馬澤和

摘要：針對《工會預算管理辦法》與《工會會計制度》中相關原則性的規(guī)定，結合工作實踐，提出進一步的設想和方法。

關鍵詞：工會會計；經費上繳；預算編制

隨著新《工會會計制度》和新《工會預算管理辦法》的頒布實施，筆者通過學習，結合自己的工作實踐，就以下三個問題做一點粗淺的探討。

一、基層工會經費幾種上繳方式下的會計處理

目前，工會經費的上繳方式大致可分為以下幾種：1、自主上繳方式：單位按工資總額2%提取工會經費，直接劃撥給本單位工會專戶，再由本單位工會上繳應上繳上級工會部分；2、稅務全額代收方式：稅務部門全額代收單位按工資總額2%提取的工會經費，全部進入上級工會經費專戶，再由上級工會返還基層工會留成部分；3、稅務部分代收方式：稅務部門僅代收基層工會應上繳上級工會部分，基層工會應留成部分由繳費單位同時撥付給本單位工會；4、財政全額劃撥方式：行政事業(yè)單位編制部門預算時，將按工資總額2%計算的工會經費列入支出預算，經人大批準后，由財政部門劃撥至上級工會經費專戶，再由上級工會返還基層工會留成部分；5、財政部分劃撥方式：財政部門僅將工會經費中應上繳上級工會部分直接劃撥至上級工會經費專戶，同時將基層工會應留成部分下?lián)苤粮鲉挝换鶎庸?/p>

（一）行政、事業(yè)、企業(yè)會計

1、在自主上繳方式下，企業(yè)按月計提工會經費時，借：管理費用-工會經費；貸：其他應付款—應付工會經費。將計提的工會經費撥付給本企業(yè)工會時，借：其他應付款—應付工會經費；貸：銀行存款。

2、在稅務全額代收方式下，按月計提工會經費時，借：管理費用-工會經費；貸：其他應交款—應交工會經費。實際上繳經費時，借：其他應交款—應交工會經費；貸：銀行存款。

3、在稅務部分代收方式下，企業(yè)按照工會經費分成比例，按月計提時，借：管理費用-工會經費；貸：其他應交款—應交上級工會經費，其他應付款—應付基層工會經費。實際撥繳經費時，借：其他應交款—應交上級工會經費，其他應付款—應付基層工會經費；貸：銀行存款。

4、在財政全額（部分）劃撥方式下，各單位在收到上級工會的工會經費專用收據(jù)時，⑴行政單位：借：經費支出-基本支出-商品和服務支出-工會經費；貸：財政撥款收入，零余額賬戶用款額度，銀行存款。⑵事業(yè)單位：借：事業(yè)支出-基本支出-商品和服務支出-工會經費；貸：財政補助收入，零余額賬戶用款額度，銀行存款。

（二）工會會計

1、在自主上繳方式下，基層工會在收到本企業(yè)撥付的工會經費時，借：銀行存款；貸：撥交經費收入（屬于本級工會部分的工會經費），應付上級經費（按規(guī)定上繳上級工會部分的工會經費）。在上繳上級工會時，借：應付上級經費；貸：銀行存款。

2、在稅務全額代收方式下，基層工會在收到上級工會經費轉撥通知或實際收到留成部分工會經費時，借：應收上級經費-應收上級轉撥經費，銀行存款；貸：撥交經費收入。

3、在稅務部分代收方式下，基層工會在收到本單位撥付的留成部分工會經費時，借：銀行存款；貸：撥交經費收入。

4、在財政全額劃撥方式下，基層工會在收到上級工會經費轉撥通知或實際收到留成部分工會經費時，借：應收上級經費-應收上級轉撥經費，銀行存款；貸：撥交經費收入。

5、在財政部分劃撥方式下，基層工會在收到本單位撥付的留成部分工會經費時，借：銀行存款；貸：撥交經費收入。

二、預算編制要遵循零基預算和績效預算的理念

《工會預算管理辦法》第四十四條規(guī)定：各級工會對年度預算安排的項目要逐步實行績效考核。零基預算是指在編制成費用預算時，不考慮以往期間所發(fā)生的費用項目或費用數(shù)額，而是以所有的預算支出為零作為出發(fā)點，根據(jù)預算期的需要及可能分析費用項目和費用數(shù)額的合理性，在綜合平衡的基礎上編制費用預算的一種方法?？冃ьA算，就是政府或組織首先制定有關的事業(yè)計劃和工程計劃，再依據(jù)政府或組織職能和施政計劃制定計劃實施方案，并在成本效益分析的基礎上確定實施方案所需費用來編制預算的一種方法。

按照這樣的理念，預算編制具體步驟：1、編制預算方案：工會的財務人員必須了解本級工會在預算年度中的總體工作目標和具體工作任務，為了實現(xiàn)上述的目標和任務編制支出預算方案，在方案中要詳細說明費用支出項目的性質、目的和數(shù)額。不能以前一年的預算為基礎，簡單的采用“基數(shù)加增長”的方法。2、進行成本-效益分析：本級的工會委員會、經費審查委員會對預算方案中每一個項目的費用和收益進行比較分析，權衡輕重，區(qū)分層次，劃分等級，排出先后。工會支出項目一般分為三個層次：第一層次是必要項目，即非進行不可的項目，如維權支出，職工活動支出等；第二層次是需要項目，即有助于提高服務職工質量、效益的項目，如業(yè)務支出中培訓費、會議費等；第三層次是可選項目，即改善工作條件的項目，如資本性支出中的辦公設備支出等。進行成本效益分析的目的在于判斷各個項目費用開支的合理程度、先后順序以及對本級工會工作任務的影響。3、審核分配資金：根據(jù)預算項目的層次、等級和次序，按照預算年度可動用的資金及其來源，依據(jù)項目的輕重緩急次序，分配資金，落實預算。4、正式編制預算：資金分配方案確定后，編制收入預算和支出預算，撰寫預算說明書，上報上級工會批準。

三、預算說明書要全面完整。有數(shù)據(jù)，有情況，有分析

《工會預算管理辦法》規(guī)定：預算說明書要全面完整。有數(shù)據(jù)，有情況，有分析。如何體現(xiàn)“全面完整”和“三有”的要求呢？筆者認為預算說明書大致可包含三方面內容：（一）編制預算工會的基本情況：機構設置、工會委員會人數(shù)、經費審查委員會人數(shù)、工會會員人數(shù)，重要的資產情況，如汽車、照相機、攝像機、電腦、大型健身器材等；（二）預算編制的依據(jù)：預算年度的主要工作目標和任務，適用的法律、法規(guī)，如《中華人民共和國工會法》、《工會預算管理辦法》等；（三）預算年度收入、支出的安排以及平衡情況：1、收支測算依據(jù)：各項收入、支出預算編制主要測算依據(jù)和標準，如開支定額標準、經濟合同等。2、預算收入規(guī)模及構成情況：詳細說明各項收入的來源、數(shù)額以及測算過程，具體分析各項收入所占比重、收入與支出平衡情況。3、預算支出情況：詳細說明費用支出項目的性質、目的和數(shù)額以及測算過程，具體分析各項支出所占比重，分析如何體現(xiàn)重點保障維權支出和職工活動支出？是否堅持勤儉節(jié)約的原則？（作者單位：南京市城市建設檔案館）

參考文獻：

[1]財政部.工會會計制度.財會[2009]7號，2009年5月31日

[2]中華全國總工會.工會預算管理辦法. 總工發(fā)[2009]38號，2009年8月14日