馬艷麗

芻議水利企業(yè)集團合并報表的相關問題

馬艷麗

水利企業(yè)集團是我國重要的能源行業(yè)，關系著我國經(jīng)濟的發(fā)展水平以及水資源開發(fā)利用的程度，合并報表是水利企業(yè)集團財務狀況的反映，是水利行業(yè)監(jiān)管與調(diào)控的依據(jù)。本文基于這種背景，探討論述了水利企業(yè)集團財務報表的特點、問題以及相應的控制措施，僅供相關人士參考。

水利企業(yè)；報表合并；問題分析

一、水利企業(yè)集團合并財務報表的主要特點

1.合并報表的跨度大。隨著水利事業(yè)的發(fā)展以及水利企業(yè)集團的擴展，水利企業(yè)集團內(nèi)部的構成正逐漸的復雜化以及多樣化，加上子公司在發(fā)展的過程中不僅會出現(xiàn)多樣化的投資與多種性質(zhì)業(yè)務的經(jīng)營，也會為了適應業(yè)務的擴展為改變企業(yè)的會計準則，這就使得報表的合并面臨著更為復雜的環(huán)境，合并報表的工作必須提高自身對于跨度的處理水平，保證報表的科學性。

2.合并報表的邏輯強。報表的合并是為了對企業(yè)集團的發(fā)展與運作情況進行總結與歸納，通過對企業(yè)集團財務狀況的分析，為下一步的集團發(fā)展擬定步驟與方案，所以合并后的報表需要滿足決策者的決策參考需要，能夠將企業(yè)集團內(nèi)部近期的財務狀況準確完整的反映出來，通過條理清晰、邏輯性強以及識別性高的報表為集團的發(fā)展做出貢獻。

二、水利企業(yè)集團合并財務報表的財務問題及原因

1.缺少會計角度的經(jīng)濟主體。發(fā)展壯大的水利企業(yè)集團具有著復雜的內(nèi)部結構以及多元化的組成部分，各個子公司之間以及母子公司之間具有著頻繁的業(yè)務往來，在經(jīng)營體系以及核算方法方面均具有較明顯的差異性，而合并后的財務報表主要的服務對象是母公司的決策層，這就使得財務報表所反映的資源使用與支配情況不屬于母子公司中的任何一個，出現(xiàn)了報表反映對象的缺失，所以合并后的水利企業(yè)集團報表反映的并不是特定企業(yè)的財務狀況，是沒有法律意義上的會計主體的。

2.報表的外在表現(xiàn)彈性較強。隨著市場競爭的加劇，為了分散風險以及減少經(jīng)濟波動帶來的損傷，水利企業(yè)集團的子公司往往會對多個領域多種行業(yè)進行投資，進而分散風險，實行多元化的經(jīng)營方式，這種跨部門、跨行業(yè)的經(jīng)營方式使得子公司的會計制度以及編制準則與母公司之間存在著極大的差別，為財務的審核帶來了一定的難度。

三、對于水利企業(yè)集團會計報表合并范圍的確定建議

（一）克服合并報表缺陷的建議

1.遵循效益大于耗費的原則。合并報表的編制必然會產(chǎn)生一定的成本投入以及經(jīng)濟耗費，鑒于報表的經(jīng)濟效益是難以量化的，所以在實踐的過程中需要根據(jù)報表能夠為經(jīng)濟決策帶來的效益來衡量報表的經(jīng)濟效益，避免合并報表的編制出現(xiàn)得不償失的現(xiàn)象。

2.統(tǒng)一會計期間以及會計政策。母子公司之間雖然有著根本性的聯(lián)系，但是仍是兩個具體的公司、獨立的經(jīng)濟組織，為報表的合并編制帶來困擾，這就需要在合并報表之前能夠對母子公司的制度進行統(tǒng)一，提高數(shù)據(jù)的可合并性，進而提高報表的可信性。

3.提高會計人員的綜合素質(zhì)。企業(yè)集團內(nèi)的會計從業(yè)人員是企業(yè)集團會計報表的直接制作者，其水平的高低以及技術能力的強弱，直接關系著報表制作所使用的數(shù)據(jù)的真實性，關系著報表數(shù)據(jù)的可信性，所以需要企業(yè)選拔能力強、素質(zhì)高以及品德好的專業(yè)人才，組建專門的報表制作隊伍。

（二）確定合并報表范圍的建議

市場競爭的加劇使得水利企業(yè)集團內(nèi)部的結構發(fā)生了變化，在合并報表編制的過程中合并范圍自然也就發(fā)生了變化，不僅影響了報表項目的設置，更影響了項目的計算法則，增加了合并的困難，尤其是合并后的報表與往期的信息不具有一一對應性，使得報表的準確性難以評估，這就要求水利企業(yè)集團能夠結合市場的變化，制定出合并范圍劃分確定的準則，進而提高報表制作的科學性。

1.強化報表的復核制度。制定出來的合并報表在正式提交使用之前，一定要進行多次的審核以及校正，審核其合并范圍是否合理、是否存在會計造假，強調(diào)其在理論層次的實質(zhì)性控制，保證報表對于企業(yè)集團的定性控制以及定量控制。

2.限制報表的可操縱空間。由于我國的相關法規(guī)在報表內(nèi)的公司添加以及處置事項等方面有明文的規(guī)定，但是這些約束均不是原則性的要求，為實際的報表合并提供了較大的可操作空間，所以需要在實際的報表合作中增加對于集團內(nèi)部子公司變動變化的披露，體現(xiàn)出合并范圍變動對于企業(yè)集團財務狀況的影響，進而為企業(yè)的決策者提供科學的參考依據(jù)。

3.完善報表的“控制”界定。我國現(xiàn)行的會計準則對于合并范圍的確定，強調(diào)的都是企業(yè)集團內(nèi)部的“控制”，并將這一準則作為了實體的理論基礎，但是這種抽象化的描述定義使得企業(yè)在確定合并范圍的時候具有了很大的隨意性以及自主性，這就使得合并后的會計報表難以反映整個企業(yè)集團的經(jīng)營運作狀況，需要相關的法律法規(guī)進一步的完善相關規(guī)定，明確“控制”的范圍與標準。

（三）關于資不抵債子公司的合并建議

對于那些集團內(nèi)部保持了持續(xù)經(jīng)營但是仍然處于資不抵債狀態(tài)的子公司，由于其存在與運營可能為整個企業(yè)集團提供后續(xù)的原料或者因為其重組價值為集團帶來了新的商機，所以本文建議在實際合并的過程中，水利企業(yè)集團最好還是將這類子公司納入到了合并范圍之中，減少因為母公司將財務負擔以及虧損轉嫁到這類公司的過程中產(chǎn)生的財務狀況夸大的現(xiàn)象。

（四）對于合營企業(yè)是否納入到合并范圍內(nèi)的建議

合營企業(yè)的主要特征便是企業(yè)的經(jīng)營活動由多個出資方共同控制，企業(yè)的財務政策也要經(jīng)過多個投資方一致認可才能夠確定并執(zhí)行，根據(jù)企業(yè)的會計準則，合營企業(yè)不屬于任何一個投資方的子公司，不應該納入到合并的范圍，所以在進行財務核算的時候采用的都是較為簡便的權益法，不僅能夠降低企業(yè)的核算成本，還能夠使得財務報表的制作符合財務理論的要求。

（五）關于暫時性控制的處理辦法

暫時性控制在國外是有具體規(guī)定的，但是由于國內(nèi)的會計準則缺少相應的詳細規(guī)定以及具體的描述，這就使得水利企業(yè)集團在合并報表的制作過程中具有了很大的隨意性，使得合并報表的參考價值不高。這就需要國家及時出臺相關的行業(yè)法規(guī)，對“控制”進行詳細明確的界定，進而為暫時性控制的合并與否問題提供解決的辦法，規(guī)范化合并報表的制作。

合并報表能夠真實的反應水利企業(yè)集團經(jīng)營運轉的情況，能夠為集團未來的發(fā)展提供參考依據(jù)，所以需要確定好合并的范圍，并根據(jù)實際情況選用合適的計算方法，才能夠真實的反應集團的狀況，促進水利事業(yè)的發(fā)展。

[1]孫顯松.企業(yè)集團合并會計報表實務的若干問題探討[M].企業(yè)研究，2013（09）.

[2]周美妹.對合并報表相關問題的探討[M].金融經(jīng)濟，2011（11）.

（作者單位：長江水利委員會陸水試驗樞紐管理局）