田田

試論會計信息的公開制度

田田

本文主要分析我國實行會計信息公開制度的必要性，然后從會計信息質(zhì)量的角度分析會計信息公開制度實施過程中存在的問題，最后結(jié)合實際情況探討完善會計信息公開制度的對策。

會計信息；公開制度；投資者利益

一、引言

隨著信息化時代的不斷發(fā)展，會計信息的及時性及真實性越來越得到重視，會計信息是否合理披露成為信息使用者關(guān)注的對象，會計信息的公開制度正是基于這樣的背景應(yīng)運而生。會計信息的公開制度又指信息披露制度，是指證券發(fā)行人依法及時，準確地向市場公布公司的經(jīng)營狀況和財務(wù)狀況，市場投資者根據(jù)可靠的會計信息對公司的投資價值做出理性判斷，以維護債權(quán)人和投資者的合法權(quán)益的法律制度。

二、實施會計信息公開制度的必要性

（一）會計信息公開制度順應(yīng)信息時代的發(fā)展趨勢

隨著計算機、互聯(lián)網(wǎng)的快速發(fā)展，信息化建設(shè)已經(jīng)成為企業(yè)提高經(jīng)營管理水平，增強經(jīng)營管理效率的有效手段。會計信息的及時性、真實性、可靠性、相關(guān)性直接影響會計信息披露的質(zhì)量，會計信息公開的質(zhì)量直接影響信息使用者的相關(guān)決策，進而影響市場有效性。因此信息時代的發(fā)展、商品經(jīng)濟和資本市場的深化發(fā)展迫使企業(yè)不斷促進會計信息的規(guī)范化及公開化發(fā)展，使社會主義市場經(jīng)濟在會計信息公開制度有效運行的條件下健康發(fā)展。其次，在全球經(jīng)濟一體化發(fā)展的環(huán)境中，國內(nèi)企業(yè)想要獲得與先進外資企業(yè)的競爭合作機會，更需要真正落實貫徹好會計信息公開制度，與時俱進，與國際會計接軌，融入經(jīng)濟全球化發(fā)展歷程中。

（二）會計信息公開制度有利于監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營活動并維護投資者利益

資本市場的不斷深入發(fā)展，使得投資主體逐漸呈現(xiàn)多元化趨勢。投資主體的多元化使得企業(yè)投資者、潛在投資者、債權(quán)人、政府等企業(yè)利益相關(guān)者更注重企業(yè)經(jīng)營發(fā)展情況。會計信息公開制度規(guī)定企業(yè)及時向信息使用者披露真實、準確、相關(guān)的會計信息，以法律為約束力，保證會計信息披露的質(zhì)量與效率，保障企業(yè)股東、債權(quán)人及其他利益相關(guān)者的合法權(quán)益；對會計信息公開披露的硬性規(guī)定迫使企業(yè)注重經(jīng)營成果，增強企業(yè)自律管理，從而有效地監(jiān)督企業(yè)合法、合規(guī)經(jīng)營，保障企業(yè)的經(jīng)營效益；會計信息直接反映企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展狀況，是企業(yè)的成績單，會計信息的公開能幫助企業(yè)外部個體或組織理性判斷企業(yè)經(jīng)營成果，從而有利于優(yōu)秀企業(yè)宣傳、樹立企業(yè)形象；同時政府等有關(guān)部門通過會計信息及時了解企業(yè)情況，并有針對性地對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理進行有效的引導(dǎo)和監(jiān)管。

三、會計信息公開存在的問題

（一）會計信息公開不充分

會計信息公開制度對企業(yè)部分信息強制一定要公開，部分信息自愿公開，不少企業(yè)為了對外宣傳、樹立良好的企業(yè)形象，往往大量地披露對企業(yè)有利的會計信息，可能會給企業(yè)帶來負面影響的信息則盡量隱瞞，甚至以保守商業(yè)秘密為借口，故意隱瞞可能會影響信息使用者決策判斷的負面信息，主要表現(xiàn)為以下幾個方面：由于關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的交易的特殊性，交易的信息披露監(jiān)管難度大，關(guān)聯(lián)交易容易成為企業(yè)操縱利潤等非法會計行為的手段，因此企業(yè)對關(guān)聯(lián)交易信息的公開往往不夠充分；當企業(yè)存在大量應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、預(yù)收賬款時，并沒有對重要科目進行詳細的結(jié)構(gòu)分析；當企業(yè)發(fā)生重大并購時，對于固定資產(chǎn)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)收賬款等大幅度的增加并沒有作出合理的解釋，只是籠統(tǒng)的歸結(jié)為由于收購其他企業(yè)引起的變化；現(xiàn)金流量表結(jié)構(gòu)及變動幅度較大的科目沒有給出充分的解釋，信息使用者無法充分了解企業(yè)資金投放去向；企業(yè)對外擔保、或有負債等財務(wù)報表附注的會計信息也沒有充分的公開，可以隱瞞企業(yè)潛在負債，夸大企業(yè)的經(jīng)濟實力。針對自愿公開的信息如企業(yè)的薪酬福利政策、企業(yè)承擔的社會責任等會計信息也沒有得到充分的公開。

（二）會計信息公開不及時，部分會計信息失真

會計信息是反映企業(yè)過去的經(jīng)營管理狀況及財務(wù)狀況，會計信息的充分公開目的是為了讓信息使用者根據(jù)企業(yè)歷史信息，了解企業(yè)近期的經(jīng)營管理狀況。企業(yè)可以在一個會計年度內(nèi)資產(chǎn)規(guī)模翻一番，利潤增長率提高，也可以在一個會計年度內(nèi)就面臨被收購或破產(chǎn)倒閉的風險。因此會計信息具備很強的時效性。我國《證券法》明確規(guī)定會計報表披露的時間，大部分企業(yè)都能在《證券法》規(guī)定的時間內(nèi)披露財務(wù)報告。但是對于企業(yè)經(jīng)營過程中某些重大事項的會計信息披露仍然存在滯后性，影響了會計信息的有效性。

部分企業(yè)由于經(jīng)營管理的特殊目的，有時會故意扭曲會計信息，或?qū)π畔⑹褂谜邲Q策產(chǎn)生重要影響的信息披露不積極、不詳細，信息真實度有所欠缺。當企業(yè)由于經(jīng)營管理不善導(dǎo)致生產(chǎn)經(jīng)營活動的成本費用大幅度上升，降低當期會計利潤，或者產(chǎn)品市場份額萎縮，影響銷售收入時，企業(yè)為了維持投資者或潛在投資者對企業(yè)發(fā)展前景的信心，則低估損失，高估收益，造成企業(yè)會計信息不夠真實。部分企業(yè)為了某種特殊目的對盈余進行不合理的管控，往往通過改變固定資產(chǎn)折舊計提方法或運用其他不恰當?shù)臅嬏幚矸椒?，使利潤達到預(yù)期水平，從而使得向信息使用者提供的會計信息帶有明顯的誤導(dǎo)性，嚴重削弱了會計信息的真實性。

四、完善會計信息公開制度的相關(guān)建議

（一）完善會計信息化建設(shè)

會計信息質(zhì)量是會計信息公開制度的基本保障，只有高質(zhì)量的會計信息質(zhì)量，才能保證其公開制度實施的意義。隨著信息技術(shù)水平的廣泛和深入運用，信息化建設(shè)也成為企業(yè)提高經(jīng)營管理競爭力的主要技術(shù)手段。會計信息化建設(shè)有利于企業(yè)建立系統(tǒng)、全面、綜合的信息平臺，促進會計信息的上傳的及時性及傳遞的流暢性，保證會計信息在企業(yè)內(nèi)部的透明、及時、準確及可用性。同時通過明確財會各崗位的職責權(quán)限，建立會計信息的安全保密制度，優(yōu)化會計操作流程，從而在會計處理每個環(huán)節(jié)提高會計信息的質(zhì)量。另外，建立有效、合理的信息管理制度及檔案保存制度，從會計信息產(chǎn)生過程到會計信息的保存全方位的確保會計信息的質(zhì)量。

（二）完善企業(yè)內(nèi)部控制機制

會計信息公開是否及時、充分，會計信息是否真實，很大程度取決于企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管。有效的企業(yè)內(nèi)部控制機制有利于提高企業(yè)真正貫徹落實會計信息公開制度，向信息使用者提供有效、及時、客觀的會計信息。健全內(nèi)部控制機制，首先必須明確不相容的崗位相互分離，財會執(zhí)行崗位應(yīng)該與財會決策崗位相互分離，保證決策者與執(zhí)行者的獨立性。由于會計人員是進行會計處理的主體，所以應(yīng)該由會計人員成為提供會計信息的主體，同時賦予會計人員拒絕管理人員不合理要求的權(quán)利，避免高層管理人員徇私舞弊。其次必須加強內(nèi)部審計，設(shè)立獨立的內(nèi)審機構(gòu)，對會計業(yè)務(wù)的開展及信息披露過程進行日常的審計監(jiān)督，保證會計信息公開制度的有效實行。

[1]梁越，張曉東.對會計信息公開制度的探討.[J].會計審計，2013(02).

（作者單位：東北林業(yè)大學經(jīng)濟管理學院）