霍曉軍

關(guān)于強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督的思考

霍曉軍

作為會(huì)計(jì)最基本的職能之一，會(huì)計(jì)監(jiān)督對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)至關(guān)重要，它是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的保證，是經(jīng)理人管理公司的手段，更是股東監(jiān)控經(jīng)理人的前提。從會(huì)計(jì)監(jiān)督職能薄弱的原因來(lái)看，企業(yè)應(yīng)當(dāng)改善治理機(jī)制、建立規(guī)范的會(huì)計(jì)制度、提升會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德素養(yǎng)，從而強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督。

會(huì)計(jì)監(jiān)督；治理機(jī)制；會(huì)計(jì)制度；職業(yè)道德

一、引言

會(huì)計(jì)監(jiān)督對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)意義重大。首先，會(huì)計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的保證。會(huì)計(jì)的目標(biāo)就是為會(huì)計(jì)信息使用者提供對(duì)決策有用的信息。要使會(huì)計(jì)信息有用，就要保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠且及時(shí)。要求會(huì)計(jì)人員從獲取原始憑證、填寫會(huì)計(jì)憑證、登記會(huì)計(jì)賬簿到編制財(cái)務(wù)報(bào)表這整個(gè)過(guò)程中都嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則行事，從主觀上來(lái)講不造假，從客觀上來(lái)說(shuō)不出錯(cuò)。這就有賴于會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的發(fā)揮。其次，會(huì)計(jì)監(jiān)督是經(jīng)理人管理企業(yè)的重要手段?，F(xiàn)代企業(yè)的層級(jí)分工越來(lái)越復(fù)雜，處在最高管理層的經(jīng)理人不可能對(duì)每件事都親力親為，也不可能直接監(jiān)控每一層級(jí)的員工工作情況，而是憑借會(huì)計(jì)監(jiān)督來(lái)對(duì)企業(yè)進(jìn)行系統(tǒng)性的管理。最后，會(huì)計(jì)監(jiān)督是股東監(jiān)控經(jīng)理人的前提。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的今天，越來(lái)越多的企業(yè)面臨兩權(quán)分離的問(wèn)題。然而股東不可能直接通過(guò)跟蹤觀察公司業(yè)務(wù)來(lái)監(jiān)控經(jīng)理人是否存在自利行為，而是通過(guò)查詢會(huì)計(jì)信息來(lái)了解企業(yè)，并通過(guò)會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制來(lái)監(jiān)控經(jīng)理人。因此，分析導(dǎo)致會(huì)計(jì)監(jiān)督職能薄弱的原因，并在此基礎(chǔ)上尋找強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督的措施是十分有必要的。

二、會(huì)計(jì)監(jiān)督職能薄弱的原因

（一）企業(yè)治理機(jī)制不完善

現(xiàn)在許多企業(yè)的治理機(jī)制都是不完善的，主要表現(xiàn)為缺乏有效的激勵(lì)約束機(jī)制，董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)及審計(jì)委員會(huì)等機(jī)構(gòu)設(shè)置不規(guī)范，公司治理意識(shí)薄弱等。企業(yè)治理機(jī)制不完善，必然會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的減弱，在極為嚴(yán)重的情況下，還可能會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)監(jiān)督完全失效。近年來(lái)，由企業(yè)治理問(wèn)題導(dǎo)致會(huì)計(jì)監(jiān)督失效，從而引發(fā)的會(huì)計(jì)造假事件層出不窮。

（二）企業(yè)會(huì)計(jì)制度不規(guī)范

隨著經(jīng)濟(jì)改革的不斷深入，企業(yè)都建立了自己的會(huì)計(jì)制度，但很多企業(yè)的會(huì)計(jì)制度仍然是不規(guī)范的，主要表現(xiàn)為會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不規(guī)范，會(huì)計(jì)人員安排不合理，不相容職務(wù)沒(méi)有實(shí)現(xiàn)有效隔離等。

（三）會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德素養(yǎng)較低

目前，企業(yè)的會(huì)計(jì)人員數(shù)量一般都能夠滿足不相容職位分離的要求，但是會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)卻參差不齊，部分會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德素養(yǎng)還比較低。普遍存在兩種情況，一種情況是企業(yè)在評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)人員個(gè)人業(yè)績(jī)時(shí)，只考慮其專業(yè)技能，而忽視了其職業(yè)道德方面的考核；另一種情況是存在個(gè)別職業(yè)道德素養(yǎng)低的會(huì)計(jì)人員，影響了整體企業(yè)風(fēng)氣。會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德素養(yǎng)直接影響會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的發(fā)揮。通過(guò)分析歷年來(lái)的會(huì)計(jì)造假事件，不難發(fā)現(xiàn)基本上所有事件的主人公都是被一時(shí)的貪念迷惑了心智，抵制不住利益的誘惑，從而把職業(yè)道德拋在了腦后，最終釀成大錯(cuò)。

三、強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督的措施

（一）改善企業(yè)治理機(jī)制

改善企業(yè)治理機(jī)制是強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督最根本的措施。一直以來(lái)，公司治理都是理論界和學(xué)術(shù)界十分關(guān)注的問(wèn)題。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，良好的治理機(jī)制對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)至關(guān)重要。從企業(yè)微觀層面來(lái)說(shuō)，良好的治理機(jī)制一方面可以減少企業(yè)員工的機(jī)會(huì)主義行為，形成一種“負(fù)責(zé)任、講規(guī)則”的內(nèi)部環(huán)境。另一方面，可以提高企業(yè)員工對(duì)待工作的謹(jǐn)慎意識(shí)，形成“糾錯(cuò)防弊”的良好風(fēng)氣。而這種“負(fù)責(zé)任、講規(guī)則”的內(nèi)部環(huán)境和“糾錯(cuò)防弊”的良好風(fēng)氣正是會(huì)計(jì)監(jiān)督發(fā)揮作用的重要前提。只要改善了治理機(jī)制，會(huì)計(jì)監(jiān)督職能必然得到強(qiáng)化。首先要建立規(guī)范的治理結(jié)構(gòu)，合理設(shè)置董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)及審計(jì)委員會(huì)等機(jī)構(gòu)，層級(jí)安排和人員構(gòu)成都應(yīng)當(dāng)能夠保證各方利益平衡，形成制衡機(jī)制，為改善企業(yè)治理機(jī)制打下基礎(chǔ)。其次要建立有效的激勵(lì)約束機(jī)制，賞罰分明、不偏不倚，使員工有動(dòng)力做好本職工作，不出錯(cuò)不造假，從而形成有效的企業(yè)治理機(jī)制。最后，要提高企業(yè)治理意識(shí)，不要等出事了才談治理，要在事前做好預(yù)防措施。

（二）建立規(guī)范的會(huì)計(jì)制度

建立規(guī)范的會(huì)計(jì)制度是強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督最直接的措施。會(huì)計(jì)監(jiān)督作用的發(fā)揮離不開規(guī)范的會(huì)計(jì)制度。我國(guó)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，由國(guó)務(wù)院財(cái)政部門根據(jù)相關(guān)會(huì)計(jì)法規(guī)制定，其內(nèi)容包括了會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)監(jiān)督、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員以及會(huì)計(jì)工作管理的制度。每個(gè)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在不違背相關(guān)會(huì)計(jì)法律法規(guī)體系的前提下，根據(jù)其自身的情況制定會(huì)計(jì)制度。只要建立了規(guī)范的會(huì)計(jì)制度，不法分子就無(wú)利可圖，無(wú)法鉆空子了。從而，會(huì)計(jì)監(jiān)督職能就能得到更好的發(fā)揮。建立規(guī)范的會(huì)計(jì)制度主要應(yīng)從兩個(gè)方面入手。一方面，要合理設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、合理安排會(huì)計(jì)人員并建立良好的會(huì)計(jì)工作管理制度，嚴(yán)格遵守不相容職務(wù)分離的原則，形成利益制衡的會(huì)計(jì)制度；另一方面，要嚴(yán)格規(guī)范從獲取原始憑證、填寫會(huì)計(jì)憑證、登記會(huì)計(jì)賬簿到編制財(cái)務(wù)報(bào)表這整個(gè)過(guò)程中的每一環(huán)節(jié)，細(xì)化會(huì)計(jì)制度內(nèi)容，做到全面規(guī)范，從而形成系統(tǒng)性的規(guī)范會(huì)計(jì)制度。

（三）提升會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德素養(yǎng)

提升會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德素養(yǎng)是強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督最有效的措施。會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的發(fā)揮除了需要完善的治理機(jī)制和規(guī)范的會(huì)計(jì)制度之外，還有賴于會(huì)計(jì)人員本身的職業(yè)道德素養(yǎng)。制度是基礎(chǔ)，人才是根本。制度再不完善，只要會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德素養(yǎng)高，會(huì)計(jì)照樣可以起到很好的監(jiān)督作用；但是如果會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德素養(yǎng)低，那么不管建立多么完善的制度，會(huì)計(jì)監(jiān)督作用仍然是非常薄弱的。所以，人是最根本最核心的因素。提升會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德素養(yǎng)的方法很多，針對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)人員現(xiàn)狀應(yīng)當(dāng)主要從以下三點(diǎn)入手。第一，建立會(huì)計(jì)職業(yè)道德素養(yǎng)評(píng)價(jià)體系，把職業(yè)道德素養(yǎng)納入會(huì)計(jì)人員績(jī)效考核當(dāng)中，使得會(huì)計(jì)人員有內(nèi)在經(jīng)濟(jì)動(dòng)力去提升自己的職業(yè)道德素養(yǎng)；第二，定期對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)道德培訓(xùn)，組織與企業(yè)道德相關(guān)的活動(dòng)，為會(huì)計(jì)人員提升職業(yè)道德素養(yǎng)創(chuàng)造外在條件；第三，對(duì)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德學(xué)習(xí)和遵守情況不定期地進(jìn)行抽查，給會(huì)計(jì)人員學(xué)習(xí)和履行職業(yè)道德施加外在壓力。

四、結(jié)論

近年來(lái)，由于會(huì)計(jì)監(jiān)督失效而引發(fā)的社會(huì)問(wèn)題不斷出現(xiàn)，這使得強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督變得越來(lái)越重要。會(huì)計(jì)監(jiān)督薄弱的原因主要有企業(yè)治理機(jī)制不完善、企業(yè)會(huì)計(jì)制度不健全和企業(yè)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)低等。為了強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督，就應(yīng)該從治理機(jī)制、會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)人員這三方面來(lái)展開，使會(huì)計(jì)有效地發(fā)揮監(jiān)督職能，進(jìn)而保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，使經(jīng)理人能夠更好地管理企業(yè)，使股東能夠更好地監(jiān)控經(jīng)理人的自利行為。

[1]蔣潔.強(qiáng)化會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范、預(yù)防腐敗滋生[J].會(huì)計(jì)之友，2012(03).

[2]易平良.上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)督體系：現(xiàn)狀、問(wèn)題與重構(gòu)[J]財(cái)會(huì)通訊，2013(25).

（作者單位：新疆兵團(tuán)第七師會(huì)計(jì)核算中心）