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摘 要：在我國(guó)，會(huì)計(jì)核算制度的實(shí)施是促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的一個(gè)重要內(nèi)容，是我國(guó)的財(cái)政公共體制的自我完善，是實(shí)現(xiàn)國(guó)庫(kù)集中支付的一項(xiàng)重要大改革措施。我國(guó)的會(huì)計(jì)體制也一直在改革和完善，會(huì)計(jì)集中核算制度作為一種較為新穎的財(cái)會(huì)行業(yè)的工作模式，正在全國(guó)的會(huì)計(jì)行業(yè)推行和實(shí)施?；谶@種制度下，現(xiàn)金的處理中遇到的問(wèn)題，成為了會(huì)計(jì)行業(yè)必須要重視和解決的問(wèn)題。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)集中核算制度；現(xiàn)金；會(huì)計(jì)處理

1.引言

會(huì)計(jì)集中核算制度融合了核算、監(jiān)督、和服務(wù)，三位一體，規(guī)范了行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算行為和核算單位財(cái)務(wù)支出行為、加強(qiáng)了會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，使基礎(chǔ)工作的質(zhì)量得到顯著提高，同時(shí)也確保了財(cái)政機(jī)構(gòu)的收益。會(huì)計(jì)核算制度的優(yōu)勢(shì)較為明顯，大面積施行也勢(shì)在必行。但在現(xiàn)金的處理方面，還有些地方不夠完善，還需要繼續(xù)發(fā)揮會(huì)計(jì)集中核算制度的作用。本文就會(huì)計(jì)集中核算制度下，現(xiàn)金的處理方面進(jìn)行探究和分析。

2.目前現(xiàn)金結(jié)算方式分析

在會(huì)計(jì)集中核算制度的基礎(chǔ)之上，會(huì)計(jì)對(duì)現(xiàn)金的處理方式也不拘泥于以前的傳統(tǒng)結(jié)算方式，而是采取多種方式共同實(shí)行，各職責(zé)部門會(huì)計(jì)共同結(jié)算的方式，同時(shí)加強(qiáng)了對(duì)會(huì)計(jì)人員的統(tǒng)一監(jiān)督和管理，減少了會(huì)計(jì)人員腐敗現(xiàn)象。會(huì)計(jì)集中核算制度涉及到了整個(gè)核算體系的方方面面，然而對(duì)于銀行代付現(xiàn)金和以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付及現(xiàn)金折扣等現(xiàn)金結(jié)算方面，會(huì)計(jì)的處理方式還需要進(jìn)行研究，一些問(wèn)題還需要解決，下面具體分析一下這三種現(xiàn)金結(jié)算中存在的問(wèn)題：

2.1傳統(tǒng)票據(jù)提供備用金方式效率較低

行政事業(yè)單位在會(huì)計(jì)集中核算制度下，報(bào)賬單位現(xiàn)金報(bào)銷采取會(huì)計(jì)核算中心提供備用金的形式。目前給報(bào)賬員補(bǔ)充備用金的方式是由核算中心給報(bào)賬員開(kāi)具現(xiàn)金支票提取現(xiàn)金的方式。這種方式比較傳統(tǒng)，也是表較常見(jiàn)，但在實(shí)際的運(yùn)行過(guò)程中存在一些弊端，這種方式增添了報(bào)賬員領(lǐng)取支票手續(xù)的流程，同時(shí)也在支票的錄入和核銷方面為核算中心增加了工作量。使得補(bǔ)充備用金的過(guò)程繁瑣而又復(fù)雜，效率低下。

2.2以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付結(jié)算存在困難

股份支付的主要是指一種負(fù)債交易，是為了使職工提供服務(wù)而授予的權(quán)益工具。一般涉及到四個(gè)環(huán)節(jié)：授予、可行權(quán)、一般權(quán)、和出售。以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付是股份支付的延伸和拓展，主要也是為了獲取服務(wù)而承擔(dān)的以股份為基礎(chǔ)計(jì)算的交付現(xiàn)金行為。按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在確認(rèn)費(fèi)用或者成本的同時(shí)還應(yīng)該確認(rèn)一項(xiàng)負(fù)債即應(yīng)付職工薪酬。雖然股份激勵(lì)制度已經(jīng)引入我國(guó)多年，越來(lái)越多的企業(yè)采取這種方式來(lái)激勵(lì)員工的工作積極性，以促進(jìn)其為企業(yè)創(chuàng)造更多的價(jià)值。但是在股份支付的問(wèn)題上仍然沒(méi)有非常健全的政策和文件出臺(tái)，準(zhǔn)則對(duì)費(fèi)用的處理思路并不是很清晰，很容易在會(huì)計(jì)理解上造成干擾，導(dǎo)致會(huì)計(jì)結(jié)算過(guò)程無(wú)法進(jìn)行合理參照給結(jié)算帶來(lái)一定困難。

2.3會(huì)計(jì)處理現(xiàn)金折扣問(wèn)題難以平衡

現(xiàn)金折扣又叫銷售折扣，是為了督促顧客早日還清貸款所提供的一種價(jià)格上的優(yōu)惠措施?，F(xiàn)金折扣在企業(yè)的現(xiàn)金管理中占有重要地位，它直接影響了企業(yè)的現(xiàn)金流量，對(duì)于銷售企業(yè)來(lái)說(shuō)，現(xiàn)金折扣是把雙刃劍，會(huì)計(jì)現(xiàn)金折扣問(wèn)題處理好可以縮短了收款時(shí)間，減少了壞賬損失。當(dāng)然，現(xiàn)金折扣問(wèn)題如果處理不當(dāng)，也會(huì)沖減財(cái)務(wù)的費(fèi)用，減少現(xiàn)金流量，使得企業(yè)收到的錢減少。銷售企業(yè)如何將現(xiàn)金折扣的正反面作用平衡，是每一個(gè)企業(yè)的會(huì)計(jì)所要思考和解決的問(wèn)題。會(huì)計(jì)如何處理現(xiàn)金折扣下的增值稅更成了重點(diǎn)突出問(wèn)題。

3.發(fā)揮會(huì)計(jì)集中核算制度的優(yōu)勢(shì)進(jìn)行處理

會(huì)計(jì)集中核算制度能夠最大限度使得會(huì)計(jì)的核算和監(jiān)督職能得到發(fā)揮和落實(shí)，不僅強(qiáng)化了企業(yè)核算人員的綜合素質(zhì)水平而且完善了審核過(guò)程，還使得《會(huì)計(jì)法》的監(jiān)督職能落到了實(shí)處，同時(shí)與政府的采購(gòu)制度配套。會(huì)計(jì)集中核算制度的優(yōu)勢(shì)在銀行的代付現(xiàn)金、企業(yè)的股份支付現(xiàn)金、企業(yè)現(xiàn)金折扣等問(wèn)題方面還可以發(fā)揮其作用從而使問(wèn)題更加容易解決，以下是在會(huì)計(jì)集中核算制度下，會(huì)計(jì)對(duì)于上述問(wèn)題的一些具體處理方法。

3.1利用會(huì)計(jì)集中核算中的集中作用整體化核算

在會(huì)計(jì)集中核算制度的基礎(chǔ)下，報(bào)賬和核算中心的核算服務(wù)成為了一個(gè)整體的環(huán)節(jié)，不必在走以前靠提供現(xiàn)金來(lái)報(bào)賬備用金的流程，而是報(bào)賬單位會(huì)計(jì)和核算中心會(huì)計(jì)共同處理，即銀行代付的方式使核算融為一體，在處理時(shí)，可以采用銀行代付的方式，報(bào)賬單位和核算中心分別要做以下工作：

（1）報(bào)賬單位會(huì)計(jì)處理：借經(jīng)費(fèi)支出，貸銀行存款。

（2）核算中心本級(jí)會(huì)計(jì)處理：會(huì)計(jì)中心提取的現(xiàn)金交給銀行保管，借現(xiàn)金，貸銀行存款。當(dāng)日營(yíng)業(yè)結(jié)束之后，銀行把剩下下的錢存入銀行，借銀行存款，貸現(xiàn)金。代理的銀行把付款通知書(shū)匯總完整之后和核算中心的出納進(jìn)行結(jié)算，借暫付款，貸現(xiàn)金。前臺(tái)的主管把內(nèi)部轉(zhuǎn)賬通知書(shū)匯總之后交給核算中心的出納進(jìn)行結(jié)算。借銀行存款，貸代付款。

3.2發(fā)揮集中核算制度的規(guī)范作用

企業(yè)在日常發(fā)展和交易的過(guò)程中，經(jīng)常會(huì)遇到個(gè)人所得稅的問(wèn)題，有些特別的事項(xiàng)或者交易使得會(huì)計(jì)無(wú)法進(jìn)行正常處理，會(huì)計(jì)集中核算制度使得會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)工作得到加強(qiáng)，核算也更加規(guī)范化，使個(gè)人所得稅問(wèn)題能按照一定的依據(jù)正常進(jìn)行核算。在涉及到個(gè)人所得稅時(shí)候，由于以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付屬于增加應(yīng)付職工的薪酬，所以在計(jì)算納稅所得額的時(shí)候允許在納稅之前扣除。會(huì)計(jì)參照目前法律法規(guī)和納稅者本人的觀點(diǎn)，稅前扣除的金額應(yīng)該等于以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付而確認(rèn)的費(fèi)用或者成本的金額。把計(jì)算行權(quán)日所屬的納稅期間應(yīng)納稅所得額的日期定為扣除時(shí)間即可。

3.3會(huì)計(jì)集中核算制度確保企業(yè)利益

會(huì)計(jì)集中核算制度實(shí)行后，使企業(yè)的核算方式進(jìn)行了統(tǒng)一，監(jiān)督機(jī)制更加完善，同時(shí)也能確保了企業(yè)的利益。在現(xiàn)金折扣下增值稅的處理一般有三種方法，總價(jià)法、凈價(jià)法和備抵法。我國(guó)企業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求入賬方式采取總價(jià)法?？們r(jià)法銷售商品是用發(fā)票價(jià)格來(lái)記錄銷售收入和應(yīng)收的賬款，把銷售折扣當(dāng)作現(xiàn)金的減少項(xiàng)目列入銷售損益表。雖然存在高估當(dāng)期收入和期末應(yīng)收的賬款，但記錄較為簡(jiǎn)單，所以企業(yè)會(huì)計(jì)一般采取這種方式處理現(xiàn)金折扣下的增值稅。對(duì)于會(huì)計(jì)來(lái)說(shuō)有四種具體的處理方式。

（1）把商品銷售的價(jià)款當(dāng)作依據(jù)來(lái)計(jì)算現(xiàn)金折扣。在這個(gè)過(guò)程中，不涉及到納稅的調(diào)整。

（2）以商品銷售價(jià)款和增值稅之和當(dāng)作依據(jù)來(lái)計(jì)算現(xiàn)金。納稅同樣不涉及到調(diào)整。

（3）同樣是把商品銷售價(jià)款和增值稅當(dāng)作依據(jù)來(lái)計(jì)算現(xiàn)金，但是納稅減少。

（4）同樣是以商品銷售的價(jià)款作為依據(jù)來(lái)計(jì)算現(xiàn)金，但是等現(xiàn)金折扣確定時(shí)候再開(kāi)增值稅專用發(fā)票。

4.總結(jié)

我國(guó)的發(fā)展是以經(jīng)濟(jì)建設(shè)為中心，經(jīng)濟(jì)的發(fā)展離不開(kāi)企業(yè)的共同支持，會(huì)計(jì)結(jié)算又是是企業(yè)發(fā)展的生命線，可見(jiàn)實(shí)行一個(gè)好的會(huì)計(jì)結(jié)算制度意義重大。總體來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)集中核算制度的實(shí)行雖然對(duì)國(guó)家的宏觀調(diào)控和企業(yè)的運(yùn)營(yíng)來(lái)說(shuō)有很大的優(yōu)勢(shì)，但是在具體實(shí)施上還有一些難點(diǎn)，例如：支付還存在著真實(shí)性和合理性的風(fēng)險(xiǎn)，影響資金籌集的主動(dòng)性、配套體系尚未完善等問(wèn)題，還需要完善中心工作職能、強(qiáng)化單位預(yù)算管理、完善控制制度、和提供技術(shù)保障等。制度的建立不是一蹴而就的過(guò)程還需要不斷的改進(jìn)和探索，總之，會(huì)計(jì)處理工作還需要不斷的加強(qiáng)和完善，為使得核算工作簡(jiǎn)單、有效、合理、合法，對(duì)于經(jīng)濟(jì)工作者來(lái)說(shuō)還任重而道遠(yuǎn)。（作者單位：鹽城市環(huán)境監(jiān)測(cè)中心站）

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