肖曉艷

西部鈦業(yè)公司目標(biāo)成本管理應(yīng)用探討

肖曉艷

本文通過分析目標(biāo)成本管理在西部鈦業(yè)公司的應(yīng)用，通過對(duì)鈦板材產(chǎn)品目標(biāo)成本確定、分解落實(shí)、成本控制過程的應(yīng)用分析，揭示節(jié)約和浪費(fèi)，最終達(dá)到減少經(jīng)營(yíng)耗費(fèi)，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益的目標(biāo)，最終獲得最佳的經(jīng)濟(jì)效益。

公司；目標(biāo)成本管理；應(yīng)用

一、引言

隨著近幾年經(jīng)濟(jì)不振，制造行業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，客戶市場(chǎng)議價(jià)能力加強(qiáng)。加強(qiáng)成本控制，降低成本，成為企業(yè)提高效益的唯一途徑。本文以西部鈦業(yè)有限責(zé)任公司（以下簡(jiǎn)稱西部鈦業(yè)）為例，探討目標(biāo)成本管理在有色金屬制造企業(yè)的應(yīng)用。

二、企業(yè)背景及成本管理現(xiàn)狀

西部鈦業(yè)始建于2004年現(xiàn)擁有真空電弧爐4座，2010年投產(chǎn)年產(chǎn)120萬(wàn)噸板帶生產(chǎn)線，擁有設(shè)備100余臺(tái)套，廠房面積15萬(wàn)平方米，固定資產(chǎn)總值3億元。西部鈦業(yè)公司下四個(gè)分廠（生產(chǎn)車間），生產(chǎn)工藝復(fù)雜。財(cái)務(wù)部門成本管理目前仍采用傳統(tǒng)的成本管理方法，且成本核算人員少，隸屬關(guān)系比較復(fù)雜。

（一）西部鈦業(yè)成本管理存在的問題

西部鈦業(yè)在生產(chǎn)環(huán)節(jié)中及產(chǎn)品的生產(chǎn)工序中缺少準(zhǔn)確真實(shí)的記錄，無(wú)法對(duì)當(dāng)時(shí)的實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本的差異及原因進(jìn)行合理分析，使得成本信息失真，不能滿足目標(biāo)成本管理的需要。

西部鈦業(yè)的成本表中，原材料成本太高，遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于寶鈦股份，也超過了全國(guó)平均水平。

西部鈦業(yè)的維修費(fèi)用和材料費(fèi)消耗都較大，一般每年都上千萬(wàn)元。

（二）西部鈦業(yè)目標(biāo)成本管理應(yīng)用

2010年是西部鈦業(yè)大發(fā)展的一年，2臺(tái)新的12T電弧爐和板帶材生產(chǎn)線建成投產(chǎn)，即將滿足軋制的用量，同時(shí)公司的考核目標(biāo)從關(guān)注于產(chǎn)量轉(zhuǎn)移為控制成本，降低消耗，應(yīng)用目標(biāo)成本管理就是在這樣的背景下開展。

1.目標(biāo)成本的確定

將2010年下半年鈦板材產(chǎn)品的噸目標(biāo)利潤(rùn)確定為4500元/噸

噸鈦板材目標(biāo)成本=噸鈦板材的銷售價(jià)格-噸鈦板材的目標(biāo)利潤(rùn)=68876-4500=64376元/噸

2.目標(biāo)成本分解

結(jié)合企業(yè)的產(chǎn)品特性和實(shí)際生產(chǎn)情況進(jìn)行目標(biāo)成本分解。根據(jù)西部鈦業(yè)鈦板材的特點(diǎn)先將總體目標(biāo)成本按規(guī)格分類分解到不同品種，然后再將各品種的目標(biāo)成本分解到各車間或工序。

圖1 2010年下半年目標(biāo)成本分解表

3.目標(biāo)成本落實(shí)和控制

目標(biāo)成本的落實(shí)和控制的科學(xué)性和有效性是確保目標(biāo)成本管理能否實(shí)現(xiàn)的重要保證，目標(biāo)成本制定并分解后，目標(biāo)成本的落實(shí)應(yīng)實(shí)施控制于目標(biāo)成本生產(chǎn)的全過程。

（1）生產(chǎn)前成本控制

在產(chǎn)品生產(chǎn)前，企業(yè)需要對(duì)產(chǎn)品成本構(gòu)成進(jìn)行分類，分別確定產(chǎn)品的變動(dòng)成本和固定成本。在西部鈦業(yè)產(chǎn)品成本構(gòu)成分類如下：原材料、外協(xié)費(fèi)用、動(dòng)力、生產(chǎn)人工費(fèi)等為變動(dòng)成本;折舊費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、維修費(fèi)、設(shè)備和維護(hù)的工人的工資為固定費(fèi)用。

（2）生產(chǎn)中成本控制

生產(chǎn)過程中的材料成本控制包括材料用量的控制和材料單價(jià)的控制。前者屬于生產(chǎn)車間的責(zé)任范圍，后者屬于材料采購(gòu)部門的責(zé)任范圍。而根據(jù)產(chǎn)品制定材料消耗定額標(biāo)準(zhǔn)是對(duì)材料成本控制的前提。

定額領(lǐng)料制度。建立定額領(lǐng)料制度，利用倉(cāng)存管理系統(tǒng)在倉(cāng)存管理系統(tǒng)錄入領(lǐng)料定額標(biāo)準(zhǔn)，控制材料耗用量。生產(chǎn)單位領(lǐng)料時(shí)，倉(cāng)存管理系統(tǒng)領(lǐng)料單上體現(xiàn)出材料領(lǐng)用限額數(shù)量和實(shí)際耗用數(shù)量，一旦累計(jì)領(lǐng)料超過領(lǐng)料限額，即不能生成領(lǐng)料單據(jù)，發(fā)出警報(bào)，無(wú)法辦理領(lǐng)料。

定期盤點(diǎn)制度。在部分生產(chǎn)工段由于需要連續(xù)投料、產(chǎn)品分批陸續(xù)完工、不便于實(shí)行定額領(lǐng)料制度的的情況下，可定期對(duì)各班組的原材料消耗進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)，根據(jù)結(jié)余算出一定時(shí)期原材料的實(shí)際耗用量。當(dāng)然這種方法的準(zhǔn)確性受盤點(diǎn)時(shí)間間隔長(zhǎng)短的影響，在條件具備的情況下應(yīng)盡可能的實(shí)行逐日逐班盤點(diǎn)制度，以便及時(shí)控制材料消耗量。

（3）生產(chǎn)后目標(biāo)成本控制——維修費(fèi)用和材料消耗成本控制

根據(jù)歷史成本，車間維修費(fèi)用和材料消耗成本每年均超過1千萬(wàn)元，占總生產(chǎn)成本的6%，將目標(biāo)成本與實(shí)際成本相比較，根據(jù)成本超支和節(jié)約的情況。制定如下方案：第一，建立《西部鈦業(yè)修舊利廢管理制度》，明確獎(jiǎng)懲措施;積極開展技術(shù)比武，推廣先進(jìn)典型，解決生產(chǎn)技術(shù)疑難問題，不斷提高設(shè)備健康運(yùn)行水平。第二，加強(qiáng)員工培訓(xùn)教育,開展修舊利廢。在保證維修質(zhì)量的前提下，鼓勵(lì)員工發(fā)揮自有技術(shù)能力，能制作的設(shè)備自己制作，如真空泵維修工人可以制作高低加疏水器;電氣維修工人可以繞制電機(jī)等。充分發(fā)揮員工優(yōu)勢(shì)，挖掘潛力，每年可節(jié)約維修成本幾十萬(wàn)元。

西部鈦業(yè)的材料費(fèi)、維修費(fèi)用按近年來(lái)平均1320萬(wàn)元計(jì)算，采取以上方法修舊利廢節(jié)約開支，節(jié)約5%，每年至少可節(jié)約支出:1320萬(wàn)元×5%=66萬(wàn)元

（4）影響板帶廠海綿鈦消耗的因素及控制措施

a.2009年之前電弧爐海綿鈦消耗一直在100 kg/t左右徘徊。由于當(dāng)時(shí)關(guān)注于產(chǎn)量和完工工期，對(duì)海綿鈦消耗的考核力度很小，造成員工降低海綿鈦消耗意識(shí)淡薄，普遍存在人為隨意變化海綿鈦配比的情況。

b.設(shè)備問題影響海綿鈦消耗量。1號(hào)電弧爐由于投產(chǎn)時(shí)間較長(zhǎng)，設(shè)備存在不同程度的老化，海綿鈦混料秤一直不準(zhǔn)，只能通過經(jīng)驗(yàn)配加海綿鈦，影響到海綿鈦的消耗量。

c.加強(qiáng)對(duì)職工宣傳和教育培訓(xùn)，同時(shí)加大對(duì)原料消耗和板材成材率的考核力度，提高員工生產(chǎn)積極性。

d.組織重要崗位工、工段段長(zhǎng)、技術(shù)人員、生產(chǎn)科、原料科相關(guān)人員定期召開生產(chǎn)系統(tǒng)技術(shù)分析會(huì)，重點(diǎn)分析近期對(duì)板坯成材率影響較大的因素，并針對(duì)問題加以解決。

e.對(duì)電弧爐等海綿鈦消耗關(guān)鍵設(shè)備進(jìn)行維修，避免因設(shè)備使用造成的非人為消耗增加。

[1]陳東輝.企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)：在理想與現(xiàn)實(shí)之間.會(huì)計(jì)研究.

[2]陳福軍.《運(yùn)營(yíng)管理》.東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2004,1.

[3]王又莊.《現(xiàn)代企業(yè)成本會(huì)計(jì)》.立信會(huì)計(jì)出版社，2000年228頁(yè).

（作者單位：西部鈦業(yè)有限責(zé)任公司）