邱百鳴 孫艷萍

統(tǒng)計(jì)方法在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的應(yīng)用

邱百鳴 孫艷萍

隨著學(xué)科和社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會(huì)計(jì)工作逐漸脫離了簡(jiǎn)單的記賬和報(bào)賬等工作。現(xiàn)代會(huì)計(jì)的職能不再是傳統(tǒng)意義上的核算與監(jiān)督，而是強(qiáng)化管理，正確地進(jìn)行預(yù)測(cè)和決策，為管理者提供相關(guān)經(jīng)濟(jì)信息是現(xiàn)代會(huì)計(jì)的一個(gè)主要職能。統(tǒng)計(jì)學(xué)是一門提供信息的工具，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，會(huì)計(jì)工作中必然要應(yīng)用大量統(tǒng)計(jì)分析方法。本文從該角度進(jìn)行論述。

會(huì)計(jì)；預(yù)測(cè)方法；回歸分析；因素替代

一、統(tǒng)計(jì)與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的關(guān)系

統(tǒng)計(jì)學(xué)是一門方法論學(xué)科，而會(huì)計(jì)學(xué)是一門應(yīng)用學(xué)科。將兩者有機(jī)地結(jié)合，是經(jīng)濟(jì)和學(xué)科發(fā)展客觀要求的體現(xiàn)。從兩者的關(guān)系上看，現(xiàn)代會(huì)計(jì)大量運(yùn)用統(tǒng)計(jì)方法，而統(tǒng)計(jì)中也大量地運(yùn)用會(huì)計(jì)資料。眾所周知，現(xiàn)代會(huì)計(jì)分為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)兩大領(lǐng)域。

（一）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中，其主要職能為核算與監(jiān)督

管理會(huì)計(jì)中，其主要職能為預(yù)測(cè)、決策、組織、規(guī)劃、控制和評(píng)價(jià)。從方法上看，無論是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)還是管理會(huì)計(jì)，均要用到大量的統(tǒng)計(jì)指標(biāo)和統(tǒng)計(jì)分析方法。

（二）統(tǒng)計(jì)工作中充分運(yùn)用會(huì)計(jì)資料和會(huì)計(jì)方法

統(tǒng)計(jì)中也大量地運(yùn)用會(huì)計(jì)資料。在企業(yè)統(tǒng)計(jì)中，就有許多統(tǒng)計(jì)指標(biāo)是從會(huì)計(jì)核算中取得的?？梢哉f，會(huì)計(jì)的方法和應(yīng)用手段應(yīng)用研究于統(tǒng)計(jì)中，一方面大大地豐富了統(tǒng)計(jì)的內(nèi)容，同時(shí)，也進(jìn)一步利用所得到的信息來進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析和統(tǒng)計(jì)預(yù)測(cè)。

（三）由于兩者分屬不同學(xué)科，其區(qū)別也是顯著的。其主要表現(xiàn)有以下幾個(gè)方面：

第一，學(xué)科性質(zhì)和研究對(duì)象不同。

會(huì)計(jì)學(xué)的研究對(duì)象是社會(huì)再生產(chǎn)過程中的資金動(dòng)作，所反映的是個(gè)體。

統(tǒng)計(jì)學(xué)的研究對(duì)象是社會(huì)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象總體的數(shù)量特征和數(shù)量關(guān)系，揭示現(xiàn)象的本質(zhì)和發(fā)展變化的規(guī)律，所反映的是總體。

第二，是核算程序不同。

會(huì)計(jì)核算程序?yàn)樵假Y料→會(huì)計(jì)憑證→會(huì)計(jì)賬簿→會(huì)計(jì)報(bào)表。這一核算程序必須嚴(yán)格遵守，不得改變。而統(tǒng)計(jì)核算程序?yàn)榻y(tǒng)計(jì)設(shè)計(jì)→統(tǒng)計(jì)調(diào)查→統(tǒng)計(jì)整理→統(tǒng)計(jì)分析。與會(huì)計(jì)核算程序相比，并不要求一定要嚴(yán)格地遵守。

第三，研究方法不同。

會(huì)計(jì)以貨幣為主要計(jì)量單位，要求準(zhǔn)確、及時(shí)、平衡。統(tǒng)計(jì)則以實(shí)物量、勞動(dòng)量和價(jià)值量等作為計(jì)量單位，運(yùn)用一系列特有的方法對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)等現(xiàn)象的數(shù)量關(guān)系進(jìn)行計(jì)量和分析，以反映事物規(guī)律性。具有及時(shí)、綜合、靈活性。

二、會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中統(tǒng)計(jì)分析方法的運(yùn)用

統(tǒng)計(jì)分析方法在會(huì)計(jì)實(shí)踐中的應(yīng)用范圍是非常廣泛的，但是相對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)而言，在管理會(huì)計(jì)方面的應(yīng)用甚多。

（一）回歸分析的應(yīng)用

案例一：某企業(yè)某種產(chǎn)品的每個(gè)生產(chǎn)周期發(fā)生的廣告費(fèi)和銷售量資料如下：

表一某企業(yè)廣告費(fèi)和銷售量資料

根據(jù)以上資料，在進(jìn)行銷售預(yù)測(cè)分析時(shí)，一般采用回歸分析，運(yùn)用統(tǒng)計(jì)學(xué)中的回歸方法可對(duì)其進(jìn)行更加深入的分析：

首先，判斷廣告費(fèi)與銷售量之間的關(guān)系形態(tài)，并根據(jù)其形態(tài)進(jìn)行相關(guān)系數(shù)的計(jì)算。

在判斷廣告費(fèi)與銷售量之間的關(guān)系形態(tài)時(shí)，最直觀的方法是繪制散點(diǎn)圖，以廣告費(fèi)作為自變量（X軸），銷售量作為因變量（Y軸），進(jìn)行描點(diǎn)，通過描點(diǎn)即可以看出廣告費(fèi)與銷售量之間呈正的線性相關(guān)關(guān)系。其相關(guān)系數(shù)可通過計(jì)算機(jī)相關(guān)軟件計(jì)算（如Excel），也可以手工計(jì)算。

計(jì)算結(jié)果為r=0.9202。說明廣告費(fèi)和銷售量之間是存在高度正相關(guān)關(guān)系。

其次，可對(duì)相關(guān)系數(shù)的顯著性進(jìn)行檢驗(yàn)（ɑ=0.05）。

設(shè)樣本的相關(guān)系數(shù)為r，總體的相關(guān)系數(shù)為ρ。由統(tǒng)計(jì)學(xué)知識(shí)可知，此情況下采用t分布檢驗(yàn)。其步驟為：

1.提出假設(shè)。

即H0:ρ=0；H1:ρ≠0

2.計(jì)算檢驗(yàn)統(tǒng)計(jì)量。

第三，還可以建立估計(jì)的回歸方程和判定系數(shù)。

由以上數(shù)據(jù)計(jì)算可得：b=0.42

則：回歸方程為：Y=124+0.42x。b為回歸系數(shù)，表示廣告費(fèi)每增加1千元，銷售量平均增加0.42萬件。

第四，也可以檢驗(yàn)回歸方程線性相關(guān)的顯著性（ɑ=0.05）。

建立了上述回歸方程后，還不能馬上進(jìn)行估計(jì)或預(yù)測(cè)，這是由于這個(gè)估計(jì)方程是根據(jù)樣本數(shù)據(jù)得出的，是否真實(shí)地反映了廣告費(fèi)和銷售量之間的關(guān)系，還需要對(duì)方程進(jìn)行檢驗(yàn)。

1.提出假設(shè)：H0：b=0

該假設(shè)若成立，則表明廣告費(fèi)與銷售量?jī)蓚€(gè)變量之間的線性關(guān)系不顯著。

該假設(shè)若成立，則表明廣告費(fèi)與銷售量?jī)蓚€(gè)變量之間的線性關(guān)系顯著。

2.計(jì)算檢驗(yàn)統(tǒng)計(jì)量F：

3.做出決策：查F分布表，則相應(yīng)的臨界值Fα=4.965。由于F＞Fα，拒絕原假設(shè)，b≠0成立。表明廣告費(fèi)和銷售量之間的線性關(guān)系是顯著的。

第五，進(jìn)行預(yù)測(cè)。如當(dāng)廣告費(fèi)為95萬元時(shí)，預(yù)測(cè)其產(chǎn)品銷售量。

最后，對(duì)置信區(qū)間和預(yù)測(cè)區(qū)間進(jìn)行確定。

1.置信區(qū)間估計(jì)：是對(duì)x的一個(gè)給定值x0,求出y的平均值的區(qū)間估計(jì)。對(duì)于給定的x0，E（y0）在1-ɑ置信水平下的置信區(qū)間為：

即（159.39，168.41），或者說當(dāng)廣告費(fèi)為95萬元時(shí)，銷售量的平均值在159.39萬元～168.41萬元之間。

2.預(yù)測(cè)區(qū)估計(jì)：是對(duì)x的一個(gè)給定值x0,求出y的一個(gè)個(gè)別值的區(qū)間估計(jì)。如廣告費(fèi)為100萬元時(shí)，預(yù)測(cè)其該值對(duì)應(yīng)的區(qū)間：

即（148.11，179.69），或者說廣告費(fèi)為100萬元時(shí)，其銷售量的預(yù)測(cè)區(qū)間在148.11～179.69之間。

以上從回歸分析的角度對(duì)企業(yè)的銷售進(jìn)行了深入的分析，通過這種分析，無疑可以給企業(yè)帶來更多的信息，便于分析和管理。

（二）因素分析法的應(yīng)用

統(tǒng)計(jì)方法在管理會(huì)計(jì)中成本控制方面也大有用武之地。會(huì)計(jì)中成本控制的常用方法包括：標(biāo)準(zhǔn)成本控制、質(zhì)量成本控制、環(huán)境成本控制和全生命周期成本控制等?，F(xiàn)以標(biāo)準(zhǔn)成本控制中的差異分析為例來說明其應(yīng)用。

案例二：某公司生產(chǎn)甲產(chǎn)品主要材料消耗的標(biāo)準(zhǔn)成本與實(shí)際成本資料見表二：

表二相關(guān)成本資料

根據(jù)以上成本資料，可以分析單位產(chǎn)品材料的成本差異。

此分析，可借助于統(tǒng)計(jì)學(xué)中的統(tǒng)計(jì)指數(shù)體系進(jìn)行因素分析，在會(huì)計(jì)中也稱為因素分析法。

指數(shù)體系是指在經(jīng)濟(jì)上有聯(lián)系，且數(shù)量上有對(duì)等關(guān)系的三個(gè)或三個(gè)以上指數(shù)所構(gòu)成的一個(gè)整體。以上資料為例，單位產(chǎn)品材料消耗量是數(shù)量指標(biāo)因素，以a來表示，材料單價(jià)是質(zhì)量指標(biāo)因素，以b來表示，則單位產(chǎn)品材料成本以c來表示。如果以下標(biāo)0表示標(biāo)準(zhǔn)項(xiàng)目，下標(biāo)1表示實(shí)際項(xiàng)目，則有以下指數(shù)體系成立：

單位產(chǎn)品材料成本(c)指數(shù)=材料消耗量(a)指數(shù)×材料單價(jià)指數(shù)(b)

上表資料顯示成本超支5400-5000=400元，顯然，這超支的400元，是由于材料消耗量和材料單價(jià)發(fā)生變化引起的，因此可以進(jìn)一步對(duì)這兩個(gè)因素進(jìn)行分析。

1.單位產(chǎn)品材料成本總額的變動(dòng)：

單位產(chǎn)品材料成本超支額為：a1b1-a0b0=5400-5000= 400(元)

2.單位產(chǎn)品材料消耗量因素變動(dòng)的影響：

由于單位產(chǎn)品材料消耗量變動(dòng)而影響的單位產(chǎn)品材料成本為：

3.材料單價(jià)因素變動(dòng)的影響：

由于材料單價(jià)變動(dòng)而影響的單位產(chǎn)品材料成本為：

匯總以上兩因素的總影響：-500+900=400（元）

從以上分析可以看出，該公司材料數(shù)量差異使成本節(jié)約500元，材料價(jià)格差異使成本超支900元，兩者共同影響使成本超支400元，量差是有利差異，而價(jià)差是不利差異，可對(duì)價(jià)格差異進(jìn)行進(jìn)一步的具體分析。

需要指出，在進(jìn)行成本控制時(shí)，除了以上對(duì)直接材料成本進(jìn)行差異分析外，還要對(duì)直接人工成本差異、變動(dòng)性制造費(fèi)用差異等進(jìn)行分析，分析的方法與此相同，不再贅述。

以上就統(tǒng)計(jì)方法在管理會(huì)計(jì)中的應(yīng)用進(jìn)行了說明。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，還有許多應(yīng)用統(tǒng)計(jì)方法的場(chǎng)合。如財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的存貨計(jì)量、財(cái)務(wù)分析中的各種比率指標(biāo)的分析、財(cái)務(wù)管理中的投資風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)和資本結(jié)構(gòu)評(píng)價(jià)等，甚至在審計(jì)中也常用到統(tǒng)計(jì)方法。

三、結(jié)束語

會(huì)計(jì)監(jiān)督和管理職能的強(qiáng)化，給統(tǒng)計(jì)方法在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的應(yīng)用提供一個(gè)很好的平臺(tái)。雖然兩者在理論上有諸多差異，但統(tǒng)計(jì)學(xué)作為一門方法論學(xué)科，對(duì)做好會(huì)計(jì)工作尤其是關(guān)于預(yù)測(cè)和決策會(huì)計(jì)方面有著極大的現(xiàn)實(shí)意義，一方面，它可以豐富會(huì)計(jì)分析手段，另一方面還擴(kuò)展了會(huì)計(jì)核算的空間和范圍，使會(huì)計(jì)的職能得到極大的擴(kuò)展。

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)和學(xué)科的發(fā)展，統(tǒng)計(jì)在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的應(yīng)用范圍會(huì)越來越廣泛，將兩者有機(jī)地結(jié)合起來，必將使傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)工作提升一個(gè)層次，更好地為企業(yè)和社會(huì)服務(wù)。

[1]杜榮瑞，肖澤忠，周齊武．中國(guó)管理會(huì)計(jì)研究述評(píng)．會(huì)計(jì)研究，2009（9）.

[2]賈俊平，何曉群，金勇進(jìn).《統(tǒng)計(jì)學(xué)》，中國(guó)人民大學(xué)出版社2007年.

[3]羅伯特·N·安東尼、肯尼斯A.麥錢特等，《會(huì)計(jì)學(xué)教程與案例》2011年第12版.

（作者單位：吉林省經(jīng)濟(jì)管理干部學(xué)院）

吉林省教育廳“十二五”科學(xué)技術(shù)研究項(xiàng)目“《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》課程教學(xué)模式的改革與實(shí)踐”中的部分研究成果。