楊小琴

摘 要：內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的完善過程，必然伴隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展的過程進(jìn)行，必然和企業(yè)實(shí)際情況緊密相連，也必然和我們每一個(gè)人相關(guān)。在企業(yè)管理之中，應(yīng)該建立相應(yīng)的健全并且完備有效地內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，這樣才可以減少會(huì)計(jì)信息的失真，強(qiáng)化會(huì)計(jì)的監(jiān)督，促進(jìn)企業(yè)生存和發(fā)展。文章通過分析企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的重要意義，提出了幾點(diǎn)完善企業(yè)內(nèi)部控制會(huì)計(jì)控制制度的應(yīng)對措施，僅供參考。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；會(huì)計(jì)；內(nèi)部控制；制度；意義；對策

企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制是企業(yè)運(yùn)行發(fā)展的戰(zhàn)略性步驟，其控制效率的高低，對企業(yè)的發(fā)展有著舉足輕重的作用。鑒于企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系存在評價(jià)體系落后、評價(jià)意識薄弱、內(nèi)控信息滯后等問題，筆者認(rèn)為企業(yè)應(yīng)該在相關(guān)法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)，結(jié)合企業(yè)管理的戰(zhàn)略目標(biāo)，通過構(gòu)建企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系，確保體系的有效性和全面性，全面提高企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的效率，進(jìn)行合理的收入分配控制、績效考核、激勵(lì)評價(jià)，強(qiáng)化內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)意識，明確評價(jià)的目的，方可實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制效率的全面提高，并促進(jìn)企業(yè)的健康穩(wěn)定發(fā)展。

1 企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制效率低下的原因

會(huì)計(jì)內(nèi)部控制效率關(guān)系到企業(yè)的戰(zhàn)略性運(yùn)營發(fā)展，其存在的內(nèi)控問題，導(dǎo)致內(nèi)部控制效率低下：

1.1 自我檢查和評價(jià)是會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的重點(diǎn)步驟，也是內(nèi)部控制效率提高的有效途徑，但某些企業(yè)沒有明確檢查和評價(jià)機(jī)構(gòu)的權(quán)限、工作范圍等，使得內(nèi)部控制工作存在表面化的現(xiàn)象，檢查和評價(jià)的功能無法實(shí)現(xiàn)。

1.2 受到傳統(tǒng)觀念的影響，企業(yè)會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制意識薄弱，加上受到現(xiàn)實(shí)條件的制約，把握內(nèi)控目標(biāo)、制度等有失偏頗，造成會(huì)計(jì)信息的失真。

1.3 會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系信息，可以正確反映財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)性。但企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層對內(nèi)部控制信息披露不夠重視，而且沒有相應(yīng)的監(jiān)督和約束機(jī)制，導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告缺乏最基本的真實(shí)性和可靠性。

2 提高企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度建設(shè)的主要對策

2.1 內(nèi)部控制體系的構(gòu)建思路

2.1.1 構(gòu)建評價(jià)體系，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的自我檢查和評價(jià)。主要分為三個(gè)步驟：首先是評價(jià)目標(biāo)的設(shè)置，通過結(jié)合企業(yè)運(yùn)營發(fā)展的戰(zhàn)略性手段，保證財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性、可靠性和完整性。其次是結(jié)合內(nèi)部控制評價(jià)的基本要素，以價(jià)值創(chuàng)造為內(nèi)控指引，結(jié)合企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境、外部行情，進(jìn)行內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)評估，并監(jiān)督內(nèi)控活動(dòng)的溝通信息。最后是遵循相關(guān)法律法規(guī)的基本原則，建立內(nèi)部控制評價(jià)的制度，為內(nèi)控評價(jià)體系的全面性、適應(yīng)性、效益性等提供實(shí)現(xiàn)的條件。

2.1.2 構(gòu)建內(nèi)控的配套指引，首先是內(nèi)部環(huán)境的應(yīng)用指引，主要針對企業(yè)采購、產(chǎn)品研發(fā)、產(chǎn)品設(shè)計(jì)，以及生產(chǎn)、營銷等活動(dòng)，引導(dǎo)控制這些活動(dòng)的預(yù)算、成本費(fèi)用支出等。其次是企業(yè)的管理層根據(jù)內(nèi)控需求，自我評價(jià)內(nèi)控的效果，與審計(jì)指引相結(jié)合，形成有機(jī)的整體。再次是在內(nèi)部控制評價(jià)過程中，為了保證財(cái)務(wù)管理人員能夠秉著認(rèn)真負(fù)責(zé)的態(tài)度，履行內(nèi)控的職責(zé)，企業(yè)需要對內(nèi)控評價(jià)環(huán)境進(jìn)行優(yōu)化。最后是完善信息交流系統(tǒng)，提高信息傳遞的效率，同時(shí)可為決策提供完整的評價(jià)結(jié)論和報(bào)告。

2.1.3 按照企業(yè)的成本效益原則，分期出具評價(jià)報(bào)告，以節(jié)約內(nèi)部控制評價(jià)的成本，并通過推廣和落實(shí)評價(jià)的指引體系，強(qiáng)化內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)意識，明確評價(jià)的目的。

2.2 實(shí)行全面的控制

完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，應(yīng)該進(jìn)行全方面的控制。從組織結(jié)構(gòu)的控制方面考慮，根據(jù)不相容的職務(wù)需要分離的組織結(jié)構(gòu)原則，科學(xué)的劃分企業(yè)內(nèi)部中各部門的具體職責(zé)權(quán)限，逐漸建立相互制衡的機(jī)制；從授權(quán)批準(zhǔn)的控制方面考慮，確保各職能所屬部門在授權(quán)批準(zhǔn)的范圍和權(quán)限中，按照規(guī)定的程序承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任等，確保企業(yè)權(quán)責(zé)的清晰分明以及科學(xué)性的管理；從預(yù)算的控制方面考慮，要以營業(yè)的收入、成本的具體費(fèi)用、現(xiàn)金的流量作為控制重點(diǎn)，全面推行預(yù)算的有效管理，科學(xué)規(guī)范的實(shí)行控制；從財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)的方面考慮，應(yīng)該采取相關(guān)的措施以確保各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)最終的安全性和完整性；從風(fēng)險(xiǎn)的控制方面考慮，各企業(yè)應(yīng)該樹立風(fēng)險(xiǎn)意識，提高風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)的效率，使用風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警和識別，進(jìn)行評估和分析、報(bào)告，全面的對財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)實(shí)行防范與控制；從財(cái)會(huì)人員的素質(zhì)控制方面考慮，采用科學(xué)合理的聘用模式，積極培訓(xùn)在崗人員，推行輪崗制度，有效考核工作人員，確保獎(jiǎng)勵(lì)和晉升發(fā)揮有效作用，嚴(yán)格淘汰等措施，全面提高財(cái)會(huì)人員的整體素質(zhì)；從內(nèi)部的報(bào)告控制方面考慮，需要確保內(nèi)部報(bào)告的真實(shí)性和完整性，借助管理上的會(huì)計(jì)手段，充分完善內(nèi)部的管理報(bào)告制度，全面提高企業(yè)的會(huì)計(jì)信息相關(guān)性。

2.3 實(shí)施嚴(yán)格控制的活動(dòng)

控制活動(dòng)屬于保證管理層指令落實(shí)的政策與程序。控制活動(dòng)作用于整個(gè)企業(yè)內(nèi)部每個(gè)階層和各種職能的部門。涵蓋的控制對象有人、財(cái)、物以及產(chǎn)、供、銷等多層次多方面的內(nèi)容。

2.3.1 明確工作的流程。明確所有崗位的具體職責(zé)，自動(dòng)的監(jiān)督檢查他人或者組織的具體工作，從而實(shí)現(xiàn)相互牽制的效果。

2.3.2 強(qiáng)化憑證與記錄控制的力度。實(shí)行憑證的保管、憑證的收款以及會(huì)計(jì)記錄的人員在崗位上的分離，對所有的憑證實(shí)行預(yù)先的連續(xù)編號，其中憑證種類涉及到發(fā)票、支票、收據(jù)甚至是工時(shí)記錄等。將整理好的憑證及時(shí)的送往會(huì)計(jì)部門，確保全部的收入和結(jié)算款項(xiàng)都能夠更準(zhǔn)時(shí)準(zhǔn)確的入賬。

2.3.3 保護(hù)并記錄控制。采取實(shí)物的防護(hù)措施是實(shí)行企業(yè)內(nèi)部控制制度的一個(gè)重要舉措，例如，把存貨都存入倉庫這樣可以防偷盜；對貨幣或者有價(jià)證券等資產(chǎn)也要進(jìn)行安全存放；安全保護(hù)憑證和記錄的相關(guān)實(shí)物等，這些措施有利于降低因憑證或者記錄丟失造成的重新建立所支付的相關(guān)成本。

2.3.4 完善績效考評的制度。完善績效考評制度，定期舉辦績效的考評。績效的考評是對工作目標(biāo)的完成情況的一種事后控制，不但能夠?qū)崿F(xiàn)對一定時(shí)期工作的成果總結(jié)，還能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，并對工作過程進(jìn)行及時(shí)的修改。完成績效考評之后，需要配合必要的賞罰措施，使工作目標(biāo)和個(gè)人業(yè)績緊密地聯(lián)接在一起。

2.4 完善內(nèi)部控制監(jiān)督和評審制度

恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)督可以保證企業(yè)內(nèi)部控制制度的有效實(shí)施。在監(jiān)督和評審方面應(yīng)該加強(qiáng)以下工作：

2.4.1 健全高效全面的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。完善內(nèi)部審計(jì)的部門設(shè)置，必須使其職能獨(dú)立，并且直接對董事會(huì)或者審計(jì)委員會(huì)承擔(dān)負(fù)責(zé)，內(nèi)部的審計(jì)工作其職責(zé)比較廣泛，涵蓋了審核會(huì)計(jì)賬目、稽查與評價(jià)內(nèi)部控制制度、審查企業(yè)內(nèi)組織部門在執(zhí)行其職能時(shí)的效率等。

2.4.2 加強(qiáng)對內(nèi)部審計(jì)中監(jiān)督的力度。加強(qiáng)對企業(yè)的法定代表人的監(jiān)督，還要強(qiáng)化對企業(yè)關(guān)鍵崗位的管理人員的監(jiān)督控制，以健全其內(nèi)部控制制度。

2.4.3 抓好內(nèi)部的控制評審。開展對內(nèi)部控制的評審活動(dòng)，應(yīng)該從檢查內(nèi)部控制的制度著手，督促各部門根據(jù)章程辦公。由于企業(yè)內(nèi)部的結(jié)構(gòu)以及外部的環(huán)境都將發(fā)生變化，企業(yè)應(yīng)不斷需要明確新的控制點(diǎn)，修訂或者廢除舊度，健全各項(xiàng)規(guī)章制度，才能實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制制度的需要。

3 結(jié)束語

由于企業(yè)在工作管理中制度管理的不完善，造成了企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在著許多問題。根據(jù)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)管理的規(guī)律和實(shí)際情況，企業(yè)要做到完善自己的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，通過健全內(nèi)部審計(jì)等監(jiān)督體系，進(jìn)而優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境，為企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制建設(shè)發(fā)展奠定夯實(shí)的基礎(chǔ)。所以，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的完善過程，必然伴隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展的過程進(jìn)行，必然和企業(yè)實(shí)際情況緊密相連，也必然和我們每一個(gè)人相關(guān)。但是內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的建立，將會(huì)大大改善經(jīng)濟(jì)的質(zhì)量，讓健康的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，和諧的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，安全的經(jīng)濟(jì)保障，早日來到我們身邊，而整個(gè)社會(huì)和我們每一個(gè)人，也將會(huì)和經(jīng)濟(jì)制度的不斷完善的基礎(chǔ)上，健康有力的前行。

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