韓冬

摘要：作為名副其實(shí)的鋼鐵大國(guó)，國(guó)家歷年對(duì)鋼鐵工業(yè)的出口退稅調(diào)整，能夠清晰的看出國(guó)家鋼鐵產(chǎn)業(yè)的態(tài)度和對(duì)出口產(chǎn)業(yè)宏觀調(diào)控作用。

關(guān)鍵詞：出口退稅政策；鋼材出口退稅變化；影響

鋼鐵工業(yè)，作為一個(gè)國(guó)家國(guó)民經(jīng)濟(jì)的支柱產(chǎn)業(yè)，在國(guó)家的經(jīng)濟(jì)建設(shè)中起著舉足輕重的地位。自2004年開始，中國(guó)的鋼材出口比例逐年提高，中國(guó)已經(jīng)連續(xù)幾年鋼鐵生產(chǎn)、消費(fèi)世界排名第一，中國(guó)鋼鐵行業(yè)對(duì)國(guó)際鋼鐵市場(chǎng)的影響力日益攀升。中國(guó)的出口退稅政策，作為國(guó)家產(chǎn)業(yè)及國(guó)際貿(mào)易政策的重要部分、國(guó)家宏觀調(diào)控的重要內(nèi)容之一，在不同時(shí)期對(duì)出口產(chǎn)業(yè)扮演著不同的角色。

一、出口退稅政策

（一）出口退稅概念

出口貨物退稅，就是大家通常所說(shuō)的出口退稅，主要是指把已經(jīng)出口貨物在出口過程中產(chǎn)生的相關(guān)稅費(fèi)退還給原企業(yè)，其中主要稅費(fèi)包括在國(guó)內(nèi)生產(chǎn)和運(yùn)輸過程中支付的增值稅、特別消費(fèi)稅和產(chǎn)品稅等。它也是我國(guó)稅收的一個(gè)重要制度，在整個(gè)稅收中占了比較大的部分。對(duì)于企業(yè)來(lái)講，出口退稅制度可以減輕企業(yè)壓力，獲得更多的資金支持企業(yè)發(fā)展，并購(gòu)買新設(shè)備和研發(fā)新技術(shù)；對(duì)于國(guó)家來(lái)講，出口退稅制度可以在一定程度上平衡了國(guó)內(nèi)產(chǎn)品的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，讓本國(guó)的產(chǎn)品可以以一個(gè)較低的價(jià)格進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)，這樣就可以跟其他國(guó)家的產(chǎn)品進(jìn)行競(jìng)爭(zhēng)，進(jìn)而為國(guó)家創(chuàng)造更多的外匯收入，增強(qiáng)本國(guó)產(chǎn)品在國(guó)際市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)力。

（二）出口退稅貨物的條件

第一，申報(bào)出口退稅的貨物必須是已經(jīng)征收了增值稅和消費(fèi)稅。在這兩類稅中，除去了我們國(guó)家直接向農(nóng)業(yè)中發(fā)生才免稅農(nóng)產(chǎn)品，而其他的增值稅應(yīng)納稅的貨物就包含在內(nèi)，比較常見的是指化妝品、酒、煙等11類被征收消費(fèi)稅的消費(fèi)品。之所以要向這部分消費(fèi)品征稅是因?yàn)楦鶕?jù)出口退稅制度的規(guī)定只能對(duì)已經(jīng)征收過增值稅和消費(fèi)稅的商品免征或退還已經(jīng)納稅部分，而未征收稅費(fèi)的商品是不能退稅，符合稅收中不征就不退的原則。

第二、需要滿足出口退稅的貨物是已經(jīng)報(bào)關(guān)離境出口。出口，簡(jiǎn)單來(lái)講就是通過我們對(duì)外關(guān)口輸入國(guó)際市場(chǎng)，這其中有兩種形式：自營(yíng)出口和委托代理出口，它們形式不一樣，那么是否需要退稅也就要根據(jù)實(shí)際情況來(lái)定。所以要具體對(duì)貨物進(jìn)行判斷是否已經(jīng)報(bào)關(guān)離境出口，這樣就比較容易區(qū)分是否需要進(jìn)行退稅或免稅。在我國(guó)有這樣的規(guī)定，在我國(guó)國(guó)內(nèi)進(jìn)行銷售但未報(bào)關(guān)離境的貨物，除了特殊規(guī)定之外，都不得納入出口退稅的范圍之中，大家常見的出口企業(yè)用外匯結(jié)算或人民幣結(jié)算等都不屬于。

第三、需要達(dá)到必須在出口企業(yè)中作為出口銷售處理的貨物。換言之，需要退稅或免稅的貨物必須是出口貨物，而且能在財(cái)務(wù)上進(jìn)行處理，這些都是針對(duì)貿(mào)易性的出口貨物，那些非貿(mào)易性的出口貨物不在此類范圍中，而且出口貨物的財(cái)務(wù)處理方式也跟國(guó)內(nèi)銷售的財(cái)務(wù)處理方式有所差別，不能統(tǒng)一而論。

第四、必須是已收匯并經(jīng)核銷的貨物。按照現(xiàn)行規(guī)定，出口企業(yè)申請(qǐng)辦理退（免）稅的出口貨物，必須是已收外匯并經(jīng)外匯管理部門核銷的貨物。

一般情況下，出口企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理退（免）稅的貨物，必須同時(shí)具備以上4個(gè)條件。但是，生產(chǎn)企業(yè)（包括有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)、委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的生產(chǎn)企業(yè)、外商投資企業(yè)，下同）申請(qǐng)辦理出口貨物退（免）稅時(shí)必須增中一個(gè)條件，即申請(qǐng)退（免）稅的貨物必須是生產(chǎn)企業(yè)的自產(chǎn)貨物（外商投資企業(yè)經(jīng)省級(jí)外經(jīng)貿(mào)主管部門批準(zhǔn)收購(gòu)出口的貨物除外。

二、鋼鐵出口退稅調(diào)整情況

（一）中國(guó)的出口退稅政策對(duì)于廣大外貿(mào)企業(yè)來(lái)說(shuō)，有著至關(guān)重要的影響；同時(shí)出口政策也反映國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策：國(guó)家對(duì)于哪些產(chǎn)業(yè)是扶持政策，哪些是不鼓勵(lì)發(fā)展，甚至是限制發(fā)展。歷史上，中國(guó)的紡織，鋼鐵，火機(jī)等行業(yè)都經(jīng)歷了從15-17%退稅到近似于零的出口退稅而從事相關(guān)業(yè)務(wù)的企業(yè)，也因此經(jīng)歷了從巨額利潤(rùn)到徘徊在虧損邊緣的處境。

從2004年1月開始，我國(guó)對(duì)原出口鋼材制品的出口貨物由之前的15%下調(diào)到后來(lái)的13%；2005年4月1日起，我國(guó)取消了一些鋼材半成品出口退稅，它們有生鐵、鋼坯等等，并且我國(guó)的鋼鐵板材、線棒材出口退稅在當(dāng)年5月1日起從之前的13%下降至11%；從2006年9月15日開始起，我國(guó)出口的142個(gè)稅號(hào)的鋼材退稅再次由11%下調(diào)到8%；2006年11月1日起，執(zhí)行對(duì)鐵合金、生鐵、鋼坯等30項(xiàng)鋼鐵及鐵合金初級(jí)制品實(shí)施10%的出口稅率；2007年4月15日，將不銹鋼板、冷軋鋼板等76個(gè)稅號(hào)，出口退稅率變?yōu)?%，另外83個(gè)稅號(hào)出口退稅取消；2007年6月1日起，對(duì)80種產(chǎn)品進(jìn)一步加征5-10%的出口關(guān)稅，另外將去年已經(jīng)加征出口關(guān)稅的鋼坯、鋼錠、生鐵等鋼鐵初級(jí)產(chǎn)品的稅率由10%提高到15%；2007年7月1日，實(shí)行新的出口退稅政策，將2268項(xiàng)容易引起貿(mào)易摩擦商品的出口退稅率將一步降低，部分鋼鐵產(chǎn)品退稅率下調(diào)至5%。

（二）鋼鐵制品中，初級(jí)制品為鋼坯、鐵合金，主要生產(chǎn)原料為鐵礦石、焦炭等生產(chǎn)資料，厚度在200mm左右，附加值非常低；通過對(duì)鋼坯進(jìn)行壓延、拉拔等工藝，在高溫加熱的情況下，生成熱軋制品，如螺紋鋼、線材等建筑材料，熱軋卷板6-20mm等材料；熱軋材料，進(jìn)行冷軋的處理，制成汽車、家電等冷軋薄板，厚度在0.3-3mm。隨著產(chǎn)品厚度的不斷降低，產(chǎn)品單價(jià)不斷上升；隨著應(yīng)用的越來(lái)越廣泛、靠近消費(fèi)者，對(duì)于產(chǎn)品表面質(zhì)量、機(jī)械性能等要求不斷提升；隨著產(chǎn)品精度的提高，對(duì)于設(shè)備的要求更是成幾何級(jí)數(shù)增長(zhǎng)。

鋼坯等半成品成為首先下調(diào)出口退稅的對(duì)象，從13%變成取消退稅，1年半后開始征收10%的出口關(guān)稅，半年后更是提升到15%，相比較最初，其出口成本上升了30%以上。無(wú)論對(duì)于毛利率只有15%左右的生產(chǎn)企業(yè)還是對(duì)于毛利率在8%-10%的貿(mào)易商來(lái)說(shuō)，這樣的交易成本增加，無(wú)疑都會(huì)大幅度削弱其在海外市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)力。國(guó)家的出口退稅政策調(diào)整，也沒有采取一刀切的措施，而是分產(chǎn)品附加值逐步完成，依次為鋼坯、熱軋、冷軋產(chǎn)品。這樣的調(diào)整，是壓力也是動(dòng)力，即要求由出口需求的企業(yè)必須不斷調(diào)整其產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，實(shí)施產(chǎn)品升級(jí)換代，提高高附加值產(chǎn)品在其產(chǎn)品供應(yīng)中的比例，只有這樣的產(chǎn)品才是國(guó)家鼓勵(lì)出口的產(chǎn)品。

（三）與高附加值產(chǎn)品對(duì)應(yīng)的輔助設(shè)施，如生產(chǎn)設(shè)備、檢測(cè)儀器、工藝研發(fā)等，也會(huì)因此而收益。即廠商必須不斷滿足引進(jìn)先進(jìn)設(shè)備，加大研發(fā)投入，掌握自己的技術(shù)，如太原不銹鋼股份有限公司。該公司是世界上最大的不銹鋼生產(chǎn)企業(yè)，其產(chǎn)量的20-30%需要海外市場(chǎng)的消化。為應(yīng)對(duì)出口退稅的不斷調(diào)整，其產(chǎn)品厚度變薄、板幅變寬，從而始終享受出口退稅政策；同時(shí)為海外市場(chǎng)開發(fā)的不銹鋼產(chǎn)品，也陸續(xù)應(yīng)用到國(guó)內(nèi)市場(chǎng)當(dāng)中。

三、出口退稅政策對(duì)出口業(yè)務(wù)影響

（一）出口退稅政策，作為國(guó)家產(chǎn)業(yè)及國(guó)際貿(mào)易政策的重要部分，在不同時(shí)期扮演著不同的角色。特別是在2000年以前，出口退稅為出口創(chuàng)匯，這一重要企業(yè)經(jīng)營(yíng)指標(biāo)提供很大助力。截止2004年底，我國(guó)的外匯儲(chǔ)備在達(dá)到6099億元，2006年底達(dá)到1萬(wàn)億，2008年底達(dá)到2萬(wàn)億。在外匯儲(chǔ)備激增的情況下，如何降低外匯貯備增速成了政府需要考慮的問題。從某種意義上說(shuō)，出口退稅政策的下調(diào)，也有著抑制貿(mào)易順差，實(shí)施國(guó)內(nèi)產(chǎn)業(yè)升級(jí)的考慮。鋼鐵作為高能耗、高污染和資源性鋼鐵原料及鋼鐵初級(jí)產(chǎn)品的控制，生產(chǎn)資料-鐵礦石在外的產(chǎn)業(yè)，無(wú)疑是國(guó)家不鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)之一，但其出口勢(shì)頭依然不減，這也跟傳統(tǒng)的“擴(kuò)大出口創(chuàng)匯”外貿(mào)戰(zhàn)略有一定關(guān)聯(lián)。

（二）出口退稅有利于降低出口產(chǎn)品的成本，提高行業(yè)利潤(rùn)、產(chǎn)量和就業(yè)率，增強(qiáng)本國(guó)產(chǎn)品的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，引致出口產(chǎn)業(yè)擴(kuò)張。出口退稅能夠通過減少出口企業(yè)負(fù)擔(dān)的成本增強(qiáng)出口商品的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，保證出口商品在國(guó)際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力和公平競(jìng)爭(zhēng)的地位。