祝敏 王彬

摘 要：通過分析證券業(yè)貪污的特點，提出了職業(yè)懷疑態(tài)度對證券業(yè)貪污審計的重要性以及保持職業(yè)懷疑態(tài)度的策略。

關鍵詞：職業(yè)懷疑態(tài)度；證券業(yè)貪污審計；重要性

中圖分類號：D9 文獻標識碼：A 文章編號：16723198（2014）03017101

黨的十八大報告指出，我們要深化金融體制改革，完善金融監(jiān)管，推動金融創(chuàng)新，提高銀行、證券、保險等行業(yè)的競爭力，維護金融穩(wěn)定。為了實現這一目標，審計機構有必要加大對證券業(yè)貪污審計的力度，并且在審計過程中始終保持高度的職業(yè)懷疑態(tài)度。

1 職業(yè)懷疑態(tài)度的含義及證券業(yè)貪污的特點

1.1 職業(yè)懷疑態(tài)度的含義

美國在2002年10月發(fā)布的SAS NO.99中指出，職業(yè)懷疑態(tài)度是指審計師對于所獲取的信息和證據是否存在舞弊導致重大錯報保持質疑的一種態(tài)度。

國際鑒證準則認為，審計懷疑是審計師運用質疑思維對證據的真實性進行批判性評估的態(tài)度，并對相互矛盾或引起對責任方所提供記錄或聲明的可靠性產生疑問的證據保持警覺。

綜合以上兩點，筆者認為：職業(yè)懷疑態(tài)度是指審計人員在審計過程中審慎評價審計證據，對引起疑慮的情形保持警覺的一種質疑的思維方式。

1.2 證券業(yè)貪污的特點

（1）貪污主體學歷普遍較高，貪污群體化明顯，共同作案現象增多。證券業(yè)貪污者大多數是管理層，他們往往受過高等教育，具有豐富的證券業(yè)務知識、實務經驗、計算機知識和財務會計知識。為了達到貪污目的，他們利用職權上下勾結，內外串通，共同策劃，形成了既得利益群體。

（2）貪污手段專業(yè)性和隱蔽性較強，呈現出高智商、高技能的特點，審查難度增大。證券業(yè)貪污主體利用自己的專業(yè)技能或特殊崗位，有的截留存款不入賬，有的私自挪用客戶投資資金或證券，有的虛構客戶取款并冒名領取，有的利用內幕信息交易牟利。他們往往在作案前精密謀劃，作案后千方百計掩蓋，形成攻守同盟，增加了審查難度。

（3）貪污金額越來越大，危害程度高。證券業(yè)作為從事證券發(fā)行和交易服務的專門行業(yè)，通常為企業(yè)發(fā)展籌集巨額資金進行資源分配，并為市場投資者提供不同的投資工具。貪污主體往往掌握著支配大量資金和證券的權力。在利益驅動下，他們利用職權和內部管理漏洞謀取私利。不僅破壞了證券市場交易秩序，挫傷了投資者信心，還嚴重影響中國金融穩(wěn)定、市場安全和社會安定。

2 職業(yè)懷疑態(tài)度在證券業(yè)貪污審計中的作用

（1）保持職業(yè)懷疑態(tài)度是證券業(yè)貪污審計中具體審計事項賴以存在的前提和基礎。職業(yè)懷疑態(tài)度要求對引起疑慮的情形保持警覺，比如相互矛盾的審計證據、引起對文件記錄、對詢問答復的可靠性產生懷疑的信息和表明存在舞弊的情況等。在證券業(yè)貪污審計中，審計人員利用職業(yè)懷疑態(tài)度對警覺事項加大關注力度，充分考慮錯報發(fā)生的可能性及重要性，從而為確定具體審計事項提供了依據。

（2）保持職業(yè)懷疑態(tài)度具有修正證實性偏差和過度自信等決策判斷固有局限的功效。證實性偏差是指個體在進行決策時，傾向于有意或無意地尋找支持已有信念、預期或假設的信息和解釋，忽視可能與之不一致的信息和解釋。在證券業(yè)貪污審計中，審計人員秉持質疑的理念，采取質疑的思維方式，對引起疑慮的異常情形保持密切關注和高度警覺，對審計中獲得證據進行審慎評價，同時客觀地評價管理層和治理層，并運用“有錯推定”假設，能夠很大程度上減少錯誤，降低檢查風險，克服決策判斷的固有局限。

（3）保持職業(yè)懷疑態(tài)度是規(guī)避審計風險的重要手段。審計人員在證券業(yè)貪污審計中可能會遇到下列風險：①忽略了可疑的情形；②在決定證據收集程序的性質、時間和范圍使用了不恰當的假設；③對審計證據作了不恰當的評價。貪污主體舞弊往往是經過精心策劃、蓄意實施予以隱瞞的。審計人員只有保持充分的職業(yè)懷疑，才能對舞弊風險因素保持高度警覺，才能針對評估出的重大錯報風險，恰當設計進一步審計程序的性質、時間和范圍，從而降低使用不恰當假設和作出不恰當評價的可能性，有效的規(guī)避了審計風險。

（4）保持職業(yè)懷疑態(tài)度對于保證審計質量具有重要作用。職業(yè)懷疑態(tài)度貫穿證券業(yè)貪污審計全過程，是影響審計質量的重要因素。在證券業(yè)貪污審計過程中，職業(yè)懷疑態(tài)度是審計人員綜合素質的重要組成部分。保持職業(yè)懷疑態(tài)度有利于審計人員恰當運用職業(yè)判斷。職業(yè)判斷，即審計人員在審計實踐和感性認識的基礎上，根據自己的專業(yè)知識和經驗對客觀審計對象和主觀審計行為作出合理的專業(yè)認定、判斷和評價。審計職業(yè)判斷在下列方面具有重要作用：①評估重要性水平；②確定審計風險；③評價內部控制的可靠性；④審計證據的搜集和評價；⑤審計程序的選擇；⑥對分析性復核結果的評價；⑦對舞弊風險的考慮。審計人員運用職業(yè)判斷，對提高審計程序設計及執(zhí)行的有效性，降低審計風險，提高審計質量具有重要作用。

3 證券業(yè)貪污審計中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的策略

3.1 基于客觀環(huán)境的策略

（1）加強職業(yè)懷疑態(tài)度理論研究。目前，我國職業(yè)懷疑態(tài)度理論研究相對落后，不能為審計實務提供有效的指導，從而在一定程度上限制了審計人員的職業(yè)懷疑水平的提高。這一點在證券、保險等金融業(yè)審計中尤為明顯。在國內，關于證券業(yè)貪污審計職業(yè)懷疑態(tài)度的文獻資料相對較少，相關審計教材中對職業(yè)懷疑態(tài)度的論述也十分有限。加強職業(yè)懷疑態(tài)度理論研究，可以為審計實務提供有效的理論指導，提升我國審計人員的職業(yè)懷疑能力和職業(yè)勝任能力。

（2）建立健全重視審計質量的體制機制，培育以質量為導向的文化氛圍。在證券業(yè)貪污審計中，貪污者多為管理者。他們更有機會凌駕于內部控制之上貪污而進行隱瞞，加之貪污者專業(yè)知識和實務經驗豐富，作案手段不為常人熟知，從而導致貪污具有相當的隱蔽性。這都增加了審計失敗的可能性，嚴重影響審計質量。作為審計主體，應當建立健全重視審計質量的體制機制，在審計實務中提高對開展高質量審計的重視程度，從而形成良好的激勵機制，調動審計人員的積極性和能動性。同時，還應樹立質量至上的意識，通過一系列政策和措施強調質量控制程序的重要性，在單位形成以質量為導向的文化氛圍，提高審計人員在實務中運用職業(yè)懷疑態(tài)度的能力和水平。

3.2 基于主觀因素的策略

（1）加強培訓和引導，提高審計人員素質。審計人員是證券業(yè)貪污審計的組織者和實施者，在審計過程中發(fā)揮著不可替代的作用。隨著證券市場的進一步發(fā)展，證券品種更加豐富，證券市場呈現出證券市場網絡化、金融風險復雜化、金融創(chuàng)新深化等趨勢。這些新的變化對審計人員提出了更高的要求。因此，審計機構應加強對審計人員的培訓和引導，根據每個人的特點和弱點有針對性的提供適當的后續(xù)教育和培訓，使其具備審計具體業(yè)務所必需的知識和技能。同時，審計人員也要認真學習審計條例、會計準則以及《公司法》、《證券法》、《證券投資基金法》、《證券公司監(jiān)督管理條例》等相關法律法規(guī)，熟練掌握計算機審計方法和計算機技術。有條件的，還可以參加證券從業(yè)資格考試，取得證券從業(yè)資格。在實務中，證券業(yè)貪污審計人員要不斷提高自身素質，保持高度的職業(yè)懷疑態(tài)度，增強職業(yè)勝任能力。

（2）加強對被審計單位及其環(huán)境的了解，強化審計風險意識。在實施審計前，審計人員應加強對被審計單位及其環(huán)境的了解，為順利實施審計打下良好的基礎。審計人員應從以下幾個方面了解被審計單位及其環(huán)境：①證券業(yè)行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素，比如證券市場的供求和競爭情況、對開展業(yè)務產生重大影響的政府政策以及法律法規(guī)、監(jiān)管活動；②被審計單位的性質，比如所有權結構、治理結構、組織結構；③被審計單位對會計政策的選擇和運用，比如會計政策的變更、重大和異常交易的會計處理方法；④被審計單位的目標、戰(zhàn)略以及相關經營風險；⑤被審計單位財務業(yè)績的衡量和評價，比如關鍵業(yè)績指標（財務的和非財務的）、關鍵比率、趨勢和經營統(tǒng)計數據；⑥被審計單位的內部控制，比如控制環(huán)境、控制活動。同時，審計人員在接受或保持業(yè)務、識別和評估重大錯報風險、設計和實施審計程序應對重大錯報風險以及評價審計證據形成的審計意見等各個階段，都必須堅持謹慎性原則，強化審計風險意識，增強抵御審計風險能力。

參考文獻

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