符玉文

摘要：在新知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，無(wú)形資產(chǎn)的作用越來(lái)越大，因此無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)成為新的重點(diǎn)，也是難點(diǎn)。在新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)將遇到很多問題，必須以創(chuàng)新改革的姿態(tài)來(lái)面對(duì)挑戰(zhàn)，才能讓無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)在新形勢(shì)新準(zhǔn)則下得到更科學(xué)更精確的計(jì)量。

關(guān)鍵詞：無(wú)形資產(chǎn) 會(huì)計(jì)問題 建議

隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中知識(shí)、技術(shù)的積累的重要性便愈發(fā)明顯。因此，在這樣的社會(huì)環(huán)境下，知識(shí)與技術(shù)便作為無(wú)形資產(chǎn)越來(lái)越受到重視。無(wú)形資產(chǎn)的作用越來(lái)越明顯，其地位也隨著越來(lái)越高，所以對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)信息成為了各經(jīng)濟(jì)人的需要，為了發(fā)揮會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)管理中的重要作用，無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)模式也必須相應(yīng)地為其提供有關(guān)信息。從2006年起，我國(guó)推出了新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在新形勢(shì)和新規(guī)則下，無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)將面對(duì)更多新的挑戰(zhàn)，在迎接創(chuàng)新與變革的過(guò)程中，也出現(xiàn)了很多問題。

一、無(wú)形資產(chǎn)的界定

在對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算之前，我們首先要界定無(wú)形資產(chǎn)的定義，然后再確認(rèn)其核算范圍。無(wú)形資產(chǎn)是指由企業(yè)擁有或者控制的非貨幣性資產(chǎn)，且這種資產(chǎn)沒有實(shí)物形式，但是可辨認(rèn)并能為企業(yè)創(chuàng)造利潤(rùn)價(jià)值。傳統(tǒng)的無(wú)形資產(chǎn)范疇較窄，其中包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等一系列內(nèi)容；而在新知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，無(wú)形資產(chǎn)的范疇無(wú)可避免地?cái)U(kuò)大了，新增了很多新內(nèi)容。無(wú)形資產(chǎn)較其他資產(chǎn)最大的區(qū)別在于其具有帶來(lái)未來(lái)超額收益的能力。從這一概念中我們可總結(jié)出無(wú)形資產(chǎn)的基本特征：一是沒有具體的實(shí)物形態(tài)；二是不具有可辨認(rèn)性；三是無(wú)形資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn)。雖然無(wú)形資產(chǎn)可以根據(jù)定義總結(jié)出以上三大基本特征，但這也只是對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的用途作了概括，但在無(wú)形資產(chǎn)的本質(zhì)特征方面并沒有給出可以量化的具體標(biāo)準(zhǔn)。因此這便使得無(wú)形資產(chǎn)在實(shí)際的會(huì)計(jì)操作中并沒有可以定量計(jì)算的成分。

二、無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)存在的問題

（一）無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)

無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)是其會(huì)計(jì)確認(rèn)的基礎(chǔ)，亦是會(huì)計(jì)計(jì)量和報(bào)告的前提。在會(huì)計(jì)法則中，每一個(gè)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的確認(rèn)必須符合可定義、可計(jì)量、相關(guān)性和可靠性四點(diǎn)要求。而無(wú)形資產(chǎn)是無(wú)形資產(chǎn)不具有實(shí)物形態(tài)，且屬于非貨幣性資產(chǎn)，通常只是表現(xiàn)為某種權(quán)力、某項(xiàng)技術(shù)或某種獲取超額利潤(rùn)的綜合能力，并在創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益方面存在較大不確定性，而且無(wú)形資產(chǎn)必須與企業(yè)的其他資產(chǎn)結(jié)合才能為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益，因此在對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行核算時(shí)應(yīng)更為謹(jǐn)慎。我國(guó)目前對(duì)企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)只有七項(xiàng)，包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)、非專利技術(shù)及商譽(yù)。其中部分無(wú)形資產(chǎn)符合定義性但不符合計(jì)量性，這便使得企業(yè)有許多符合無(wú)形資產(chǎn)定義的資源不能在財(cái)務(wù)報(bào)告中列示，從而使得無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)方式不能全面、真實(shí)地反映企業(yè)的資產(chǎn)狀況和發(fā)展?jié)摿?，影響了?huì)計(jì)信息相關(guān)性的準(zhǔn)確性。

（二）無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)量方式方法單一

傳統(tǒng)的成本計(jì)量模式是以投入價(jià)值來(lái)準(zhǔn)確、真實(shí)、客觀反映機(jī)器、廠房、設(shè)備、原材料和勞動(dòng)力的數(shù)量及其變化，并保證這些資產(chǎn)的價(jià)值具有可驗(yàn)證行和客觀性。而無(wú)形資產(chǎn)本身無(wú)實(shí)體性、專用性和收益性不確定，這使得傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)計(jì)量方法用在無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)上是不恰當(dāng)?shù)摹０凑諘?huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，無(wú)形資產(chǎn)只能以貨幣單位和歷史成本計(jì)量，可是隨著知識(shí)、技術(shù)、人力等無(wú)形資產(chǎn)的增多，并不是所有的無(wú)形資產(chǎn)都可以用貨幣工具進(jìn)行計(jì)量；再者，即使部分無(wú)形資產(chǎn)可以通過(guò)轉(zhuǎn)換的方式做成貨幣單位的賬面價(jià)值，但是這也可能與其市場(chǎng)價(jià)值存在背離。如商譽(yù)等難以界定的無(wú)形資產(chǎn)，就極易發(fā)生賬面價(jià)值與市場(chǎng)價(jià)值不相符的情況。

（三）無(wú)形資產(chǎn)的攤銷處理方式不當(dāng)

隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的到來(lái)，企業(yè)想要脫穎而出必須進(jìn)行創(chuàng)新，從產(chǎn)品設(shè)計(jì)到產(chǎn)品生產(chǎn)甚至營(yíng)銷環(huán)節(jié)都可以進(jìn)行創(chuàng)新。而創(chuàng)新要出成果，企業(yè)必須對(duì)創(chuàng)新進(jìn)行開發(fā)研究，從而會(huì)產(chǎn)生開發(fā)費(fèi)用。目前，在我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，企業(yè)在自行研究開發(fā)產(chǎn)品成功之前所需的費(fèi)用將會(huì)直接計(jì)入當(dāng)期損益，而要想減少損益就得在研發(fā)成功之后再按照法律程序申請(qǐng)前期開發(fā)產(chǎn)生的費(fèi)用。這種處理方式會(huì)增加企業(yè)當(dāng)期費(fèi)用，同時(shí)使得企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和資本成本增加，最終影響到企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)和經(jīng)營(yíng)形象。

這也是導(dǎo)致無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值與其市場(chǎng)價(jià)值相背離的根本原因。這樣的處理方式缺乏靈活性。無(wú)形資產(chǎn)按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)在取得當(dāng)月起在預(yù)計(jì)使用年份內(nèi)分期平均攤銷，計(jì)入當(dāng)期損益，歸入管理費(fèi)用科目。但這種直線法不利于反映企業(yè)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值，因?yàn)橛行o(wú)形資產(chǎn)如企業(yè)形象和商譽(yù)等不僅不會(huì)隨著時(shí)間流逝而貶值，反而會(huì)增值。這樣的直線計(jì)量法也會(huì)抑制企業(yè)進(jìn)行無(wú)形資產(chǎn)投資，進(jìn)而不利于國(guó)內(nèi)企業(yè)與國(guó)際接軌。

另外，無(wú)形資產(chǎn)信息披露不充分，財(cái)務(wù)報(bào)告只能顯示各類無(wú)形資產(chǎn)的攤銷年限、當(dāng)期期初和期末賬面余額、變動(dòng)情況及其原因等，而與無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的其他信息卻很簡(jiǎn)潔，這不利于客觀反映無(wú)形資產(chǎn)支出和收入的情況。

三、對(duì)我國(guó)無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)的建議

（一）擴(kuò)寬無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)范圍

根據(jù)2006年國(guó)家公布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，我國(guó)的無(wú)形資產(chǎn)確定核算的范圍內(nèi)容偏少，只有七項(xiàng)（專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)、非專利技術(shù)及商譽(yù)）。進(jìn)入到知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代之后，無(wú)形資產(chǎn)的作用越來(lái)越重要，其內(nèi)容也亟需擴(kuò)大。在無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)制度發(fā)展較為完善的歐美國(guó)家，他們的無(wú)形資產(chǎn)多達(dá)20多項(xiàng)，其中包括想經(jīng)理人員的智慧、本領(lǐng)、經(jīng)驗(yàn)手段以及社會(huì)公眾好評(píng)等，凡是能給企業(yè)增強(qiáng)獲利能力的因素，都會(huì)被認(rèn)定為無(wú)形資產(chǎn)。而我國(guó)能在會(huì)計(jì)系統(tǒng)中入賬確認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)只有外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn)以及其他方式取得的無(wú)形資產(chǎn)兩種類型。這就使得無(wú)形資產(chǎn)在企業(yè)的賬面上體現(xiàn)不全面，不利于衡量企業(yè)的真正價(jià)值。因此，我國(guó)在對(duì)無(wú)形資產(chǎn)范圍的確認(rèn)方面，應(yīng)該盡快擴(kuò)大進(jìn)入核算范圍的無(wú)形資產(chǎn)內(nèi)容，豐富我國(guó)入賬無(wú)形資產(chǎn)的種類。

根據(jù)國(guó)際成功案例，融合我國(guó)本土實(shí)際，筆者建議可以將企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)分為五類：一是市場(chǎng)資產(chǎn)，而是知識(shí)產(chǎn)權(quán)資產(chǎn)，三是人力資產(chǎn)，四是企業(yè)組織資產(chǎn)，五是其他無(wú)形資產(chǎn)，如商標(biāo)商譽(yù)等。endprint

（二）增加無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)量方式和方法

無(wú)形資產(chǎn)的信息對(duì)利益相關(guān)者決策很重要。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)在其使用過(guò)程中會(huì)發(fā)生價(jià)值變動(dòng)，原因是技術(shù)、價(jià)格以及載體都會(huì)隨著企業(yè)發(fā)展而發(fā)生變化。因此無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值具有不確定性，所以無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)難以只用傳統(tǒng)的歷史法來(lái)計(jì)量?？茖W(xué)的無(wú)形資產(chǎn)計(jì)量方式應(yīng)當(dāng)根據(jù)無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值變化的影響程度和因素來(lái)進(jìn)行設(shè)置。對(duì)于計(jì)量單位，也可以將貨幣單位與非貨幣單位共同使用。在歷史成本計(jì)量法無(wú)法起作用時(shí)，可以使用其他計(jì)量方法，如公允價(jià)值法，重置成本法等。在重置成本法中，技術(shù)型無(wú)形資產(chǎn)是以知識(shí)為價(jià)值的主體，由初始投入價(jià)值、重置過(guò)程投入積累和重置過(guò)程中的價(jià)值損失構(gòu)成；而整體型無(wú)形資產(chǎn)則以企業(yè)整體為載體，如商標(biāo)、商譽(yù)、經(jīng)營(yíng)關(guān)系以及先進(jìn)的管理方法等。這一類型的價(jià)值計(jì)量過(guò)程中，可以用歷史成本來(lái)計(jì)量企業(yè)開辦費(fèi)和產(chǎn)品試制費(fèi)，而在產(chǎn)品宣傳、技術(shù)培訓(xùn)、管理咨詢等費(fèi)用則需要用到重置成本法，這一計(jì)量過(guò)程工作量較大，且無(wú)形資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)性損耗的準(zhǔn)確性不易計(jì)量。

（三）改善企業(yè)研發(fā)費(fèi)用以及后續(xù)支出的賬務(wù)處理方式

對(duì)于企業(yè)自行研究開發(fā)費(fèi)用，傳統(tǒng)的處理方式是直線法，這一方法存在很多缺陷，因此，企業(yè)應(yīng)該改進(jìn)對(duì)研發(fā)費(fèi)用的賬務(wù)處理方式。筆者建議可以將研發(fā)費(fèi)用分階段計(jì)算：在產(chǎn)品研究階段，可以將其費(fèi)用直接計(jì)入管理部分，而在進(jìn)入產(chǎn)品開發(fā)階段之后，產(chǎn)品開發(fā)成功的幾率增高，不穩(wěn)定風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)降低，所以這時(shí)可以將產(chǎn)品開發(fā)產(chǎn)生的費(fèi)用歸入項(xiàng)目開發(fā)成本之中，項(xiàng)目開發(fā)結(jié)束后，如果成功則可以按照法律程序注冊(cè)計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)，如果產(chǎn)品項(xiàng)目后續(xù)開發(fā)沒有成功，則可以將產(chǎn)品研發(fā)所用的所有成本計(jì)入待攤費(fèi)用或長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。而對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)后續(xù)支出的處理，則可視具體情況費(fèi)用化或資本化。

（四）提高無(wú)形資產(chǎn)攤銷處理的靈活性

第一，給予企業(yè)在攤銷的方式和時(shí)間上的自主權(quán)，讓企業(yè)可以根據(jù)經(jīng)濟(jì)環(huán)境和技術(shù)發(fā)展來(lái)自行選擇適合企業(yè)自身的方式，以此來(lái)增強(qiáng)企業(yè)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的投資力度，同時(shí)提高企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展利潤(rùn)空間。第二，要根據(jù)具體情況對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用進(jìn)行分類，例如可以按照費(fèi)用的用途進(jìn)行分類，將與生產(chǎn)相關(guān)費(fèi)用歸集到生產(chǎn)成本，最后進(jìn)入貨存成本，而與銷售有關(guān)的則可歸到銷售費(fèi)用中。第三，對(duì)于想商譽(yù)、商標(biāo)權(quán)等會(huì)隨時(shí)間流逝而增值的無(wú)形資產(chǎn)可以不進(jìn)行攤銷，而是將這一類無(wú)形資產(chǎn)的調(diào)整額納入資本公積項(xiàng)目，而在此之前，需要對(duì)其進(jìn)行減值測(cè)試并做好計(jì)提準(zhǔn)備。最后，為了可以全面客觀地反映無(wú)形資產(chǎn)的已攤銷額和剩余賬面價(jià)值，企業(yè)可以用一個(gè)無(wú)形資產(chǎn)累計(jì)攤銷賬戶對(duì)其進(jìn)行管理。

（五）增強(qiáng)無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)報(bào)告的客觀性及準(zhǔn)確性

無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值是通過(guò)會(huì)計(jì)報(bào)告數(shù)據(jù)的形式給使用者呈現(xiàn)出來(lái)的。其內(nèi)容包括無(wú)形資產(chǎn)的存量和實(shí)際價(jià)值兩部分。會(huì)計(jì)人員應(yīng)合理確認(rèn)財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)的無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值，全面反映無(wú)形資產(chǎn)賬面原值、累計(jì)攤銷額和攤銷余額凈值。

四、結(jié)束語(yǔ)

現(xiàn)代社會(huì)已經(jīng)隨著科技發(fā)展走入了知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，因此以科技知識(shí)為核心的無(wú)形資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)中所占的比例越來(lái)越大。而且在為了的企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)中，無(wú)形資產(chǎn)將會(huì)成為最重要的競(jìng)爭(zhēng)因素之一。因此，為了促進(jìn)企業(yè)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的投資，同時(shí)也為了提高我國(guó)企業(yè)的國(guó)際綜合競(jìng)爭(zhēng)力，我國(guó)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)的改進(jìn)和完善。

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