林瓊

摘要：在企業(yè)在發(fā)展過程中，稅收策劃已成為企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的制定的因素之一。稅收策劃在國際上很受歡迎，這是一項(xiàng)重要的融資方法。特別是在跨國企業(yè)，有專門的執(zhí)業(yè)從業(yè)人員，并且具有特殊的執(zhí)業(yè)。基于此，本文在分析稅收策劃管理的意義、內(nèi)容與要求的基礎(chǔ)上，分析了稅收策劃與企業(yè)戰(zhàn)略互動(dòng)性，同時(shí)就企業(yè)戰(zhàn)略中稅收策劃的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了分析和研究。

關(guān)鍵詞：稅收策劃 企業(yè)戰(zhàn)略 互動(dòng)性 發(fā)展策略

上世紀(jì)90年代末，稅收策劃由國外引進(jìn)到國內(nèi)，經(jīng)過幾年的發(fā)展，現(xiàn)在已經(jīng)被我國大部分企業(yè)逐步接受。現(xiàn)在幾乎是每個(gè)企業(yè)都將稅收策劃運(yùn)用到實(shí)踐中。但由于對(duì)稅收策劃還存在一些局限性，企業(yè)往往顧此失彼，在時(shí)間稅收策劃時(shí)，造成企業(yè)發(fā)展的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益受損。因此，我們需要從戰(zhàn)略的高度探討相關(guān)的稅收策劃活動(dòng)。稅收策劃在我國出現(xiàn)的歷史很短，還是個(gè)新事物，盡管目前有關(guān)稅收策劃的專著已不少見，但整體上系統(tǒng)地對(duì)稅收策劃的理論和實(shí)務(wù)的探討還比較缺乏。本文就是在著眼于當(dāng)前稅收策劃問題的基礎(chǔ)上，分析和研究稅收策劃與企業(yè)戰(zhàn)略互動(dòng)性。

一、稅收策劃管理的意義、內(nèi)容與要求

（一）稅收策劃管理的意義

稅收策劃管理的意義主要在于規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)和爭(zhēng)取更多的稅收利益。稅收風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避主要從以下幾方面考慮：一是數(shù)額調(diào)增，第二是取消稅收優(yōu)惠，第三是納稅錯(cuò)誤，第四是補(bǔ)稅稽查；爭(zhēng)取更多的稅收利益一般來說就是爭(zhēng)取稅收優(yōu)惠，稅收策劃是一項(xiàng)解決稅收爭(zhēng)議的有效途徑。稅收的特性決定了遵從不容易，納稅遵從不容易百分百地實(shí)現(xiàn)，一是稅制都具有復(fù)雜性，導(dǎo)致遵從不容易，企業(yè)經(jīng)營管理者不容易理解遵從或者不方便遵從，這就要求稅務(wù)機(jī)關(guān)履行一個(gè)職能——納稅服務(wù)——幫組企業(yè)經(jīng)營管理者理解稅法履行納稅義務(wù)；二是稅收是對(duì)經(jīng)濟(jì)利益的放棄，從經(jīng)濟(jì)利益上考慮很多企業(yè)經(jīng)營管理者不愿意遵從，—當(dāng)一部分企業(yè)經(jīng)營管理者不愿意遵從的時(shí)候?qū)嵤?qiáng)制，這就要求稅務(wù)機(jī)關(guān)具有第二個(gè)職能——稅收?qǐng)?zhí)法。稅務(wù)機(jī)關(guān)履行職能不外乎幫助企業(yè)經(jīng)營管理者遵從稅法和強(qiáng)制企業(yè)經(jīng)營管理者遵從稅法。所以把稅收風(fēng)險(xiǎn)定義為稅收遵從風(fēng)險(xiǎn)更為確切。

（二）稅收策劃管理的內(nèi)容

稅收策劃管理的內(nèi)容主要是，一方面是政策掌握以及相關(guān)的稅收法律、法規(guī)。由于稅收行業(yè)復(fù)雜性，遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于其他的部門，導(dǎo)致政策也較為多變；另一方面，如何去適用或者是運(yùn)用所掌握的法律法規(guī)及稅收政策。其次還有企業(yè)經(jīng)營管理者的操作過程以及企業(yè)的稅收會(huì)計(jì)處理過程等，都是稅收策劃的內(nèi)容范疇。

（三）稅收策劃管理的要求

稅收是財(cái)政收入的主要來源，達(dá)到國家收入的95%，稅務(wù)機(jī)關(guān)作為國家稅收管理的具體部門，職責(zé)就是對(duì)企業(yè)經(jīng)營管理者的實(shí)際經(jīng)營情況和納稅情況進(jìn)行監(jiān)督、提高服務(wù)，保證稅款足額入庫和企業(yè)經(jīng)營管理者依法履行納稅義務(wù)。以目前的征管人力物力財(cái)力，若要實(shí)現(xiàn)依法征收、應(yīng)收盡收，提高企業(yè)經(jīng)營管理者的納稅遵從度，就必須尋找科學(xué)有效的稅收管理模式，因此對(duì)所管轄的企業(yè)經(jīng)營管理者采取科學(xué)合理的指標(biāo)確定其應(yīng)納稅款實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)程度，按風(fēng)險(xiǎn)程度高低對(duì)企業(yè)經(jīng)營管理者進(jìn)行分類分級(jí)管理，有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施有效管理，避免國家稅收流失。

稅收策劃管理首先要科學(xué)。企業(yè)在進(jìn)行稅收策劃管理的時(shí)候，稅收優(yōu)惠的申請(qǐng)是否科學(xué)是企業(yè)首要考慮的問題之一。只有科學(xué)的進(jìn)行稅收優(yōu)惠的申請(qǐng)，才能考核企業(yè)的經(jīng)營情況，全面了解企業(yè)性質(zhì)。同時(shí)，前期科學(xué)的稅后策劃管理基礎(chǔ)，也是后期企業(yè)進(jìn)行稅后優(yōu)惠申請(qǐng)的有力基石。

第二，稅收策劃管理必須合法合理。企業(yè)在進(jìn)行做稅收策劃管理的時(shí)候，每一項(xiàng)的稅收策劃策略的決定都必須合法合理。

第三，稅收策劃管理結(jié)合具體實(shí)際具體應(yīng)用。稅率戰(zhàn)略管理目標(biāo)就是為了實(shí)用，因此在進(jìn)行稅收管理的時(shí)候，主要從稅收風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避以及稅收利益分享的角度進(jìn)行考慮。

第四，稅收策劃管理的效益性。具體是指企業(yè)支付委托方的咨詢費(fèi)用之后的涉稅利益的經(jīng)濟(jì)收獲。

第五，稅收策劃管理的整體性。在做稅收優(yōu)惠管理方面，稅收策劃專員或者稅收律師需要具備策劃管理的整體性、全局性以及綜合性思維。綜合運(yùn)用各種知識(shí)、技能和經(jīng)驗(yàn)，有機(jī)結(jié)合市場(chǎng)營銷、會(huì)計(jì)、法律、稅收等相關(guān)知識(shí)，從整體利益出發(fā)，獲取最大的整體利益。

第六，稅收策劃管理的預(yù)測(cè)性。不管國家何時(shí)頒發(fā)相關(guān)政策，提前做好法律、法規(guī)變動(dòng)的預(yù)測(cè)工作。比如在上海地區(qū)，近幾年開始營業(yè)稅改革試點(diǎn)工作，涉及到部分服務(wù)行業(yè)、運(yùn)輸企。對(duì)于企業(yè)的經(jīng)營、決策而言，如果在國家頒布業(yè)稅調(diào)整為增值稅征收之前，就能夠?qū)Ψ?、法?guī)的變動(dòng)提前做出預(yù)測(cè)，方便企業(yè)稅收管理。

（四）稅收策劃管理與稅收規(guī)劃

在分析稅收策劃管理與稅收規(guī)劃之前，先分析一下“節(jié)稅”?！肮?jié)稅”不能簡(jiǎn)簡(jiǎn)單單的理解成是稅后策劃專員或者企業(yè)律師為了幫企業(yè)爭(zhēng)取更多的稅收優(yōu)惠，而在相關(guān)法律法規(guī)的基礎(chǔ)上進(jìn)行的避稅工作。而因?yàn)槔斫鉃椋髽I(yè)降低稅收成本節(jié)約稅款而進(jìn)行的一系列稅收策劃管理和稅收規(guī)劃政策，這一過程是合法合理的。但是，一旦企業(yè)通過非正規(guī)渠道進(jìn)行所謂的稅收策劃管理與稅收規(guī)劃，勢(shì)必會(huì)存在法律風(fēng)險(xiǎn)，或者經(jīng)濟(jì)潛在糾紛，這樣構(gòu)架出的稅收策劃管理就是一個(gè)“偷稅漏水”的概念。因此，稅收策劃管理與稅收規(guī)劃需要具備實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)和很強(qiáng)的專業(yè)知識(shí)，需要有專業(yè)人士操作，才能做好的律師稅法服務(wù)。

二、稅收策劃與企業(yè)戰(zhàn)略互動(dòng)性

（一）稅收環(huán)境是企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的重要外在環(huán)境因素

稅收是國家征收的企業(yè)經(jīng)營管理者的收入中的強(qiáng)制性部分。由于企業(yè)從事的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)類別較多，因此企業(yè)在各自生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中面臨著多種多樣的稅收，根據(jù)國家法律制度的設(shè)計(jì)，我國有關(guān)企業(yè)稅收有營業(yè)稅、增值稅、企業(yè)所得稅、流轉(zhuǎn)稅以及個(gè)人所得稅收入稅、物業(yè)稅、資源稅和其他屬性。稅收已經(jīng)形成了整個(gè)企業(yè)的稅收鏈條，貫穿于整個(gè)企業(yè)的生產(chǎn)，在企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展中，稅收環(huán)境是一項(xiàng)重要外在環(huán)境因素。

（二）稅收策劃是企業(yè)戰(zhàn)略動(dòng)態(tài)調(diào)整的必然導(dǎo)向endprint

企業(yè)稅收策劃的目的從長(zhǎng)遠(yuǎn)的觀點(diǎn)看，在于企業(yè)利益最大化。稅收策劃是企業(yè)戰(zhàn)略動(dòng)態(tài)調(diào)整的必然導(dǎo)向，這與企業(yè)戰(zhàn)略行為相一致。企業(yè)戰(zhàn)略是企業(yè)第一納稅策劃，在企業(yè)的發(fā)展過程中，稅收策劃的作用只有在建立企業(yè)戰(zhàn)略后才能被充分發(fā)揮。總體上，企業(yè)戰(zhàn)略決定稅收策劃。企業(yè)的一些政策措施，雖然從納稅策劃的角度是不劃算的，但與業(yè)務(wù)目標(biāo)相一致。雖然這增加的時(shí)間和所得稅，但是從長(zhǎng)遠(yuǎn)意義來看，可以增加公司的利潤(rùn)、提高公司的價(jià)值，這與公司的經(jīng)營目標(biāo)相一致。

三、企業(yè)稅收策劃方案的目標(biāo)導(dǎo)向

稅收策劃也叫納稅策劃，是指在符合立法精神的前提下，借助一定的方法和實(shí)現(xiàn)技術(shù)，納稅義務(wù)人、扣繳義務(wù)人利用稅法的特定條款和規(guī)定，通過針對(duì)企業(yè)投資經(jīng)營活動(dòng)等安排，選擇稅收利益最大化的納稅方案實(shí)現(xiàn)的稅款節(jié)省。在具體的策劃事務(wù)中，要區(qū)別偷稅，漏稅，避稅與稅收策劃，預(yù)防企業(yè)在稅收策劃過程中觸犯法律。

在房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)做稅收策劃中，要注意開發(fā)周期長(zhǎng)，涉稅復(fù)雜；交易金額大，涉稅金額大；是稅收機(jī)關(guān)監(jiān)管重點(diǎn)，涉稅風(fēng)險(xiǎn)大；如果策劃成功，帶來價(jià)值大；涉及多個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、節(jié)稅點(diǎn)，策劃空間大。

稅收作為企業(yè)一項(xiàng)重要不可或缺的支出，對(duì)企業(yè)凈利潤(rùn)有直接的影響。在具體的策劃事務(wù)中企業(yè)要綜合考慮不同稅收方案帶來的影響可能收入等可能不一樣。那么可從企業(yè)的綜合收益最高及賦稅最低來權(quán)衡。稅收策劃的目標(biāo)是使企業(yè)經(jīng)營管理者的稅收利益最大化，這個(gè)利益最大化主要有三個(gè)方面：首先，達(dá)到稅負(fù)最輕，即通過企業(yè)稅收策劃，使企業(yè)所承受的稅負(fù)最小，稅收的支出最小，起到節(jié)稅作用。其次，達(dá)到稅后利潤(rùn)最大化，指企業(yè)通過稅收的策劃，節(jié)約稅負(fù)，使得企業(yè)稅后的未分配利潤(rùn)的最大化。最后，達(dá)到企業(yè)價(jià)值最大化，企業(yè)稅收策劃在于保證將企業(yè)長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展擺在首位，強(qiáng)調(diào)在企業(yè)價(jià)值增長(zhǎng)中應(yīng)滿足各方利益關(guān)系，綜合考慮稅負(fù)與稅后利潤(rùn)，不斷增加企業(yè)財(cái)富，使企業(yè)總價(jià)值達(dá)到最大化。

企業(yè)科學(xué)的稅收策劃目標(biāo)是從低級(jí)的節(jié)稅和稅后利潤(rùn)最大化向高級(jí)的企業(yè)價(jià)值最大化轉(zhuǎn)變。達(dá)到節(jié)稅，稅后利潤(rùn)最大化，企業(yè)價(jià)值最大化的統(tǒng)一。

四、影響企業(yè)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略的因素分析

（一）經(jīng)營規(guī)模

一般來說，規(guī)模小、業(yè)務(wù)范圍窄的企業(yè)收入規(guī)模較小，涉及稅種也相對(duì)較少，通過稅收策劃所取得的收益很可能還無法抵減策劃成本，所以稅收策劃一般發(fā)生在規(guī)模大、業(yè)務(wù)范圍廣的企業(yè)，規(guī)模大的企業(yè)涉及的稅種較多，通過策劃帶來的超出策劃成本的收益可能會(huì)達(dá)到很大的數(shù)額。

（二）組織結(jié)構(gòu)

組織結(jié)構(gòu)是是整個(gè)管理系統(tǒng)的“框架”，能夠表明各要素之間相互關(guān)系的一種模式，包括組織內(nèi)部各部分空間位置、排列順序、聚散狀態(tài)以及相關(guān)聯(lián)系。在職務(wù)范圍、權(quán)利以及責(zé)任方面，組織結(jié)構(gòu)是在管理工作中全體成員進(jìn)行分工協(xié)作，實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)，公司的組織結(jié)構(gòu)越復(fù)雜，所形成的結(jié)構(gòu)體系就越復(fù)雜，稅收策劃的空間越大。

（三）合法與合理性

在不違法的前提下，稅收策劃是企業(yè)經(jīng)營管理者對(duì)納稅策劃管理的一種安排。稅收策劃的方案設(shè)計(jì)不僅要滿足國家政策導(dǎo)向，還要符合稅法的規(guī)定。在稅收相關(guān)法律允許的范圍內(nèi)，企業(yè)經(jīng)營管理者需貫徹稅收法律精神，正確理解稅收政策規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)策劃，否則，稅收策劃會(huì)變成稅收違法。

（四）動(dòng)態(tài)性

隨著稅收法律制度的完善，企業(yè)經(jīng)營管理者可利用的稅法漏洞會(huì)越來越少，這說明稅法是不斷補(bǔ)充完善和發(fā)展的。宏觀政策導(dǎo)向的轉(zhuǎn)移是受到了社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化影響，企業(yè)可用于稅務(wù)策劃的稅收政策的著重點(diǎn)也會(huì)發(fā)生轉(zhuǎn)移。稅收策劃的方案可能因?yàn)閲覍?duì)稅稅收法律法規(guī)的完善而從合法變得不合法，企業(yè)進(jìn)行稅收策劃時(shí)應(yīng)密切關(guān)注國家稅收能夠政策的動(dòng)態(tài)，及時(shí)調(diào)整和停用稅收策劃方案，以避免企業(yè)的損失。

（五）參與稅收策劃的各方的配合

企業(yè)的稅收策劃不是由一個(gè)部門單獨(dú)解決的，而是涉及到領(lǐng)導(dǎo)者會(huì)計(jì)部門、生產(chǎn)經(jīng)營部門、銷售部門以及外部中介機(jī)構(gòu)的共同配合。各方在納稅行為發(fā)生前積極溝通制定稅收策劃方案，配合實(shí)施，相互提供幫助，才能將方案付諸實(shí)踐，達(dá)到預(yù)期目的。

五、稅收策劃的風(fēng)險(xiǎn)控制途徑

（一）準(zhǔn)確認(rèn)識(shí)相關(guān)法律法規(guī)的精神內(nèi)涵

對(duì)企業(yè)經(jīng)營管理者而言，稅收策劃方案需要企業(yè)經(jīng)營管理者對(duì)相關(guān)的稅收規(guī)定的全面了解。有了這種全面了解，才能預(yù)測(cè)出不同的納稅方案。反之，很可能出現(xiàn)被稅收機(jī)關(guān)“重點(diǎn)照顧”的對(duì)象。

（二）及時(shí)準(zhǔn)確掌握稅收法律的變動(dòng)

稅收法律的變動(dòng)不僅反映了國家政策的變動(dòng)，國際經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化趨勢(shì)，更重要的是能夠預(yù)測(cè)出企業(yè)未來發(fā)展?fàn)顩r，進(jìn)行策劃的方案依據(jù)。

（三）建立完善合理的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，提高策劃人員的素質(zhì)

稅收策劃人員不僅要具備對(duì)項(xiàng)目統(tǒng)籌謀劃的能力等相當(dāng)?shù)膶I(yè)素質(zhì)，還要具備對(duì)經(jīng)濟(jì)前景的預(yù)測(cè)能力以及各部門合作配合的協(xié)作能力等素質(zhì)。不僅要具備財(cái)務(wù)人員的分析能力，還要熟悉稅法，有獨(dú)立思考能力等。

（四）實(shí)施有效稅收策劃，控制風(fēng)險(xiǎn)

關(guān)鍵還是在于企業(yè)要建立一個(gè)完善的風(fēng)險(xiǎn)管理制度，配備專業(yè)人員進(jìn)行管理和控制，盡量做到把風(fēng)險(xiǎn)扼殺在搖籃之中。

六、結(jié)束語

綜上所述，我們?cè)谄髽I(yè)戰(zhàn)略管理時(shí)，應(yīng)該根據(jù)企業(yè)自身面臨的現(xiàn)實(shí)情況，結(jié)合稅收策劃與企業(yè)戰(zhàn)略，通過運(yùn)用有效的稅收策劃，充分考慮企業(yè)的稅收環(huán)境，做出合理的稅收策劃管理和規(guī)劃，促使企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。

參考文獻(xiàn)：

[1]徐俊菊，呂雅楠.稅收策劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的運(yùn)用[J].財(cái)會(huì)通訊，2009，（3）：123～125

[2]于光梅.稅收策劃在企業(yè)經(jīng)營中的重要作用[J].會(huì)計(jì)之友，2009，10（下）：75～76

[3]賈勝武，金浩.企業(yè)稅收策劃風(fēng)險(xiǎn)及控制研究[J].財(cái)會(huì)通訊.2010，（05）：138～139endprint