王曉　石黨英　劉春秀

摘要：發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)是我國(guó)實(shí)踐科學(xué)發(fā)展觀的需要，對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展至關(guān)重要，而環(huán)境會(huì)計(jì)是實(shí)踐低碳經(jīng)濟(jì)的重要手段。選取了2011年陜西省32家主板上市公司，分析陜西上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的現(xiàn)狀，指出目前環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的問(wèn)題，并有針對(duì)性地提出了相應(yīng)的解決問(wèn)題的建議：加強(qiáng)環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的研究與制定，推進(jìn)信息披露規(guī)范化；加強(qiáng)政府機(jī)構(gòu)對(duì)環(huán)境信息披露的監(jiān)督和宣傳；優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部管理，規(guī)范披露會(huì)計(jì)信息；加強(qiáng)專業(yè)人才的培養(yǎng)，提高從業(yè)人員的素質(zhì)。

關(guān)鍵詞：低碳經(jīng)濟(jì)；上市公司；環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露

中圖分類號(hào)：F234 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1005-913X（2014）02-0069-01

一、引言

低碳經(jīng)濟(jì)是在可持續(xù)發(fā)展、科學(xué)發(fā)展觀理念的指引下的一種新型發(fā)展方式，以低能耗、低污染、低排放為基礎(chǔ)，要求通過(guò)技術(shù)創(chuàng)新、制度創(chuàng)新、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化、清潔能源使用等手段，減少石油、煤炭等高碳能源消耗，從而減少溫室氣體排放，達(dá)到經(jīng)濟(jì)發(fā)展與生態(tài)環(huán)境保護(hù)雙贏、人與自然和諧發(fā)展。其實(shí)質(zhì)就是能源效率和清潔能源結(jié)構(gòu)問(wèn)題，核心是能源技術(shù)創(chuàng)新和制度創(chuàng)新，目標(biāo)是減緩氣候變化和促進(jìn)人類的可持續(xù)發(fā)展。

環(huán)境會(huì)計(jì)作為會(huì)計(jì)學(xué)的一個(gè)分支，環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露是治理環(huán)境的有效手段之一，而會(huì)計(jì)控制可以切實(shí)解決資源消耗結(jié)構(gòu)問(wèn)題，提高再生資源的消耗比重，降低污染型消費(fèi)和環(huán)境成本，為改造“污染型經(jīng)濟(jì)”實(shí)現(xiàn)良性互動(dòng)創(chuàng)造一個(gè)基礎(chǔ)條件。從低碳經(jīng)濟(jì)的時(shí)代要求入手探討上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露，對(duì)豐富環(huán)境會(huì)計(jì)理論，完善會(huì)計(jì)的控制職能具有重要的理論意義。

二、陜西上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的現(xiàn)狀及問(wèn)題

（一）企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露混亂，沒(méi)有基本的規(guī)范可循

企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露混亂，沒(méi)有統(tǒng)一的范式。企業(yè)的報(bào)表使用者無(wú)法獲得相關(guān)的環(huán)境信息。在陜西省的32家上市公司在年度報(bào)告中，只有少數(shù)是在企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告中以表格及附注的形式披露環(huán)境數(shù)據(jù)，部分是在公司戰(zhàn)略中提到了低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展目標(biāo)，多數(shù)則是在企業(yè)的社會(huì)責(zé)任中稍加涉獵，但也有不少數(shù)企業(yè)只字未提有關(guān)環(huán)境信息的披露數(shù)據(jù)或文字?；靵y的披露形式不能夠給報(bào)表使用者提供有效的環(huán)境信息。

（二）企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露形式以文字說(shuō)明為主，較少披露具體數(shù)據(jù)信息

大多數(shù)企業(yè)對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)信息的重視程度不夠，環(huán)保低碳目標(biāo)僅僅停留在報(bào)告中。多數(shù)以文字進(jìn)行簡(jiǎn)短說(shuō)明，少數(shù)資源型企業(yè)有相關(guān)數(shù)據(jù)的披露情況。披露的內(nèi)容也不統(tǒng)一，有的在管理費(fèi)用中披露排污費(fèi)用，有的則只在管理層致詞中簡(jiǎn)要提及，還有部分沒(méi)有說(shuō)明提及環(huán)境會(huì)計(jì)的信息。

（三）企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的行業(yè)差距明顯

不同行業(yè)對(duì)于企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的重視程度，規(guī)范程度存在巨大差異。在我們調(diào)查的32家陜西轄區(qū)主板上市公司中，通過(guò)研究發(fā)現(xiàn)，資源類企業(yè)對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露相對(duì)重視，大多數(shù)資源類企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表中有所涉及，有的企業(yè)還進(jìn)行了詳細(xì)的披露。如陜西興化化學(xué)股份有限公司2011年財(cái)務(wù)報(bào)告中，不僅分別對(duì)水資源費(fèi)、水利基金和排污費(fèi)進(jìn)行了列示，而且還在附注中詳細(xì)介紹了其與日本三菱商事株式會(huì)社的氮排放量交易情況以及陜西省政府對(duì)其進(jìn)行環(huán)保獎(jiǎng)勵(lì)的情形?？萍碱惼髽I(yè)也相對(duì)詳細(xì)地介紹了企業(yè)的環(huán)境信息，如西飛國(guó)際在其2011年年度報(bào)告中就明確提出了其能耗指標(biāo)以及各主要污染物的排放量上限。而服務(wù)類企業(yè)的環(huán)境信息大多停留在口號(hào)上，如西安飲食股份有限公司2011年度報(bào)告中只是文字提到公司推廣應(yīng)用節(jié)能減排技術(shù)和設(shè)施設(shè)備，公司所屬企業(yè)積極主動(dòng)進(jìn)行煤、電、水、汽的環(huán)保節(jié)能改造并取得了良好的效果，但并沒(méi)有詳細(xì)的數(shù)據(jù)進(jìn)行說(shuō)明。地產(chǎn)類企業(yè)環(huán)境行為對(duì)其經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的影響情況；消費(fèi)者需知道企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程及產(chǎn)品的“低碳化”程度。在各方需求壓力下，企業(yè)必須及時(shí)、準(zhǔn)確地披露自身的環(huán)境信息。但目前來(lái)看，我國(guó)企業(yè)主動(dòng)披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的并不多，仍停留在被動(dòng)披露的層面，這遠(yuǎn)遠(yuǎn)滿足不了發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)的需要。2010年，陜西轄區(qū)上市公司年報(bào)中，僅有50%的公司進(jìn)行環(huán)境信息披露，且絕大多數(shù)都不規(guī)范。后來(lái)，即使我國(guó)推出綠色證券政策，這一情況仍然未得到有效改善

（四）缺乏環(huán)境會(huì)計(jì)體系的制度保障機(jī)制

目前我國(guó)還沒(méi)有專門的環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、標(biāo)準(zhǔn)，在企業(yè)會(huì)計(jì)制度及信息披露的相關(guān)法規(guī)中也很少涉及環(huán)境問(wèn)題，缺乏系統(tǒng)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的制度和規(guī)范。盡管我國(guó)證券管理法規(guī)和規(guī)定中對(duì)上市企業(yè)環(huán)境信息公開(kāi)作了要求，但顯然不夠細(xì)化，如沒(méi)有明確哪些信息需要披露，也沒(méi)有明確要求披露的程度。2009 年7 月的紫金礦業(yè)“環(huán)保門”事件，暴露了本次污染事故及其肇事企業(yè)的相關(guān)信息事前信息披露不足，既有上市公司披露信息缺乏動(dòng)力的原因，也與國(guó)家此前并未強(qiáng)制性要求披露企業(yè)環(huán)保信息密切相關(guān)。之后，環(huán)保部陸續(xù)發(fā)出了《加強(qiáng)上市公司環(huán)保核查后督查工作的通知》和《上市環(huán)境信息披露指南（征求意見(jiàn)稿）》（下稱《指南》），以此來(lái)規(guī)范上市公司環(huán)境信息披露行為。但就其執(zhí)行情況來(lái)看，對(duì)上市公司的約束力仍然缺乏。

（五）缺乏對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的研究方法、核算方式及披露形式的研究及規(guī)范

首先，目前我國(guó)會(huì)計(jì)界對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的研究是以規(guī)范性研究為主，研究以環(huán)境會(huì)計(jì)的必要性、會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)假設(shè)、會(huì)計(jì)要素確認(rèn)等內(nèi)容為主，實(shí)證研究鳳毛麟角。其次，核算方法缺乏可操作性和科學(xué)性。由于環(huán)境會(huì)計(jì)目標(biāo)定位過(guò)高， 過(guò)于追求理想化的環(huán)境會(huì)計(jì)模式，以至于環(huán)境會(huì)計(jì)的核算如會(huì)計(jì)科目、記賬方法、會(huì)計(jì)報(bào)告的設(shè)計(jì)和使用方法都沒(méi)有走出套用傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的模式。我國(guó)在環(huán)境會(huì)計(jì)的制度缺少可執(zhí)行的國(guó)家級(jí)相關(guān)制度的約束力。同時(shí)，缺乏具有我國(guó)特色的環(huán)境會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐體系作為環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)踐的支撐。報(bào)告缺乏統(tǒng)一性。環(huán)境信息披露基本上是企業(yè)的個(gè)體行為，具有很大的隨意性。

二、提升環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的建議

（一）加強(qiáng)環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的研究與制定，推進(jìn)信息披露規(guī)范化

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是會(huì)計(jì)工作的標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)繩，因此制定環(huán)境會(huì)計(jì)和信息披露準(zhǔn)則對(duì)于規(guī)范和推廣環(huán)境會(huì)計(jì)工作具有重要的意義。要推行低碳經(jīng)濟(jì)下的環(huán)境會(huì)計(jì)，必須堅(jiān)持政府主導(dǎo)、法制護(hù)航、企業(yè)主動(dòng)。完善環(huán)境會(huì)計(jì)的相關(guān)理論體系。加強(qiáng)成本核算，健全企業(yè)綠色運(yùn)行體系。環(huán)境成本核算與控制是環(huán)境會(huì)計(jì)制度的核心問(wèn)題。要完善環(huán)境成本會(huì)計(jì)處理方法，目前主要方法有：資本化方法、費(fèi)用化方法、負(fù)債化方法、損失化方法；按照先進(jìn)的理念對(duì)環(huán)境成本進(jìn)行辨別、分配與計(jì)量，實(shí)現(xiàn)對(duì)環(huán)境成本的績(jī)效管理；倡導(dǎo)企業(yè)建立綠色經(jīng)營(yíng)系統(tǒng)，推進(jìn)綠色工藝、綠色融資等，為環(huán)境會(huì)計(jì)發(fā)展提供良好的微觀環(huán)境。

（二）加強(qiáng)政府機(jī)構(gòu)對(duì)環(huán)境信息披露的監(jiān)督和宣傳

企業(yè)從自身利益出發(fā)，往往存在不如實(shí)披露對(duì)資源環(huán)境的社會(huì)責(zé)任履行的可能性。政府部門的監(jiān)督指導(dǎo)是實(shí)施環(huán)境會(huì)計(jì)制度的重要保證，各相關(guān)部門應(yīng)該盡快制定環(huán)境會(huì)計(jì)的準(zhǔn)則、指南及制度、標(biāo)準(zhǔn)，推進(jìn)環(huán)境會(huì)計(jì)早日實(shí)施。各相關(guān)部門要出臺(tái)相關(guān)的規(guī)章和措施，如環(huán)境保護(hù)部門可根據(jù)其職能，對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露做出基礎(chǔ)性規(guī)定，制定更嚴(yán)格的、可實(shí)際計(jì)算的對(duì)污染環(huán)境行為的懲處條款，使環(huán)境會(huì)計(jì)有據(jù)可依；財(cái)政稅收部門要有完善的對(duì)違反環(huán)境法規(guī)的罰款、加收稅費(fèi)等的規(guī)定，并要求會(huì)計(jì)認(rèn)真記錄、審計(jì)，出具審計(jì)意見(jiàn)；銀行等金融機(jī)構(gòu)在發(fā)放貸款等時(shí)，將企業(yè)、單位的環(huán)境保護(hù)會(huì)計(jì)記錄及其審計(jì)結(jié)果作為必要的審核程序，加強(qiáng)金融控制，以此促進(jìn)環(huán)境會(huì)計(jì)的制度化、科學(xué)化和規(guī)范化。

（三）優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部管理，規(guī)范披露會(huì)計(jì)信息

低碳經(jīng)濟(jì)是未來(lái)發(fā)展的趨勢(shì)，企業(yè)只有緊緊抓住這一趨勢(shì)，才能在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中完成自我發(fā)展。企業(yè)內(nèi)部因素對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露有重要的影響，企業(yè)作為環(huán)境會(huì)計(jì)的主體，應(yīng)加強(qiáng)環(huán)保管理，優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu)，形成正確的環(huán)保理念，這是加強(qiáng)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的基礎(chǔ)。企業(yè)站在可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略高度，加強(qiáng)內(nèi)部資源與環(huán)境管理，實(shí)現(xiàn)環(huán)境保護(hù)與經(jīng)濟(jì)效益的雙贏，從長(zhǎng)遠(yuǎn)利益出發(fā)充分認(rèn)識(shí)到實(shí)施環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的重要意義。

（四）加強(qiáng)專業(yè)人才的培養(yǎng)，提高從業(yè)人員的素質(zhì)

環(huán)境會(huì)計(jì)是由會(huì)計(jì)學(xué)、環(huán)境學(xué)、生態(tài)經(jīng)濟(jì)學(xué)、可持續(xù)發(fā)展學(xué)等多門學(xué)科交叉融合而形成的。復(fù)雜多元化的產(chǎn)權(quán)關(guān)系，要求會(huì)計(jì)人員必須具有全面、扎實(shí)的基礎(chǔ)知識(shí)與專業(yè)知識(shí)。因此，必須不斷提高企業(yè)財(cái)會(huì)人員素質(zhì)，讓企業(yè)財(cái)會(huì)人員充分了解環(huán)境會(huì)計(jì)基本理論與方法，從而使國(guó)家有關(guān)環(huán)境政策能夠被嚴(yán)格執(zhí)行，綠色會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作能正確開(kāi)展。

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[責(zé)任編輯：方 曉]