）：

①專門借款6 000萬元，年利率6%，2011.1.1-2014.1.1，投資月收益率為0. 5%

②一般借款5 000萬元，年利率8%，2010.12.1-2015.12.1

根據(jù)上述資料，有關(guān)利息資本化金額的計算和利息賬務(wù)處理如下：

（1）計算2011年、2012年全年發(fā)生的專門借款和一般借款利息金額：

2011年專門借款發(fā)生的利息金額=6 000×6%=360（萬元）

2011年一般借款發(fā)生的利息金額=5 000×8%=400（萬元）

2012年專門借款發(fā)生的利息金額=6 000×6%=360（萬元）

2012年一般借款發(fā)生的利息金額=5 000×8%=400（萬元）

（2）借款費用同時滿足下列條件的，才能開始資本化：資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生、借款費用已經(jīng)發(fā)生、為使資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始。本例中，盡管專門借款于2011年1月1日借入，但是廠房建設(shè)于4月1日才開工。因此，借款利息費用只能從4月1日起開始資本化（符合開始資本化的條件），計入在建工程成本。同時，由于廠房建設(shè)在2011年9月1日-12月31日期間發(fā)生非正常中斷4個月，該期間發(fā)生的利息費用應(yīng)當(dāng)暫停資本化，計入當(dāng)期損益。

（3）計算2011年借款利息資本化金額和應(yīng)計入當(dāng)期損益金額：

①計算2011年專門借款應(yīng)予資本化的利息金額：

2011年1月-3月和9月-12月專門借款發(fā)生的利息費用=6 000×6%×210/360=210（萬元）

2011年專門借款轉(zhuǎn)存入銀行取得的利息收入=6 000×0.5%×3+4 000×0.5%×2+2 000×0.5%×1=140（萬元）

其中：在資本化期間內(nèi)取得的利息收入=4 000×0.5%×2+2 000×0.5%×1=50（萬元）；不屬于資本化期間取得的利息收入=140-50=90（萬元）；應(yīng)計入當(dāng)期損益的利息費用=210-90=120（萬元）。

公司在2011年應(yīng)予資本化的專門借款利息金額=360-210-50=100（萬元）

②計算2011年一般借款應(yīng)予資本化的利息金額：

公司在2011年占用了一般借款資金的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=1 000×60/360=166.67（萬元）

公司在2011年一般借款應(yīng)予資本化的利息金額=166.67×8%=13.33（萬元）

公司在2011年應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益的一般借款利息金額=400-13.33=386.67（萬元）

③計算2011年應(yīng)予資本化和應(yīng)計入當(dāng)期損益的利息金額：

公司在2011年應(yīng)予資本化的借款利息金額=100+13.33=113.33（萬元）

公司在2011年應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益的借款利息金額=120+386.67=506.67（萬元）

2011年有關(guān)會計處理為：

借：在建工程 1 133 300

財務(wù)費用 5 066 700

應(yīng)收利息（或銀行存款） 1 400 000

貸：應(yīng)付利息 7 600 000

（4）計算2012年借款利息資本化金額和應(yīng)計入當(dāng)期損益金額：

①計算2012年專門借款應(yīng)予資本化的利息金額：

公司在2012年應(yīng)予資本化的專門借款利息金額=6 000×6%×270/360=270（萬元）

公司在2012年應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益的專門借款利息金額=360-270=90（萬元）

②計算2012年一般借款應(yīng)予資本化的利息金額：

公司在2012年占用一般借款資金的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=（1 000+2 000）×270/360+600×150/360+600×90/360=2 650（萬元）

公司在2012年一般借款應(yīng)予資本化的利息金額=2 650×8%=212（萬元）

公司在2012年應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益的一般借款利息金額=400-212=188（萬元）

③計算2012年應(yīng)予資本化和應(yīng)計入當(dāng)期損益的利息金額：

公司在2012年應(yīng)予資本化的借款利息金額=270+212=482（萬元）

公司在2012年應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益的借款利息金額=90+188=278（萬元）

2012年有關(guān)會計處理為：

借：在建工程 4 820 000

財務(wù)費用 2 780 000

貸：應(yīng)付利息 7 600 000