宋婷

對我國上市公司環(huán)境審計的分析與建議

宋婷

在環(huán)境保護越來越重要的今天，環(huán)境審計推廣與實施的意義也越來越大。而我國的環(huán)境審計還局限在政府審計部門對于國家機關與國有企業(yè)的審計，上市公司的環(huán)境審計并未推廣，人們也沒有要求上市公司公布其對環(huán)境所產(chǎn)生的影響的意識。此外，環(huán)境審計的形式也十分單一，大多數(shù)仍為合規(guī)性審計，績效審計還沒有融入環(huán)境審計中。環(huán)境審計準則與依據(jù)也需完善。

上市公司；環(huán)境審計；環(huán)境會計；環(huán)境審計準則

一、環(huán)境審計的重要性

近年來，世界各國對環(huán)境的治理與保護表現(xiàn)得更加積極，環(huán)境審計也被賦予了高度的期望與重視。2012年9月，亞洲審計組織環(huán)境審計第四次研討會的開展使得我們對環(huán)境審計的推廣與實施更加的關注。

關于環(huán)境審計的定義，美國環(huán)保局表示，“環(huán)境審計是由會計師事務所或其他法定機構(gòu)對適用于環(huán)境要求的有關業(yè)務經(jīng)營及活動所進行的系統(tǒng)的、有證據(jù)的、定期的、客觀的檢查?！痹谖覈Y(jié)合眾多學者們各自給出的定義，可看出他們普遍認可“環(huán)境審計是指審計機關、內(nèi)部審計機構(gòu)和注冊會計師，對政府和企事業(yè)單位的環(huán)境管理系統(tǒng)以及經(jīng)濟活動對環(huán)境的影響進行監(jiān)督、評價或鑒證，使之達到管理有效、控制得當，并符合可持續(xù)發(fā)展要求的審計活動?！笨偟膩碚f，我們可以認識到環(huán)境審計是對于被審計單位環(huán)境受托責任履行情況的一種鑒證行為，是審計的一種類型。

二、我國環(huán)境審計的現(xiàn)狀分析

1.環(huán)境審計并未在上市公司中推廣

根據(jù)有關資料表示，上市公司對于環(huán)境審計十分的不重視。以經(jīng)濟發(fā)展較快且環(huán)境意識較強的北京市的上市公司為例來分析。北京市目前共有128家上市公司，這其中含有4家電力企業(yè)，1家鋼鐵企業(yè)和2家石油企業(yè)，根據(jù)環(huán)境審計的根本意義，這7家企業(yè)是完全符合需要進行環(huán)境審計的，但實際情況是7家企業(yè)在2010年的財務報告中沒有一家出具了環(huán)境審計報告，也沒有對環(huán)境審計作出任何說明。同時在這128家上市公司中隨機抽取50家公司2010年的年報，發(fā)現(xiàn)沒有一家公司出具了環(huán)境審計報告。總體上分析，大多數(shù)上市公司并沒有公布其環(huán)境狀況的意識，證監(jiān)會和民眾也沒有要求上市公司公布其對環(huán)境的影響。只有不到30%的上市公司會發(fā)布社會責任報告，并在其中提及企業(yè)對環(huán)境的影響，但提及的內(nèi)容也僅限于企業(yè)收到的環(huán)保補貼，企業(yè)投入的環(huán)保經(jīng)費以及其他環(huán)境罰款或是獎勵等。由此可看出，我國企業(yè)與民眾的環(huán)保意識，環(huán)境審計意識非常薄弱。環(huán)境審計在我國并沒有得到廣泛推廣。

另外，還有一個重要的原因在于目前我國的環(huán)境審計還局限于政府環(huán)境審計，民間會計師事務所很少辦理相關環(huán)境審計業(yè)務。而且我國政府環(huán)境審計又僅僅只對國家環(huán)保項目、重點生態(tài)保護工程和重點區(qū)域污染治理項目進行審查。所以導致了在我國環(huán)境審計的意識以及上市公司與廣大民眾的環(huán)境意識都不夠。

2.目前的環(huán)境審計僅限于合規(guī)性審計

當前，一般上市公司在涉及環(huán)境審計時，僅僅只對公司關于環(huán)境法規(guī)的合規(guī)性進行審計。這種審計是十分狹隘的，有效的環(huán)境審計要求上市公司不僅進行合規(guī)性審計，更要對公司的環(huán)境保護進行績效審計，評價公司環(huán)保政策的有效性、合理性，并對其改進提出建議促使其環(huán)保更有效率，讓公司在進行一定的環(huán)保投入時可以得到更大的產(chǎn)出。

3.環(huán)境審計相關法律法規(guī)的匱乏

現(xiàn)今，我國對企業(yè)的環(huán)境法規(guī)有《環(huán)境保護法》和相關的產(chǎn)業(yè)發(fā)展政策。這些環(huán)境法規(guī)對各企業(yè)的要求不完整、不具體，而且對于企業(yè)違反環(huán)境相關法規(guī)的懲罰力度不高，企業(yè)違規(guī)所獲得的收益遠遠超出了所交的罰金，因此這些法規(guī)對企業(yè)的約束力度較弱。

4.環(huán)境審計專業(yè)性要求太高，實施起來難點重重

環(huán)境審計與其他領域的審計相比，專業(yè)性的要求非常高，這對審計人員來說是一個巨大的挑戰(zhàn)。目前的審計人員大多為財會專業(yè)出身，從事環(huán)境審計的人員本來就相對稀少，而能夠達到專業(yè)要求的更是少之又少。而環(huán)境審計在審計過程中需要評價與改進被審計單位的環(huán)保體系，且環(huán)境的檢測又是一項非常精細與嚴謹?shù)墓ぷ?，必須交由專業(yè)人員去做，正是這種專業(yè)技能的高要求與專業(yè)人員的稀缺讓現(xiàn)實中的環(huán)境審計實施起來困難重重。

三、對我國上市公司環(huán)境審計的建議

1.增強民眾的重視度，積極推廣環(huán)境審計

由于證監(jiān)會與民眾不要求與關注公司公布其對環(huán)境的影響，導致了上市公司并不積極對待環(huán)境審計。想讓環(huán)境審計在我國真正的實行與推廣，首先必須普及環(huán)境審計對企業(yè)與國家的可持續(xù)發(fā)展、廣大民眾的身體健康起到的積極監(jiān)督與改善的作用。與此同時，還可以配合使用相關的激勵政策鼓勵上市公司進行環(huán)境審計。

2.加強對環(huán)境審計專業(yè)性強的應對

由前可知，環(huán)境審計是一種專業(yè)性非常強的審計。為了更好地實施環(huán)境審計，我們必須加強對環(huán)境審計專業(yè)人才的培養(yǎng)，打造具有專業(yè)環(huán)境管理知識的審計人員，并在事務所中加強各部門間的溝通，使得我國現(xiàn)存的一些專業(yè)環(huán)境審計人員可以有效流通，相互交流環(huán)境審計的知識與經(jīng)驗。此外，可選擇與環(huán)保部門聯(lián)手進行聯(lián)合審計，使得事務所的專業(yè)審計人員與環(huán)保部門的專業(yè)環(huán)保人才綜合在一起打造復合型的審計小組，或是在事務所審計時利用專家的工作。

3.完善環(huán)境審計相關法律依據(jù)

雖然從總體上說我國目前已有20多部關于環(huán)境保護和可持續(xù)發(fā)展的法規(guī)和400多項環(huán)境標準，但是并沒有直接將公司環(huán)境審計準則與環(huán)境法規(guī)結(jié)合起來的操作準則，公司環(huán)境審計的依據(jù)仍然很少，與發(fā)達國家相比仍存在著差距，所以我國還應該進一步完善環(huán)境審計的相關法規(guī)?？梢栽谙嚓P的環(huán)境法規(guī)中加入相應的環(huán)境審計的內(nèi)容，使得環(huán)境審計與環(huán)境保護法規(guī)直接對應起來，使環(huán)境審計依據(jù)更加明確清晰。此外，還可以建設相關的環(huán)境審計標準體系。

4.完善環(huán)境會計制度

我國環(huán)境審計無法推廣的一個重要原因還在于我國環(huán)境會計尚未建立規(guī)范的準則，各企業(yè)環(huán)境會計對環(huán)境信息的確認、計量、記錄和報告不具有統(tǒng)一性與可比性。為了有效推廣環(huán)境審計，必須推動環(huán)境會計制度的完善，使其核算更加精確與有效，信息披露更加完整。

5.在環(huán)境審計中增加績效審計

目前我國的環(huán)境審計大多局限于合規(guī)性審計，要使環(huán)境審計真正有效的督促與改善企業(yè)的環(huán)保意識與體系，必須將績效審計融入到環(huán)境審計之中。國際審計的發(fā)展趨勢向我們證實了將環(huán)境審計中的合規(guī)性審計和財務審計向績效審計拓展才是提高審計效率的途徑。

[1]邢劍鋒.2012亞洲審計組織環(huán)境審計第四次研討會綜述.審計研究，2013第3期.

[2]黃道國，邵云帆.多元環(huán)境審計工作格局構(gòu)建研究.審計研究，2011第3期.

[3]楊肅昌，蘆海燕，周一虹.區(qū)域性環(huán)境審計研究:文獻綜述與建議.審計研究，2013第2期.

（作者單位：中南財經(jīng)政法大學會計學院）