張彥巧

當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及改善對策

張彥巧

當(dāng)前，內(nèi)部控制已經(jīng)成為了企業(yè)管理的核心手段，是企業(yè)必不可少的環(huán)節(jié)。然而，內(nèi)部控制在企業(yè)運(yùn)行過程中還存在許多的問題未得到解決，尤其隨著市場的開放，加劇了企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險發(fā)生率，并且面臨大量的不確定性因素。本文首先對現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀進(jìn)行了分析，其次提出了改善企業(yè)內(nèi)部控制的具體對策。

現(xiàn)代企業(yè)；內(nèi)部控制；現(xiàn)狀；改善對策

一、現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀

1.忽視了內(nèi)部控制的重要性

當(dāng)前，有不少企業(yè)管理層工作中重生產(chǎn)而輕經(jīng)營，重開發(fā)而輕內(nèi)部管理，更有甚者錯誤的認(rèn)為財務(wù)內(nèi)部控制應(yīng)全權(quán)交由財務(wù)管理部門負(fù)責(zé)，完全忽視了財務(wù)內(nèi)部控制在企業(yè)經(jīng)營管理中具有的重要作用。還有部分企業(yè)的內(nèi)部控制制度流于形式，認(rèn)為內(nèi)部控制就是各種手冊、文件、制度，未將其落實到實處。此外，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層不嚴(yán)格按照內(nèi)部控制規(guī)定與流程進(jìn)行操作，削弱了內(nèi)部控制本身具有的威懾力。

2.企業(yè)管理者權(quán)限、職責(zé)不清

管理者越權(quán)現(xiàn)象在現(xiàn)代企業(yè)中并不少見，導(dǎo)致該現(xiàn)象發(fā)生的原因主要體現(xiàn)在以下兩方面：首先，缺乏清晰的職責(zé)權(quán)限，其次企業(yè)管理者素質(zhì)低下。企業(yè)管理層私自利用自己的職權(quán)或者超出自身權(quán)限范圍干預(yù)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動，導(dǎo)致部分核心控制環(huán)節(jié)背離了內(nèi)部控制制度。

3.風(fēng)險意識差

隨著現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化，各企業(yè)間的競爭已經(jīng)處于白熱化狀態(tài)，進(jìn)一步加劇了企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險。我國目前有不少企業(yè)的風(fēng)險意識薄弱，這對于企業(yè)風(fēng)險的防范與發(fā)展都是極為不利的。

二、改善企業(yè)內(nèi)部控制的具體對策

1.提高對企業(yè)內(nèi)部控制的認(rèn)識，健全內(nèi)部控制環(huán)境

一方面，隨著市場化、規(guī)模化、國際化的經(jīng)營目標(biāo)實現(xiàn)，企業(yè)應(yīng)認(rèn)識到實施內(nèi)部控制的重要性與必要性；一味的憑借會計控制已無法應(yīng)對企業(yè)當(dāng)前面臨的風(fēng)險，所以會計控制應(yīng)朝著風(fēng)險控制方向邁進(jìn)，將內(nèi)部控制貫穿于各項業(yè)務(wù)、工作全程中。另一方面，完善法人治理結(jié)構(gòu)，構(gòu)建現(xiàn)代化的企業(yè)制度；為了保證內(nèi)部控制切實成為管理者的內(nèi)在需求，應(yīng)加快現(xiàn)代企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度改革步伐，健全法人治理結(jié)構(gòu)，充分發(fā)揮董事會的主導(dǎo)性作用。清晰劃分企業(yè)全員的職責(zé)權(quán)限，董事會的職責(zé)任務(wù)是負(fù)責(zé)內(nèi)部控制制度的構(gòu)建、完善及執(zhí)行，健全一套涵蓋董事會、監(jiān)事會、審計委員會在內(nèi)的內(nèi)部控制機(jī)制，保障管理者較高的素質(zhì)，并加強(qiáng)倫理道德教育，構(gòu)建適應(yīng)于企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的健康企業(yè)文化，設(shè)置專門的信息與溝通系統(tǒng)，制定并落實有效的人力資源政策，加強(qiáng)民主監(jiān)督管理，貫徹職工參與制度。

2.強(qiáng)化風(fēng)險意識，確立核心控制點(diǎn)，完善風(fēng)險評估機(jī)制

企業(yè)內(nèi)部控制的核心之處在于防范風(fēng)險的發(fā)生、消除或降低差錯、舞弊違紀(jì)違法等行為，可見，企業(yè)構(gòu)建一套行之有效的風(fēng)險評估機(jī)制是當(dāng)前刻不容緩的事情。企業(yè)風(fēng)險管理應(yīng)始終以預(yù)防為主，通過內(nèi)部控制自評方式，并將該方式落實到企業(yè)控制全程中。所以首先要圍繞企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略目標(biāo)，構(gòu)建各種風(fēng)險評估的指標(biāo)體系，準(zhǔn)確的識別與實現(xiàn)控制目標(biāo)有關(guān)的內(nèi)部風(fēng)險和外部風(fēng)險，從而明確實際風(fēng)險承受能力。其次，通過先進(jìn)高效的風(fēng)險分析技術(shù)，積極探索有利于防范、轉(zhuǎn)嫁、分擔(dān)、減少風(fēng)險發(fā)生的手段。另外，定期和不定期的監(jiān)控已經(jīng)納入高風(fēng)險范疇的區(qū)域，時刻關(guān)注現(xiàn)有的風(fēng)險或潛在的還未發(fā)生的風(fēng)險。再有，企業(yè)應(yīng)根據(jù)各發(fā)展階段與業(yè)務(wù)拓展情況，不斷的獲取涉及風(fēng)險變化的各類相關(guān)信息，對風(fēng)險進(jìn)行準(zhǔn)確識別與深入分析，并改善應(yīng)對風(fēng)險的對策。

3.明確科學(xué)的控制活動

首先，構(gòu)建會計內(nèi)部控制制度；會計內(nèi)部控制制度在企業(yè)內(nèi)部控制制度中屬于基礎(chǔ)部分，該制度致力于提高企業(yè)會計核算資料的真實性、維護(hù)資產(chǎn)安全完整性，具體涵蓋了三方面的內(nèi)容：強(qiáng)化會計基礎(chǔ)工作；構(gòu)建完善的會計處理程序制度；健全內(nèi)部稽核控制制度。其次，構(gòu)建管理內(nèi)部控制制度；構(gòu)建一套行之有效的財務(wù)管理控制制度對于財務(wù)管理具有重要現(xiàn)實意義。該制度共涵蓋了：構(gòu)建全面預(yù)算管理控制制度；預(yù)算管理的最終目的是編制科學(xué)合理的預(yù)算，因此應(yīng)遵循“自上而下、自下而上、上下結(jié)合”的原則，涉及到了目標(biāo)的確定、任務(wù)的分解、分部門預(yù)算的初步編制以及預(yù)算的匯總過程；構(gòu)建財務(wù)收支管理控制制度；關(guān)于支出管理控制，必須對支出內(nèi)容的科學(xué)合理性、規(guī)范性以及企業(yè)的支出報銷口徑與財務(wù)會計制度規(guī)定是否一致進(jìn)行嚴(yán)格的審核；構(gòu)建實物資產(chǎn)管理控制制度。

4.構(gòu)建信息與溝通制度

當(dāng)前，企業(yè)應(yīng)基于內(nèi)部控制各信息，確立規(guī)范的收集、處理、傳遞程序；嚴(yán)格篩選、認(rèn)真核對、有效整合內(nèi)部控制各信息，以保障信息的有效運(yùn)用。此外，企業(yè)還應(yīng)注重信息在內(nèi)部各管理級次、責(zé)任單位、業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)間和外部信息使用相關(guān)者間的及時溝通反饋，通過匹配的信息技術(shù)在信息與溝通中發(fā)揮集成、共享作用，并構(gòu)建完善的反舞弊機(jī)制、舉報投訴制度及舉報人保護(hù)制度。

5.強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督評審

一是監(jiān)督企業(yè)管理層的內(nèi)部控制，構(gòu)建企業(yè)核心決策綜合性審批或聯(lián)簽制度；二是監(jiān)控核心崗位管理人員，構(gòu)建相匹配的核心崗位輪崗與定期稽查制度，防止這些崗位人員濫用職權(quán)謀取私利；三是構(gòu)建有效的內(nèi)部審計監(jiān)督體系，內(nèi)部審計部門主要監(jiān)查內(nèi)部控制的執(zhí)行情況，該部門直屬企業(yè)董事會或?qū)徲嬑瘑T會負(fù)責(zé)，選聘一批素質(zhì)高、技能好的人員從事審計工作，并授予相應(yīng)的獨(dú)立權(quán)限，充分展現(xiàn)審計工作的獨(dú)立性、客觀性；四是構(gòu)建完善的獎懲制度，認(rèn)真細(xì)致的檢查、考核內(nèi)部控制運(yùn)行情況；五是保證內(nèi)部審計與社會審計良好聯(lián)系，通過外部審計的服務(wù)對企業(yè)內(nèi)部控制健全性以及執(zhí)行實效性進(jìn)行準(zhǔn)確評價。

6.提高會計人員的綜合素質(zhì)

首先，開展相關(guān)的職業(yè)道德教育與業(yè)務(wù)培訓(xùn)活動，以確保所有會計人員對企業(yè)內(nèi)部控制的重要性都能夠充分的認(rèn)識，從而主動的按照相關(guān)規(guī)定工作。其次做好相關(guān)的繼續(xù)教育，增強(qiáng)會計人員的專業(yè)素養(yǎng)，對于專業(yè)技能較低的，應(yīng)加強(qiáng)相關(guān)的基礎(chǔ)業(yè)務(wù)知識培訓(xùn)，并且培養(yǎng)其正確的職業(yè)道德，利用強(qiáng)化對內(nèi)部審計人員的道德教育培訓(xùn)的方式，確保企業(yè)所有會計人員全面發(fā)揮自身崗位職能作用以促進(jìn)內(nèi)部控制管理工作有效運(yùn)行。

三、結(jié)論

綜上所述可知，要想保證企業(yè)經(jīng)營管理的有效性，就必須緊密聯(lián)系外部環(huán)境，不斷健全完善企業(yè)內(nèi)部控制，并積極開展內(nèi)部控制理論研究工作，了解掌握內(nèi)部控制在企業(yè)生存發(fā)展中具有的重要作用，此外，政府部門應(yīng)健全相關(guān)法律法規(guī)，強(qiáng)化外部監(jiān)督管理力量，提供良好的內(nèi)部控制執(zhí)行環(huán)境給企業(yè)，推動其健康持續(xù)發(fā)展。

[1]雷孝妙.企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行的現(xiàn)狀及完善內(nèi)部控制制度的措施[J].中國商界，2010(9).

[2]王本哲，王爾康.會計制度設(shè)計[M].北京：中國財政經(jīng)濟(jì)出版社，2008.

[3]金建芳.內(nèi)部控制在企業(yè)中的應(yīng)用[J].合作經(jīng)濟(jì)與科技, 2013年01期.

（作者單位：河北仁達(dá)會計師事務(wù)所）